交单索款的财务过程教学

第五章交单索款的财务过程学习内容汇款托收信用证流程风险会计处理交付时点与结算方式支付时点结算方式款先货后汇款同时交割托收信用证货先款后汇款不同支付方式的风险、时间、利息不同汇款汇款人（进口方）－汇出行

汇入行－收款人（出口方）

汇款种类种类单据优缺点信汇（M/T）邮件价格便宜耗时电汇（T/T）电报电传时间短费用较高银行专用电讯（SWIFT）安全、高速、低廉、自动化票汇（D/D）银行汇票信汇的变型汇款风险分析种类出口方进口方赊账风险大，对货物完全失去控制预付最为有利风险大汇款风险对出、进口方都可能存在

使用频率较低

仅用于佣金、广告费等金额较低的费用支付

案例：四川长虹海外扩张凸显商业风险2001年7月，APEX公司成为其美国客户2002年长虹出口额8亿美元，APEX公司占6亿2002年年报，应收账款42亿，APEX公司38.3亿（4.6亿美元）2003年年报，APEX公司5.31亿美元2004年年末，长虹发布预亏公告，APEX公司欠4.67亿美元，估计可收回1.5亿美元，计提坏账准备3.1亿美元；公告后3个交易日，股价由4.93元跌至3.67元，市值损失25%。汇款的会计处理“其他货币资金”

根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。与银行存款的区别：在途、已指定用途、不能作为一般支付用包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。其他货币资金外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。银行汇票（银行本票、信用卡、信用证保证金）存款是企业为取得银行汇票（银行本票、信用卡、信用证保证金），按规定用于相应结算而存入银行的款项。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。汇款的会计处理汇款人填制申请书并交款付费时：借：其他货币资金财务费用贷：银行存款汇款的会计处理实际支付时：借：预付账款应付账款主营业务收入营业费用……..贷：其他货币资金托收含义：由供货方先发货，再向进口方办理收款手续的办法。通常称为逆汇。实质上属于出口商对进口商某种程度上的赊销融资。托收汇票：出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。涉及当事人：出票人付款人收款人托收汇票的性质（1）无因性（2）融通票据

类型特点适用范围光票托收不附带商业单证，单凭财务单证办理的托收基于贸易交易或纯粹的金融交易跟单托收附带商业单证（必须有物权单证如海运提单）基于贸易交易形式银行放出单证的条件D/P付款后取得提货单D/A对汇票承兑取得提货单托收的利弊分析出口方进口方优点采用D/P或D/A避免货物丢失，费用较低D/P获得部分融资，D/A获得充分融资风险进口方拒绝承兑拒绝付款受外汇限制缺少外汇托收的会计处理“应收票据”

核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。托收的会计处理出口方发货后向银行办理交单，在交单日，无论是D/P方式，还是D/A方式，出口方均确认收入；

借：应收账款贷：主营业务收入若采用D/A方式，出口方凭银行通知在承兑日；

借：应收票据贷：应收账款托收的会计处理在D/P收汇日或D/A远期汇票到期日，凭结汇水单：

借：银行存款财务费用贷：应收账款或应收票据

信用证（L/C）是银行开立的有条件的承诺付款的书面文件，它是一种银行信用。信用证是银行（即开证行）依照进口商（即开证申请人）的要求和指示，对出口商（即受益人）发出的、授权出口商签发以银行或进口商为付款人的汇票，保证在交来符合信用证条款规定的汇票和单据时，必定承兑和付款的保证文件。根据其是否跟随单据，分为光票信用证和跟单信用证两大类。在国际贸易中主要使用的是跟单信用证。信用证（L/C）的特点反映出口方和银行间的关系。

银行信用（银行给予进口方的信用）信用证是一项独立文件（开证行和出口方之间的合同关系），不依附于贸易合同开证行负第一顺位的保证付款责任。不同于担保“条件”是完成对货物、日期、价格等在信用证中指出的要求。凭单付款原则。只认单据，不管货物。牟其中，1940年生，四川万县人。一个曾同时肩负中国“首富”和“首骗”两个名号的备受争议的人物。2000年5月，他以信用证诈骗罪被判处无期徒刑。后被改判18年有期徒刑。上世纪整个90年代，南德集团一直是中国商界一个标志性符号，牟其中用轻工产品换俄罗斯飞机、发射卫星、开发满洲里等令人叹为观止的事件，轰动海内外，也奠定了他的江湖地位。“中国十佳民营企业家”“中国改革开放十大风云人物”等赞誉纷至沓来，直到南德事发，牟其中于1999年被捕入狱。牟其中和南德集团信用证（L/C）的单据汇票商业发票海运提单保险单据装箱单重量单或数量单产地证明书品质证明书……信用证的结算方法（1）即期付款信用证见票即付付款行或保兑行支付特点：无追索权足额支付（不扣利息）信用证的结算方法（2）延期付款信用证远期信用证的一种在信用证表面指定付款日期不能贴现（3）远期汇票信用证或承兑信用证指定银行承兑，到期付款较复杂

信用证的结算方法（4）议付信用证受益人从开证行以外的银行借款，以物权单证作为质押。实质为短期贷款特点：议付行扣除利息后支付有追索权

信用证的会计处理在信用证结算方式下，出口方作为受益人会收到由通知行转来的进口方开具的信用证原件及信用证通知书，此时出口方无需作账务处理，作备忘记录即可。信用证的会计处理出口方发货后，汇集全套单据向付款行或议付行交单，以求尽快获取资金。借：应收（外汇）账款贷：主营业务收入

信用证的会计处理银行审单相符后即支付货款。由于中国的外汇管理，受益人收到的信用证款项是人民币，出口所得外汇必须结售给指定银行，银行开具“结汇水单”，作为出口方入账原始凭证。信用证的会计处理（1）即期或延期付款信用证收汇日借：银行存款——人民币户财务费用贷：应收（外汇）账款

信用证的会计处理（2）远期信用证A.承兑日借：应收票据贷：应收账款B.到期日借：银行存款——人民币户财务费用贷：应收票据

信用证的会计处理（3）议付信用证A.议付日借：银行存款——人民币户财务费用贷：短期借款——议付B.日后无追索借：短期借款——议付贷：应收（外汇）账款

本章小结出口货款收回的结算方式及其特点三种结算方式对于出口方存在的风险三种结算方式的会计处理其他货币资金应收票据本章小结汇款种类：信汇、电汇、票汇托收涉及当事人：出票人、付款人、收款人类型：光票托收、跟单托收（D/P、D/A）信用证特性P102-103结算方法：即期、延期、远期、承兑或议付在国际贸易中的结算方式中，（）的使用频率最低。A.汇款B.托收C.信用证D.转账答案：A

D/D表示（）。A.信汇B.电汇C.票汇D.银汇答案：C多选：结算商品贸易时，以非现金结算的方式主要有（）。A.汇款B.托收C.信用证D.承付E.转账答案：ABC

多选：下列（）应通过“其他货币资金”核算。A.外埠存款B.银行汇票C.商业汇票D.银行本票E.信用证保证金答案：ABDE

多选：

出口方在托收中可能面临的风险包括（）。A.进口方拒绝承兑B.支付大额手续费C.进口方拒绝付款D.因外汇限制缺少外汇汇出E.进口方可能违约答案：ACD