深化增值税改革政策培训课件

相关文件010203将17%和11%两档税率各下调1个点财税〔2018〕32号小规模纳税人年应税销售额标准统一到500万元财税〔2018〕33号条件、申报、进项、前期调整、评估检查、发票、再次登记国家税务总局2018年第18号公告深化增值税改革的相关文件一、关于调整增值税税率问题如何理解“从5月1日起”调整税率税率调整前后发票如何衔接购进农产品如何抵扣进项税申报表如何填写四个问题四项注意一、关于调整增值税税率问题怎么理解“从5月1日起”调整税率所谓“从5月1日起”，指的是纳税义务发生时间。凡是纳税义务发生时间在5月1日之前的，一律适用原来17%、11%的税率纳税，按照原税率开具发票；相反，凡是纳税义务发生时间在5月1日之后的，则适用调整后的16%、10%的新税率纳税，按照新税率开具发票。一、关于调整增值税税率问题税率调整前后发票如何衔接按照上面确定的原则，纳税人在税率调整前已经按照原税率开具发票的业务，在5月1日以后，如果发生销售折让、中止或者退回的，纳税人按照原适用税率开具红字发票；如果因为开票有误需要重新开具发票的，先按照原适用税率开具红字发票，然后再重新开具正确的蓝字发票。纳税人在税率调整前没有开具发票的业务，如果需要补开发票，也应当按照原适用税率补开。需要提醒大家的是，税控开票软件的税率栏次，默认显示的是调整后的税率，纳税人发生上述情况，需要手工选择原适用税率开具发票。一、关于调整增值税税率问题购进农产品如何抵扣进项税财税32号文件中，有两条对此作出规定，一条是普遍性规定，伴随税率调整，纳税人购进农产品扣除率同步从11%调整为10%。还有一条是特殊规定，明确纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。也就是说，税率调整前，购进农产品可以按照11%、13%扣除，税率调整后，按照10%、12%扣除。总体来说，农产品抵扣问题，总的思路和精神还是参考去年简并税率下发的财税〔2017〕37号文件执行。一、关于调整增值税税率问题申报表如何填写一方面，是将申报表中原来的17%项目、11%项目的栏次名称相应修改为16%栏次、10%栏次，停用“13%税率”的相关栏次。另一方面，考虑到纳税人可能会出现申报以前所属期税款的情形，相关文件明确，纳税人申报适用17%、11%的原税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系，分别填写在相关栏次中。简单来说，从6月份申报期开始，纳税人如果要申报17%、11%的应税项目，可以分别填写在16%项目、10%项目的相关栏次内。（国家税务总局关于调整值税纳税申报有关事项的公告2018年第17号）一、关于调整增值税税率问题国家税务总局关于调整值税纳税申报有关事项的公告2018年第17号在国家税务总局公告2016年第13号附件2《〈增值税纳税申报表（一般纳税人适用）〉及其附列资料填写说明》中的《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）填写说明第（二）项“各列说明”中第14列“扣除后”“销项(应纳)税额”的表述中增加以下内容：第2行、第4b行14列公式为：若本行第12列为0，则该行次第14列等于第10列。若本行第12列不为0，则仍按照第14列所列公式计算。计算后的结果与纳税人实际计提销项税额有差异的，按实际填写。二、关于统一小规模纳税人标准问题1.简化税制对于混业经营的纳税人，三档小规模纳税人标准，在实际执行中划分较为困难，有必要加以整合。2.进一步支持小微企业发展赋予纳税人一定的选择权，让更多的小微企业享受简易计税带来的办税便利和减税红利，进一步激发市场活力。两点考虑（二）统一小规模纳税人标准需要注意的事项1.转登记为小规模纳税人的条件条件一，根据《增值税暂行条例》第十三条和《增值税暂行条例实施细则》第二十八条的有关规定，登记的一般纳税人《增值税暂行条例》第十三条规定的是，年应税销售额超过规定标准的小规模纳税人，应当办理一般纳税人登记；没超过规定标准的，如果会计核算健全，能够提供准确税务资料，也可以办理一般纳税人登记。《增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定的是，工业50万、商业80万的小规模纳税人标准。两个条款联系起来理解，也就意味着按照工业50万、商业80万的标准登记的一般纳税人，包括强制登记和自愿登记的一般纳税人，都可以转登记为小规模纳税人。从另一个角度来理解，此次允许转登记的，不包括按照500万元的标准登记为一般纳税人的营改增企业。（二）统一小规模纳税人标准需要注意的事项1.转登记为小规模纳税人的条件条件二，转登记日前连续12个月或者连续4个季度，累计应税销售额未超过500万元《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号

）应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税行为”）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2018年第6号）

“纳税申报销售额”是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。（二）统一小规模纳税人标准需要注意的事项2.转登记办理期限只有2018年5月1日以前就已经登记的一般纳税人，才可以转登记为小规模纳税人，5月1日以后新登记的一般纳税人，并不符合第一个条件的规定，不属于可转登记的范围。2018年5月1日-2018年12月31日3.转登记后何时开始按照简易计税方法计税①按月----按月转登记日当月按照一般纳税人的规定纳税；转登记日次月改为按小规模纳税人的简易计税方法计税。②按月----按季转登记日当月按照一般纳税人的规定纳税；转登记日次月改为按小规模纳税人的简易计税方法计税，按季缴纳。③按季----按季转登记日当季按照一般纳税人的规定纳税；转登记日下一季度起，改为按小规模纳税人的简易计税方法计税。④按季----按月转登记日当季按照一般纳税人的规定纳税；转登记日下一季度的首月起，改为按小规模纳税人的简易计税方法计税，按月缴纳。（二）统一小规模纳税人标准需要注意的事项4.未抵扣进项税额如何处理5.如何调整转登记前的业务7.转登记纳税人是否永远属于小规模纳税人6.转登记纳税人如何开具发票计入“应交税费--待抵扣进项税额”科目核算。调整一般纳税人期间最后一期的销项税额、进项税额和应纳税额。转登记日下期起发生的增值税应税销售行为，按照征收率开具发票。在一般纳税人期间已经领用税控装置并进行了票种核定的转登记纳税人，转登记后可继续自行开具专用发票。在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，需开红字发票、换开发票、补开发票的，按照原适用税率或征收率开具发票转登记后，如果年应税销售额超过规定标准，需办理一般纳税人登记，且不能再转登记为小规模纳税人。（二）统一小规模纳税人标准需要注意的事项三、关于留抵