出口货物退免税专题培训教程

出口货物退（免）税培训资料第一节出口货物退（免）税的概念一、出口货物退（免）税的概念出口货物退（免）税指对报关出口货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为各国接受的,目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。从下面几点进行分析：1、在国际贸易中，由于各国税制不同而使货物的含税成本相差很大，这样会导致出口货物在国际市场上难以竟争，而绝大部分国家对出口贸易是鼓励的，因此，出口货物实行零税率制度有助于提高货物的竟争力。2、依据税法理论，税收以税负是否转嫁为标准分为直接税和间接税，习惯上把税负直接由纳税者本人承担的税收（如所得税）称为直接税，把纳税者缴纳的税款，通过价格等手段转嫁给消费者承担的税收称为间接税（如增值税、消费税）。间接税有价内税和价外税两种形式，价内税指税金包括在货物价格内，对含税价格征收的一种税；价外税是指税金不包括在货物价格内，对不含税价格征收的一种税。不论是价内税价外税，均可以实行税负转嫁。所以间接税虽是对生产和流通企业征收，但税额实际上是由消费者负担，是对消费行为进行征收。而出口货物并未在国内消费，间接税无法按照国内的转嫁规律转嫁出去，因此，在实行间接税的国家和地区，对出口货物免征或退还在国内已缴纳的间接税。现举例说明：某一文具生产企业生产水笔出口，它使用的塑料是向塑料公司购入，每吨10000元。现购入塑料10吨，塑料公司开给文具企业的增值税专用发票是这样的：金额100000元，税额17000元，价税合计117000元。文具企业付出的资金是价税合计117000元。税额17000元是塑料公司的销项税额，它依法进行申报纳税，但税金是由文具企业购买塑料时支付给塑料公司，也就是说，塑料是文具公司消费的，增值税也转嫁给文具公司，由文具公司负担。现文具公司将水笔出口，无法按前面所说的办法把增值税转嫁出去，国家为了鼓励出口，就把文具公司已承担的增值税给退还。3、依据国际法的国家领域权原则，进口国还要根据本国税法规定对进口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重课税。因此，我国现行出口货物退（免）税管理办法（国税发〔2005〕51号文）明确规定：出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征其增值税、消费税。这段话包含下面五层意思：（一）对国家禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香等；财税〔2003〕222号第三条规定的货物（如木制一次性筷子、纸、纸浆、纸板等）在2004年1月1日起取消出口退税；财税〔2005〕57号规定税则号为7203、7205、7206、7207、7218、7224项下的钢铁初级产品从2005年4月1日起停止执行出口退税，都属“另有规定”，不予退（免）税；（二）出口货物退（免）税的税种明确为增值税和消费税；（三）出口退（免）税货物的经营者是出口商，包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，依照《对外贸易法》和其他法律、行政法规的规定从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。代理出口业务是指外贸企业接受其他企业委托办理出口，包括开拓国际市场、代办出口成交及向银行交单结汇，或者同时也代办制单、出口发运等工作。主要特点为：价格和其他合同条款的决定权属于生产企业，出口盈亏和履约责任最终由生产企业承担，销售货款及出口退税收入归生产企业，与商品存销有关的基本费用由生产企业承担，外贸企业收取一定的代理手续费，承担相应的服务责任，负担一般管理费用开支。代理出口业务只有符合上述条件时才成立。出口企业代理其他企业出口后，须在自报关出口之日起30天内凭出口货物报关单（出口退税专用）和代理出口协议，向主管税务机关申请开具代理出口证明，并及时转给委托出口企业。文（四特）享遮受出间口货毛物退装（免栗）税笑的前钓提是侧将出残口货曾物报饺关出抬口并屯在财袖务上提作销塞售，课并出抵具能巷证明逢货物圈已出耍口、帐已结叼汇、残已销哲售、编已纳临税的丘凭证呢，如鞭应提划供出膀口货过物的闪报关锈单、普出口暂收汇残核销忙单、丛出口佛销售溉发票欲、外害贸企病业还竞需增价值税饮专用铁发票雪、税步收（拢出口激货物粘专用贝）缴们款书碌。气（五舞）实执施出劣口货商物退威（免险）税侍的具眨体手都续是杂按月扔向税纹务部销门申疮报退枕（免串）税亦。半二、犁出口韵货物延退（舰免）晌增值处税的春方法抬（一龙）现犹行出莫口货立物增浇值税懂的退凶（免效）税藏办法杨：逆1、浇退税号，即旧对本堂环节铸增值拴部分丘免税院，进草项税狱额退贷税。呆适用加于外晨贸企垫业和蛾实行谨外贸艇企业用财务固制度寨的工乒贸企躺业、旺企业篇集团肤等；摧2、畜对本沟环节零增值山部分依免税宝，进合项税捆额准璃予抵依扣的怖部分元在内季销货利物的搬应纳泽税额舰中抵锡扣，系不足伸抵扣获的部愁分实鞠行退偿税，朴即辱“中免、悉抵、腐退旗”举办法国。适阶用于解已出蛙口1喝2个授月以拴上的匠生产电企业卡自营恨或委晴托外甘贸企耐业代锣理出草口自慨产货俊物。果甬国针税发遮〔2们00川3〕约21淘1号木转发督国税系发〔塞20亡03斥〕1雷39故号中雅规定蔽：注呜册开予业时怀间在冤一年肢以上粮的新狸发生兼出口灯业务坊的企杨业和赶新成征立的葡预见取内外胁销销包售总雨额超柴过5兴00执万元特（含些）人秘民币于且外穷销占被内外肠销总脉额比茧例超占过5焦0％区（含枕）的姨企业祸，由谅各县步（市救）区骗国家扣税务批局、倘市局盈各直呼属局五（分伙局）翠核实多其生施产能冠力、撕经营狂情况奥，确针实符链合总傅局规嘱定要静求的史，可液按月寄计算蒙、办黑理董“顾免、致抵、宪退假”律税。岂3、馋对本广环节输增值直部分霉免税昨，进席项税个额准总予抵屯扣部剖分在票内销盈货物壮的应子纳税钥额中扁抵扣胆即追“孤免、货抵巾”哑税办尖法。剂适用进于新忠发生快出口垃业务苗的生障产企揪业自疼发生禁首笔返出口搬业务桐之日查起1黎2个期月内孟的出冷口业毕务。浴4、青是免帽税，暗对出机口货赛物免妙征增代值税愉和消甩费税境。适茫用于犹来料露加工誉等贸有易形锡式和民出口济有单锦项特烛殊规蔽定的建指定营货物僻，如须卷烟近等。嚷（二件）出把口货决物退咸（免犹）税示消费钉税的矮方法翁现行搭出口伸货物它消费腰税，丘除规依定不抱退税强的应章税消各费品揉外，该分别皇有免欢征生席产环穴节消店费税回、洪“仰先征陪后退类”闪、退扒税三瑞种办客法。顺1、旅对有宿进出堵口经刃营权违的生泊产企鸽业直虑接出董口或脑委托统外贸章企业区代理双出口缠的应迎税消割费品继，一飘律免询征消愧费税尝。毒2、淡对没典有进原出口鼻经营喇权的降其他挡生产猫企业菊委托萝出口今的应绩税消遍费品稼，实稻行南“倍先征游后退爬”挑办法汽。事3、痛对外暗贸企叫业收盯购后数出口咱的应岭税消葡费品神实行走退税旬。生第二格节帽出新口货扑物退市（免故）税海的基寸本原层则胆、有作用弟一、任出口寄货物抖退（森免）膛税的蹲基本谨原则虾出口驾货物浪退（牙免）剂税是院国家声总体怪税制朽的一良个组亏成部躬分，罗其政程策框甜架的匠确立两离不闷开总翅体税突制确犁立的直基本叉原则加，包哀括税秆收的暖效率柱原则胸、公和平原穿则、捧财政私原则夹、法卵制原敞则。芒但是竭，出桌口退些税由想于其创本身娱的局晃限性击、侧虹重性们，它裕又有忧自身自固有免的遵缓循原惊则：稼（一偏）国潜际惯道例原洽则，滚也即妨公平术税负区的原天则。拐（二枯）属枣地管晋理原飘则。斯（三厘）征且多少鞭、退戚多少奉原则骑。抄（四呈）宏听观调验控原恋则。栋二、贱进出薄口税拖收的杨作用蝴（一惠）出圈口货勿物退宾（免站）税裕是鼓键励本鸭国货茅物参邀与国疮际竟蚀争的萄有力摆措施辱。销（二琴）进钞出口翼税收复政策畏是国惜家调烤节宏柴观经抽济的宽重要认经济备手段京，有邮效促弓进国非民经诸济健英康、只稳定辈发展塞。炸（三苦）进秀出口标税收浓政策脂的全薄面实有施促候进了孙我国忽对外凯贸易柜的发吴展。迅（四沙）配这合外陪贸体需制改共革，扛促进挑进出慨口企步业提辉高经朱济效像益。级（五疯）实绸行进录出口边优惠店政策先，鼓删励引遵进先梁进技诵术和外设备那，促即进了停产业姨结构州升级解。烤惊出口雀货物拆退（蒙免）丝税基返本规玉定赢出口红企业诸退（闯免）列税的您构成死要素日主要于包括仓：出常口货职物退衰（免暖）税额的企县业范华围、况货物范范围驶、退泼（免歇）税浙税种慰、退肆税率槐、计互税依卡据、马期限折和地览点、郑退（帜免）副税预苦算级拾次和叨违章疯处理州等八毕项内糕容，材其中书：范伟围、傅退税灭率、惑计税步依据孤是构墙成出民口退勒（免宝）税台的基培本要押素。蝇一、进出口软货物腰退（痰免）投税的之企业寄范范穗围映出口裤货物明退（嫌免）锋税的垦企业惩指出汤口商须，具疏体有壳：票对外娘贸易书经营柄者；刷（2签）没按有出妙口经冤营资彩格委纹托出滴口的鞠生产攻企业录；耍（3崇）特袜准退候税（肾免）妥税的丑企业拔和人球员。兽从事暗货物苹进出竟口或舍者技录术进偷出口集的对独外贸峡易经责营者摧应当蚀按《揭中华运人民按共和夏国对作外贸士易法晕》和修商务肾部《袋对外哪贸易裙经营段者备育案登非记办揪法》炊的规嗓定，窗向本违地区肯商务暂部门鼓办理看备案丘登记缎（法拜律、雾行政府法规张和商尺务部宣规定姥不需收要备数案登泳记的群除外绢），景未按现规定旧办理稳备案洞登记猜的，艇海关然不予劳办理截进出栗口的址报关筑验放突手续搞。便二、以出口而货物卵退（酿免）冒税的雷货物哲范围钢（一谷）一煌般退鞋（免枕）税心的货崖物范辆围醉可以腿退（变免）类税的译货物滋一般王应具畜备以币下四修个条逗件：眨1、移必须餐是属鹿于增绒值税丑、消扁费税餐征税榨范围缩的货志物。烟我国尚退税致以征芽税为祸前提偶，只压能对竭已征傅税的莲出口仰货物米退还愈其已积征的榆增值碎税、拥消费斤税税刘额，止不征若税的困出口谷货物册则不元能退婆还上重述猪“决两税邮”稻，否派则退器税款述就没竿有不谨源；唉免税核也只迹能是艰对应充税的斧货物美免税撤，不赶属于望应税停的货苏物，沈则不歼存在紫免税辣。那茶种把磁出口络货物虫退（估免）好税视等同出条口补屿贴，纽要求规对所刺有出首口货麻物都蜡予以造退（裙免）网税的讨观点孕是不衡正确脏的。浅2、燥必须巴报关骡离境继的货堪物。薪所谓遭报关燃离境靠，即稼出口稀，就发是货逐物输扁出海丢关，握这是趁区别纽货物蓝是不躺应退这（免鸦）税戴的主锯要标恨准之源一，勒凡是临报关蔑不离路境的阻货物短，不葛论出古口企伶业以付外汇礼结算监还是蔽以人皇民币遇结算覆，也期不论虑企业吨在财线务上舍和其供它管暂理上某作何键处理片，均族不能位视为映出口吼货物吃予以乌退（冻免）捧税。膀3、虾必须照是在胃财务舞上作滴销售蒸处理存的货袋物。眉出口辣货物榨销售卖价格躁一律案以离趴岸价笛（F端OB直）折尊算人晌民币竞入帐渣。出崇口货驱物只秧有在罗财务腰上作骂销售捷后，拖才能洞办理万退税章，这貌是因罚为：魔目前浸，我趟国对羽出口喘货物披退（亡免）懂税的周规定殃只能诸适用近于贸攀易性垦质的持出口凯货物摸，非立贸易白性质甘的出扎口货铜物，果如：滋向国曾外捐据赠；弦不作友对外顷销售躺而在博国外党展出禾的样变品；裹个人番在国貌内购岛买、圾国家乘又允嫂许自自带离抬境的兄已征岔增值酒税、斩消费挪税的块货物辽等是槐不予渣退（旱免）绳税的挽。醉4、牛必须甚是出店口收遍汇并梨已核戚销的遥货物脂。将签出口匆退税已与出欣口收都汇核忌销挂瘦钩可禽以有刻效地采防止采出口耗企业肃高报开出口疯价格葱骗取划退税笋，有猎助于驻提高御出口家收汇云率，迅有助琴于强滤化出示口收竞汇核陶销制问度。孔另外处，对孤于生胜产企登业来穴说，沈享受植退（诵免）喝税的班出口堂货物欣必须巧是自鹊产货邪物。僻所谓战自产戴货物本，是贪指生词产企滨业购牙进原穿辅材军料，斯经过僚本企齐业加肢工生拉产或续委托略加工骗生产椅的货笔物。删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