全面营改增后增值税政策解析及风险防控

优选全面营改增后增值税政策解析及风险防控当前第1页\共有71页\编于星期日\19点1增值税的特点增值税基本业务的会计核算2营改增后企业采购和销售的定价策略3主要内容销售额确定及常见涉税风险事项4进项税额的确定及常见涉税风险事项5房地产企业特别项目涉税分析与筹划6建筑企业特别项目涉税分析与筹划7当前第2页\共有71页\编于星期日\19点一、增值税的特点当前第3页\共有71页\编于星期日\19点一、增值税的特点（一）价外税

销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率）（二）链条税（三）管理模式一般计税方法：

应纳税额=销项税额-进项税额

销项税额=销售额×税率简易计税方法：

应纳税额=销售额×征收率当前第4页\共有71页\编于星期日\19点二、增值税基本业务

的会计核算当前第5页\共有71页\编于星期日\19点6

一般纳税人会计科目设置应交税费未交增值税待抵扣进项税额增值税留抵税额增值税检查调整未交增值税待抵扣进项税额增值税留抵税额未交增值税待抵扣进项税额增值税检查调整增值税留抵税额应交增值税未交增值税待抵扣进项税额应交增值税未交增值税待抵扣进项税额增值税留抵税额应交增值税未交增值税待抵扣进项税额增值税检查调整增值税留抵税额应交增值税未交增值税待抵扣进项税额应交增值税未交增值税待抵扣进项税额增值税留抵税额应交增值税未交增值税待抵扣进项税额增值税检查调整增值税留抵税额应交增值税未交增值税待抵扣进项税额当前第6页\共有71页\编于星期日\19点7

“进项税额”“己交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“营改增抵减的销项税额”“出口抵减内销产品应纳税额”应交增值税下设十个专栏

“销项税额”“进项税额转出”“转出多交增值税”“出口退税”当前第7页\共有71页\编于星期日\19点二、增值税基本业务的会计核算（一）购进业务（二）销售业务（三）交税（四）税控专用设备购置款及技术维护费抵税例题当前第8页\共有71页\编于星期日\19点三、营改增后企业

采购和销售的定价策略当前第9页\共有71页\编于星期日\19点三、营改增后企业采购和销售的定价策略（一）选择供应商需要关注的问题（二）一般纳税人、小规模纳税人与不能提供发票供应商价格比较案例（三）销售价格报价策略案例一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人117103100一般纳税人，可以开17%的增值税专用发票小规模纳税人，愿意去税务机关代开增值税专用发票小规模纳税人，不愿意去税务机关代开增值税专用发票实际采购成本都是100当前第10页\共有71页\编于星期日\19点四、销售额及销项税额的

确定及常见涉税风险事项当前第11页\共有71页\编于星期日\19点-ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.（一）销售额的基本规定四、销售额当前第12页\共有71页\编于星期日\19点（一）销售额是什么？

第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。当前第13页\共有71页\编于星期日\19点问题：建筑企业工程完工收到甲方奖励原优质费或提前完成工程奖励，需要缴纳增值吗？房地产企业销售安置房收到政府财政补贴，需要缴纳增值税吗？房地产企业代收的专项维修基金，需要缴纳增值税吗？

房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，属于不征收增值税项目。当前第14页\共有71页\编于星期日\19点-ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.（二）视同销售四、销售额当前第15页\共有71页\编于星期日\19点1.视同销售的范围

第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。当前第16页\共有71页\编于星期日\19点问题：房地产开发企业拆一还一的住房，是否缴纳增值税？房地产企业买房子送阁楼、装修、空调，赠品需要缴纳增值税吗？如何规避？当前第17页\共有71页\编于星期日\19点2.视同销售如何缴纳增值税？

第四十四条纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

成本利润率由国家税务总局确定。当前第18页\共有71页\编于星期日\19点不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。问题：内部向职工按内部优惠价销售不动产或提供服务，是不具有合理商业目的的行为吗？当前第19页\共有71页\编于星期日\19点-ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.（三）兼营行为的销售额四、销售额当前第20页\共有71页\编于星期日\19点（三）兼营不同税率经营项目的涉税风险及筹划策略1.增值税的四档税率（1）纳税人销售或者进口货物，除低税率的外，税率为17%。（2）低税率13%的货物有：粮食、食用植物油、居民生活用品（具体包括：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品）、图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品等。（3）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。当前第21页\共有71页\编于星期日\19点（4）纳税人提供有形动产租赁服务，税率为17%。（5）纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（6）纳税人发生应税行为，除上述项目外，税率为6％。当前第22页\共有71页\编于星期日\19点2.兼营行为如何征税？试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。当前第23页\共有71页\编于星期日\19点问题：分别核算如何界定？建筑企业为甲供工程清包工方式提供建筑服务，同时也采用包工包料方式提供建筑服务，应如何核算？当前第24页\共有71页\编于星期日\19点-ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.（四）差额销售额四、销售额当前第25页\共有71页\编于星期日\19点1.差额销售额的范围问题：小规模建筑企业可以从全部价款中扣除分包款吗？建筑企业将承揽的建筑业务转包出去，转包款可以扣除吗？房地产开发企业新项目可扣除的土地价款包括城市配套费和契税吗？小规模房地产开发企业可以扣除土地价款吗？房地产开发企业接受甲企业转让土地可以扣除土地价款吗？4.30日前接受投资的土地呢？当前第26页\共有71页\编于星期日\19点2.差额销售额的扣额凭证有哪些？上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证。当前第27页\共有71页\编于星期日\19点3.差额销售额的会计核算

例14-6某房地产企业2016年6月新开发一楼盘，从政府取得土地价款为1110万元，取得相应的财政票据.。2017年12月楼盘通过峻工验收，并全部售出,取得含税房款3330万元。取得土地时：借：开发成本—土地征用及拆迁补偿费1110

贷：银行存款1110销售开发产品时，按差额销售额计算征收增值税时借：应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额)110

贷：主营业务成本110当前第28页\共有71页\编于星期日\19点-ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.（五）简易征收四、销售额当前第29页\共有71页\编于星期日\19点1.一般纳税人哪些项目可以采用简易计税办法？

第十八条一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。

一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。当前第30页\共有71页\编于星期日\19点可按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，可以自行开具增值税专用发票，不得抵扣进项税额：(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。

(2)

建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。当前第31页\共有71页\编于星期日\19点(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。(5)自来水。(6)商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。注意：一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，可以自行开具增值税专用发票，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。当前第32页\共有71页\编于星期日\19点2016.4.30老旧房地产老项目建筑工程老项目卖营改增前取得不动产营改增前取得固定资产租租卖当前第33页\共有71页\编于星期日\19点2.简易征收项目的进项税额可以抵扣吗?

第二十九条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。分别核算！当前第34页\共有71页\编于星期日\19点3.会计核算及纳税申报购进业务借：原材料

贷：应付账款销售业务借：银行存款贷：主营业务收入

应交税费—未交增值税交税借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款当前第35页\共有71页\编于星期日\19点-ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.（六）纳税义务发生时间四、销售额当前第36页\共有71页\编于星期日\19点纳税义务发生时间及对结算方式合同条款、发票开具的影响

第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。当前第37页\共有71页\编于星期日\19点

（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。案例当前第38页\共有71页\编于星期日\19点2016.4.30①②

③④⑤营业税增值税当前第39页\共有71页\编于星期日\19点《营业税暂行条例》第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。《营业税细则》第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。当前第40页\共有71页\编于星期日\19点五、进项税额的确定

及常见涉税风险事项当前第41页\共有71页\编于星期日\19点问题1.应纳税额=当期销项税额－当期进项税额如果结果为负数怎么办？2.纳税人登记为一般纳税人时，库存的存货能够抵扣进项税额吗？当前第42页\共有71页\编于星期日\19点（一）扣税凭证的基本规定及常见涉税风险事项五、进项税额当前第43页\共有71页\编于星期日\19点

扣税凭证税收缴纳凭证接受境外单位或个人提供的应税服务增值税专用发票从境内购进货物、接受应税劳务和应税服务农产品农产品收购发票农产品销售发票海关完税凭证从境外购进货物、劳务1.扣税凭证纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。当前第44页\共有71页\编于星期日\19点问题：增值税专用发票可以抵扣的进项税是多少？公司取得的失控增值税专用发票能否抵扣进项税？当前第45页\共有71页\编于星期日\19点370*******第一联发票联购货方记账凭证№

05001***№

05001830

**省增值税专用发票

发票联

购货单位名称：

山东****厂纳税人识别号：

370************地址、电话：山东省齐鲁市府新路9号***9999开户行及账号：

建行东办37070041密码区货物及应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率税额办公用品合计批20000240000.0040000.0017%6800.006800.00价税合计（大写）肆万陆千捌佰元整（小写）￥46800.00销货单位名称：山东省齐鲁农产品公司纳税人识别号：370************地址、电话：山东省碧海市健康路589号***2539开户行及账号：工商银行健康办858623**备注

开票日期：2011年11月5日

收款人：刘心阳复核：张超开票人：孙大朋销货单位：（章）国税函[2011]40号南京造币厂当前第46页\共有71页\编于星期日\19点一般纳税人取得专用发票，但是没附发票清单，还能抵扣进项税额吗？一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。当前第47页\共有71页\编于星期日\19点2.增值税专用发票认证期限、海关增值税专用缴款书申请抵扣期限自2010年1月1日起，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。180日案例逾期案例当前第48页\共有71页\编于星期日\19点3.如何有效防范“三方票”纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。问题：购买A公司货物，却将货款支付给A公司指定的B公司，该张增值税专用发票能抵扣吗？甲供材工程所需建筑材料，甲方付款，发票开具给乙方，乙方能抵扣进项税额吗？当前第49页\共有71页\编于星期日\19点（二）扣税范围五、进项税额当前第50页\共有71页\编于星期日\19点1.贵公司取得扣税凭证的购进项目，进项税额都能抵扣吗？第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。当前第51页\共有71页\编于星期日\19点（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。当前第52页\共有71页\编于星期日\19点问题：房地产企业购进用于营改前老项目建筑材料，进项税额能抵扣吗？建筑企业购进既用于甲供工程又用于包工包料工程的建筑设备，进项税额能抵扣吗？如果企业自建一栋楼房作为职工食堂，进项税额可以抵扣吗？如果一栋楼房一半作为办公室，一半作为职工食堂，进项税额可以抵扣吗？当前第53页\共有71页\编于星期日\19点2.非正常损失的如何界定？非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。问题：自然灾害导致毁损的，需要作进项税额转出吗？一般纳税人存货超过保质期报废，需要作进项税额转出吗吗？当前第54页\共有71页\编于星期日\19点3.不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，如何处理？按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。当前第55页\共有71页\编于星期日\19点（三）不动产进项税额抵扣政策五、进项税额抵扣凭证当前第56页\共有71页\编于星期日\19点1.外购不动产的抵扣政策增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。当前第57页\共有71页\编于星期日\19点取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。当前第58页\共有71页\编于星期日\19点2.自建不动产（包括新建、改扩建、装饰）纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。当前第59页\共有71页\编于星期日\19点3.不动产分期抵扣进项税额的管理第十三条纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也应在纳税人建立的台账中记录。对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。当前第60页\共有71页\编于星期日\19点4.不动产分期抵扣的会计处理例14-6某企业2016年6月购入厂房一座，取得的增值税专用发票上注明的价款为3000万元，增值税为330万元，款项已用银行存款支付。当期抵扣60%借：固定资产3000

应交税费—应交增值税（进项税额）198

应交税费—待抵扣进项税额

（**厂房）132

贷：银行存款3330第13个月抵扣40%借：应交税费—应交增值税（进项税额）132贷：应交税费—待抵扣进项税额(**厂房)132当前第61页\共有71页\编于星期日\19点六、房地产企业特别项目

涉税分析与筹划当前第62页\共有71页\编于星期日\19点（一）房地产开发企业可扣除项目1.开发成本（1）土地成本—扣额（2）前期工程费：规划设计费6%、可行性研究费6%、勘察设计费6%、七通一平或三通一平适用建筑业11%（3）基础设施费：道路、供水、供电、供热、通讯、照明、绿化等建筑业务11%（4）建安工程费：材料款17%、设备款17%、建筑劳务11%（5）配套设施费：建筑业11%（6）开发间接费用：动产租赁17%、借款利息不能扣当前第63页\共有71页\编于星期日\19点2、销售费用（1）广告费6%（2）业务宣传费：印刷品17%、专业公司6%（3）会展费用6%3、管理费用（1）办公用