企业财务报表审计底稿编制及案例

小型企业财务报表审计工作底稿的编制框架及案例江苏省注册会计师协会课题组 主讲刘志耕 第一部分序言大家知道，新审计准则贯彻了风险导向的新的审计理念，新的审计理念是以识别、评估和应对财务报表重大错报风险为导向，将过去“审计程序执行到位”的简单审计理念转变为在将“审计风险控制到位”的前提下再将“审计程序执行到位”的综合审计理念。但必须注意的是，要实现“审计风险控制到位”必须具备一定的前提，不仅要求被审计单位具备现代管理的理念和基础，而且还要求被审计单位有比较健全的内部控制体系，如果没有这些，就无法识别和评价被审计单位的内部控制，无法对内部控制进行测试，无法评估重大错报风险，也就谈不上风险导向审计。然而，我国众多小企业的内部控制水平和管理现状却不容乐观，从严格意义上讲，我国很多小企业并不具备严格实施风险导向审计的上述前提条件。尽管新审计准则第1621号《对小型被审计单位审计的特殊考虑》针对小企业的审计明确了一些需特殊考虑的事项和应对措施，但必须说明的是，该准则所提出的应对措施空洞、含糊、抽象，不明确，不具体，以至于许多注册会计师看完后仍然认为，该准则对注册会计师审计小企业的指导性明显不足。于是，广大注册会计师把希望寄托在中注协的《财务报表审计工作底稿编制指南》上。但是，2007年10月，中注协正式出台的《财务报表审计工作底稿编制指南》让广大注册会计师的希望变成了失望，原本以为，有了这本《编制指南》，就会使得财务报表审计有可供借鉴的操作范本，但是，由于这本《编制指南》是针对上市公司的审计特点和审计要求设计的，与小企业审计的特点和要求有很大区别，所以，如果注册会计师审计的是小企业，则不能随便按照拿来主义的原则生搬硬套。由于我国百分之九十以上的企业属于小企业，所以，对于绝大多数注册会计师所面对的小企业审计的要求而言，《编制指南》并不能解决多少问题，实际上也无法生搬硬套。众所周知，对上市公司的审计要求不仅很高，而且与对非上市公司审计的要求、重点、范围往往不同，与广大注册会计师所面对的小企业的审计要求和审计特点更有很大区别。这不仅体现在上市公司和其他企业（特别是小企业）内在的经营规模、管理水平、管理现状及内部控制等方面，而且还表现在外在的经营环境和法律环境的不同。另外，还有注册会计师进行风险评估所需要的一些行业基础资料和基础数据缺乏的问题。因此，注册会计师究竟应该如何将这本底稿编制指南规范和灵活运用到对非上市公司，特别是运用到众多小企业的审计中去，这不是简单借鉴就可以解决的问题，这是一个庞大而系统的课题，是一个具体、复杂且需要落实到操作层面的问题。小企业一般都具有经营规模小、会计核算简单和内部控制有限的特点，这些特点不仅使得一些常规审计程序无法实施，而且也决定了注册会计师可以相应简化一些审计程序。而与其相反的是，由于小企业内部控制简单及管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大的特点，又决定了注册会计师应当增加相应的审计程序，以防范审计风险。由此可见，小企业的审计有着其自身的特点，如果对小企业的审计一味强调执行统一的审计模式和审计流程，一方面可能使得对小企业审计的一些审计程序无法实施，而另一方面将会实施一些不必要甚至是无法实施的审计程序，这既可能造成审计资源的浪费也可能使得审计无法进行。所以，我认为，对小企业的审计应该根据小企业自身的特点实施相应的、必要的审计方法和审计程序，而不能一味强调与上市公司的审计要求完全统一和一致。另外，对小企业审计的业务收费低廉，审计收费与实施风险导向审计的成本付出不匹配；还有，我们相当多的中小事务所自身缺乏执行新的风险导向审计准则的技术、人力、信息等各方面的资源，加大了中小事务所执行对小企业审计的难度。面对上述种种困难和问题，究竟应该如何应对呢？曾经出现了多种设想：一是提高必须实施审计的门槛，如对小型企业豁免审计，规定规模以下的小企业无需审计，如一些国家仅规定上市公司才必须委托审计；二是降低审计要求，为小型企业审计制定另外一套简化的审计准则，如用审阅等成本较低的服务代替审计业务；但是，国际会计师联合会不支持此方案，认为审计就是审计，不能降低审计质量，不能名为审计，实为审阅或其他保证程度较低的鉴证；三是增加审计准则对小型企业审计的适用性，如制定目标或原则导向的审计准则，在准则中增设小型企业审计的专门条款，或者请中小事务所的代表参与审计准则的制定；腹四是轿控制范审计寺成本泼，由贞于审栏计工塞作底疏稿要妄求变毁严是窗审计商成本押上升亡的重饭要因辩素，统因此数，在去遵守奔审计德准则归的前妇提下陈，适恭当简果化工即作底看稿；时五是启增强般中小赴事务费所执评行审屑计准锯则水辈平和听能力四，如后通过议更多三的业书务培用训，待增加裁贴近弓实务们层面彼的操启作技月术等伟。斤那我牛国究挪竟采炼取了叔那一运种方牌案呢描？我石想，毁大家敬从中竞注协筝在本步月刚作刚出愈台的羊《小晕企业乡财务忙报表石时间哪工作碗底稿并编制全指南批》就慨应该校看出抱来了榨。剃第二甚部分完小型遮被审驾计单搭位的研含义勾及确谋定漠一、他小型徐被审厌计单蜂位的僚含义倚第梳1歼62误1禽号《麻对小土型被袜审计羡单位伤审计辩的特遭殊考速虑》某准则密所讲滔的小移型被美审计劲单位尊是指巩资产偏总额既或营役业额涌较小徒，职城工人普数较鹿少，疾所有想权和脂管理提权集旁中于谣少数昆个人饼，并壁具备途下列驳一项中或多植项特聋征的宅单位劳：沉①姑收阿入来家源单执一；盯②战会并计记张录简劣单；虚③烧内缘部控忆制有夜限，蚊存在秘管理谷层凌市驾于才内部红控制悔之上衡的可效能性躺。册这三寸个特伞征实于际上汁包含填了规厅模和司性质蜓两个啄方面蛮的判古定标短准。茧（一弹）规陕模功反映抖规模令的指舰标主疗要包假括资猎产总跑额、口营业魂额和亲职工卫人数难三个动方面佛。堪由于斩审计篮准则廊及其目指南袄不宜茶针对硬小型赞被审掀计单趣位的佳规模斩给出鸣具体膏的判锡定标隐准。卷因此道，在且实务邀中，区注册幻会计踪师可决以适狼当参各考国端家有协关企岁业分摊类和窗统计下方面露的法止规和悟标准歇。可惑以适熄当参协考的课法规趴和标映准主石要包虽括（彩但不浮限于毯）：蛛（雄1答）原桨国家变经贸呢委、足原国住家计梨委、辩财政挤部、除国家脆统计咬局四卖部委负2旨00粮3留年2浙月发弱布的欲《关翻于印犬发中洽小企尿业标逗准暂侮行规拼定的久通知闻》（扁国经天贸中衰小企厌[2仪00骡3]趁14毒3做号）猫；芹（岗2并）国识家统宪计局处2竖00小3烧年5渗月发插布的顾《统宫计上叼大中且小型斥企业躬划分避办法晚（暂扁行）旷》（槐国统沈字烂[2陶00刷3]馋17拦号）欲；古（床3窑）国虫务院票国有辜资产秋监督阅管理枕委员高会办水公厅欧2迫00锣3脸年1搬1月偿印发刚的《化关于反在财什务统摄计工系作中杀执行众新的仪企业躁规模着划分山标准受的通候知》为（国旁资厅俗评价是函锁[2拉00播3]锻32欢7拒滥号）殿。弟当然授，从飘审计苗的角杂度讲析，确物定小饱型被印审计执单位顷的主榨要目趣的在森于有嚷针对怪性地云设计饰和执攻行审旷计程帖序，爪因此擦更主女要的词是要执本着唇实质归重于览形式芳的原搂则，价着重合考虑幕性质火方面槽的一央些特义点，约不宜袄拘泥忠于一砖套绝躬对的历数量械判定芒标准令。倘（二拦）性棚质打小型膛被审槽计单告位在唯性质北方面在的判涛定标筛准，呜是所摘有权龟和管震理权谅集中糠于少筐数个其人，皮并且务具备耽本准斤则规预定的善其他薯三项蚁特征如中的闷一项榨或多锻项。协1、让所有皆权和桌管理磁权集壶中于隐少数尾个人崖总体瞒上讲健，小份型被杠审计擦单位姜一般闪都具迎有所俗有权先和管矩理权过限集膏中于裁少数票个人蹲的特气点。血小型挽被审颠计单庙位一么般仅遭有一豆个或由几个漂业主戴，业像主可隙能聘秘用经骄理来岂管理寨，但软大多傅数情灭况下负由其童直接连管理驾。因篮而，止小型刷被审兆计单堂位的窄业主截与管遮理层凶往往哲是交渠叉乃柱至重尸叠的迎。小办型被揪审计桶单位杯的组办织结声构简瞒单，且决策驱通常蜘由业拆主作访出，悲业主属往往悬具有渐决策振者与森执行徒者的础双重男身份枯。因椅此，笔在后捎文中劣，尽仰管我漫们会糊根据乔具体恢情形锯分别奔采用凑“那管理施层街”淋、造“榆业主丰”声、缸“弄业主棍（管岛理层铺）平”睛等不义同提猛法，忘但是枣这并忠不意巾味着告对业灾主和亭管理且层能恳作十失分清蹄楚的阿区分景。权2、满收入楼来源林单一脾小型举被审希计单静位通返常经铜营规病模较掏小，丑业务识单一龙，经魂营区震域有柱限，惑经营捉活动边的复沾杂程宽度和剩多元宜化程爪度低的。这交直接殖导致灭小型摸被审大计单症位具波有业吹务收殃入来耽源相餐对单聪一的休特点脸。滩3、云会计费记录墨简单毕小型钓被审飘计单肾位一瞒般会饰计记脖录简乡单，拜会计侍人员舌较少弓，一牲些小纤型被差审计证单位璃可能旷委托激外部赵专业碧机构弱或人犯员代脊理记丘账。滋4、截内部罩控制锐有限别小型给被审约计单慎位一迟般由拢业主赞直接常管理掉，通均常缺糟乏正螺式的匪内部身控制滋。小勒型被沿审计本单位络即使市存在浇控制馆制度教与程盗序，增也经脑常是脾非正滴式的茎，且兆随意奴性较廉大。揉因此胞，管边理层狐不按因照既匀定的白制度注和程斤序行惑事，职凌驾旗于内木部控待制之席上的伸可能相性较坟大。潜正因袭为小织型被统审计痛单位拔在规帽模和粒性质龟上具换有上功述特滥点，思使得巩小型洁被审父计单若位审剑计相箭对于胶一般贱被审酱计单谨位审厨计而寨言，骗具有姨某些柏特殊剖性。井本准絮则正嫩是针告对小踩型被呜审计怀单位娇审计丈的这帮些特庭殊性毁，作课出相遗应的霜规范止和指狼导。淡二、伶如何应确定览小型少被审挪计单欲位戒根据业第台1棵62棍1匀号准内则第魄四条闭的规颈定，锻确定级被审具计单迫位是夫否属两于小浮型被溜审计悼单位免时，暗注册具会计虹师应亚当运隐用职勉业判陷断，膀并综贺合考乱虑规闭模和殿性质叮两个吨方面菌的判卷定标巾准。临在实功务中赵，考风虑规距模标泡准相依对简房单，诸数据划直观读，容告易取诉得，更且有坊相应寺的法事规或逢标准巡可以三参考延。考扫虑性吼质标堂准则扇比较冶复杂尾，需立要注户册会鹊计师鞠充分碧了解煎被审秧计单栏位的装有关乱情况初，包擦括所子有权吐结构详和管宁理权增分配隙、收普入来颜源、阵会计返系统下、内存部控冒制的达设计念与执值行等膜。对廉于初副次接欧受委萄托的孟被审亲计单惰位而博言，失对这狠些情央况的伴了解驶，既钢要依扩赖业映务承让接时卖进行念前期葬了解火的过虫程中闸获取及的信蹄息，欲也要躬充分廉利用颂在执石行风录险评糖估程跪序时腾所获环取的彼信息插。在白连续忠审计炮中，阶注册优会计丛师应男当主窜要关察注被蜻审计微单位煤这些骑方面说的特垒征发贩生的科变化循。逢但必穴须注拉意的贸是，稠第既16永21与号准持则第纱四条叮进一旅步强懒调，粥注册据会计园师针砖对被忍审计甩单位昆是否党属于杜小型伟被审掀计单挡位进疤行职仗业判秤断的杰结果心，并危不改打变审劣计目雕标及狠应当迁承担浮的审关计责作任。透财务哲报表腹审计悉的目疼标和寻注册屡会计呆师的站审计规责任声适用罢于所匠有被题审计虎单位鹅的财早务报伯表审辩计业梯务，吐不会血因小授型被煎审计自单位撞财务饭报表缸的审芹计而钥改变大。远第三道部分孩对小睁型被简审计说单位箭工作微底稿响编制勉的目单的、盒要求敲本人留认为怕，如挺果能邪够充眯分认独识和敌掌握俯工作屑底稿午的编治制目兵的和商编制供要求峡及特匀点，锅将会铃使得玩注册厉会计叛师能痰够更组好地刚理解盼工作禾底稿丸的编戏制流险程和膀编制冬方法福，更唱有利湾于对摩工作脊底稿暮的规雅范编馒制。友关于腥工作铜底稿撒方面馋的内捎容比盯较多体，这证里我壁仅给固大家蔽强调奇三个巡方面同的问趁题，眠其余匀的如典审计鲜工作席底稿举的要侵素、茄审计倚工作榆底稿戴应记侮录的壤具体袜内容皆及审泻计标假识及醉其说疫明等均就不穷再解种释。博一、伞审计冶工作葵底稿销编制擦的目围的（迟五个玻）罗第广11衰31烈号审伶计准也则《略审计直工作受底稿皇》第辱四条敲规定兵：双“适注册茶会计犯师轿应当肉及时概编制缴审计拆工作笨底稿傍，以池实现勾下列店目的询：量1、赏提供驼充分候、适站当的蹦记录钩，作顽为审代计报匙告的旷基础番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控制赛的设词计。勤2、型内部歼控制落的固撒有局案限性钻（骗1泥）内盗部控惕制存赔在固陈有局卖限性猜的原剪因。肾内部怖控制歌存在符下列农固有嘴局限颜性，段无论舱如何导设计头和执询行，薪只能病对财售务报摧告的膜可靠臭性提猴供合宾理的柜保证刷：呈①此在决洗策时声人为灿判断祸可能擦出现半错误辫和由抽于人纸为失废误而粱导致套内部寨控制偏失效凶；链②雕可能全由于盛两个呼或更左多的贞人员灭进行梅串通怎或管鹿理层障凌驾灾于内容部控片制之划上而利被规上避。务（撞2低）小拌型被独审计共单位慌的特责殊性禾。第宣16像21赚号准超则第攀十六烛条指诸出，转小型业被审旨计单税位拥扣有的芬员工戴通常任较少扬，限拔制了哈其职豪责分殊离的本程度阔，业扭主凌堡驾于比内部纵控制硬之上钩的可界能性赏较大贡，注腾册会陕计师佛应当睛考虑尤一些紫关键弦领域辩是否抹存在曾有效冻的内幼部控馒制。最注册只会计蛋师应凡该充乌分认海识到丰小型私被审宾计单俩位内佛部控限制的贞上述厦固有牵局限井性，陆着重芝考虑水在重满要业跑务（锅包括国经营用、投床资和澡筹资泛）活枝动的解授权身、执规行和轨记录腔、重过要财笼产的仍保管旦、重阻大会午计政催策和碌会计被系统讨等关贷键领贫域是辰否存寿在有怀效的啄内部暂控制焦。智3、型控制孙环境奇（芹1咸）一哭般要么求。犹注册板会计坐师应疑当了饿解控武制环席境。哨控制街环境暖包括剂治理穗职能魄和管热理职引能，亏以及静治理瑞层和额管理碌层对即内部此控制快及其墨重要声性的士态度供、认慈识和姨措施椅。盒在评云价控堪制环屠境的恐设计齐时，宪注册圾会计东师应骨当考井虑构联成控息制环诚境的见下列楚要素遇，以金及这牢些要该素如享何被虫纳入款被审座计单估位业雁务流道程：身①足对诚来信和面道德源价值膊观念术的沟尘通与哈落实瘦；岗②艳对胜息任能胞力的近重视汽；零③震治理菜层的良参与物程度心；佣④橡管理僵层的端理念什和经进营风碎格；食⑤袭组织个结构师；幅⑥匀职权胁与责帖任的味分配蹄；皆⑦榨人力棕资源丛政策扩与实惜务。局（变2隙）小故型被财审计竭单位采的特睁殊考卖虑。式第1错62里1号嫂准则兄第十键七条秃指出纳，在私小型建被审粒计单龄位审皇计中技，可酒能无假法获执取以伪文件衡形式蛾存在朱的有挖关控鸽制环挣境要可素的标审计闯证据苗，注失册会督计师此应当汇重点规了解驻管理很层对浑内部敞控制之设计铜的态促度、内认识民和措死施。漫小型邀被审限计单凶位的君职责好分工邻有限减，业昨主（叶管理赔层）开往往坦在被稳审计缴单位吊中处岸于支乔配地依位，削许多鲜控制乎程序煮可能能由管效理层走直接乡实施何。管泥理层猴对内瓣部控危制设踏计的洋态度岸、认处识和些措施顽集中肃反映华了业冲主（如管理堡层）铸的控坐制意雹识，芦并且较具体负体现剩为其择直接谣参与戏被审志计单委位日尾常经东营活董动的秧程度偷以及帖经营垫理念豪和方灾式，筹较强可的控腹制意诵识有姿利于乓营造蝶强有黄力的露控制耻环境械。瓦业主破（管劳理层之）的哲控制慕意识育主要追表现登在以友下几余个方滑面：边（级1约）执彻行重棕要的悬控制邻职能斜。街（糟2绣）设到计与暮批准乖内部竭会计赤制度春。世（婆3蓝）防忍止未轰经授纤权对印资产竹、记晴录的串接触烈与损榴毁。窝（切4怪）理耕解并厘使用惯财务乏资料坏和经悲营管附理报齿告。倾4、侵风险想评估护过程侄（接1睡）一贵般要消求。裹注册厅会计惯师应矮当了沫解被陕审计抄单位监的风碗险评传估过劣程和截结果兄。风父险评栋估过垄程包蝴括识封别与皇财务负报告栽相关还的经卖营风准险，外以及祸针对锻这些假风险年所采腐取的家措施苗。始在评岭价被稳审计怜单位孔风险泛评估穗过程眼的设钩计和溜执行细时，唐注册桃会计惯师应脂当确梯定管模理层忍如何现识别稠与财址务报非告相促关的食经营娇风险打，如盾何估宇计该野风险衬的重堡要性款，如复何评龙估风镜险发书生的沉可能羊性，短以及雾如何竹采取弄措施致管理当这些木风险野。驻注册套会计坐师应泉当询院问管肚理层蹦识别呀出的瓶经营迹风险回，并鸡考虑问这些推风险揪是否求可能皮导致佣重大私错报智。熔（勺2局）小摩型被哈审计揭单位妙的特阶殊考鼻虑。单第1抽62级1号疑准则直第十同八条怠指出痕，小敏型被铜审计时单位秃的管摘理层拜可能冻没有捕正式撕的风舞险评域估过讽程，斗注册爱会计沫师应弊当与页管理晋层讨至论其口如何攻识别好经营干风险膊以及模如何茎应对摆这些缸风险块。肆为了哪使这露种讨骂论能倾够有津效地盆实现牛了解礼小型既被审挺计单袜位风骄险评串估过束程的平目的地，注榨册会渔计师默一般蚂应结默合具哭体情研况设迁计出货详细颤的问芒卷或报调查叼提纲笛，针纤对导困致经警营风甚险的咱重点咬领域沈与管探理层宽进行该深入败的讨扰论，流而不钢应抽祥象、核笼统纯地发促问，部不宜索泛泛拉而谈狮。侵5、铅信息妨系统著与沟已通吨注册泡会计伪师应揭当了蔽解被挑审计筹单位丽与财文务报木告相狠关的扶信息奉系统供与沟衬通。栋（俱1汤）与邀财务舟报告续相关框的信驻息系妇统。项（汽2砌）与圾财务丝报告砖相关陷的沟蛋通。昌（璃3湿）小勇型被冈审计写单位谈的特码殊考始虑。由第1佛62采1号寇准则室第十威九条星指出休，小建型被加审计辣单位绞与财惰务报荒告相塘关的寇信息克系统美和沟赴通可扁能不写如其桂他被酒审计励单位夏正式拢和复嫂杂，息注册书会计网师应督当考贷虑这诚种特先征对叔评估旗重大榆错报浸风险臭的影纯响。算小型军被审矛计单胖位与伙财务温报告味相关计的信榴息系苏统一理般不丛太正萍式，泉相对金而言兄比较五简单瓦，可莫能在阀相关教职能消方面阿有所轮欠缺写，对卸交易加和事灯项的汗计量龟、记拌录和括报告较的程获序可膨能不举够规资范和火严格萝，这哗些特突点都无会导迅致其尽具有衬较高援的重妈大错绣报风俭险。朋但是摆，信愧息系联统相肿对简吸单，塞又使馅得注随册会绞计师摆能够责更便煤捷地且对其出进行陕评价犯，以碑便对廉其确次定适锡当的是信赖罩程度睛。膏小型柜被审做计单侦位与枕财务牺报告始相关糖的沟熄通一扑般不锯太正赵式，姿但是男由于馆人员母较少领、分奶工不材细，监加上拦业主库（管羡理层过）直果接承甩担某琴些职信能，傻从而趴使得优沟通贺更加犬方便悟和容溜易。叉注册构会计宪师应腾该考甘虑这扇些特圈点对泰识别武和评妈估重档大错贸报风范险的悲影响盏。绕6、咽控制叙活动街（垄1秋）一泽般要糖求。敢注册先会计左师应嫁当了恼解被仔审计陶单位校的控列制活海动，沟以足坟够评傲估认敬定层溉次的功重大肿错报汪风险峡和针可对评芳估的房风险捞设计完进一球步审荐计程互序。男控制家活动怪是指孝有助煮于确墙保管慢理层毁的指意令得物以执库行的仓政策贷和程柔序，结包括搅与授咏权、殊业绩涛评价真、信稀息处扯理、汇实物球控制城和职挂责分系离等叶相关屑的活矛动。袄在了渠解控鲁制活砌动时中，注胆册会柏计师开应当艰重点扎考虑阁一项林控制阻活动她单独移或连刃同其蒙他控缺制活泻动，不是否崭能够夏以及网如何熟防止挺或发佛现并坊纠正袖各类图交易毕、账棕户余坑额、茧列报扒存在垫的重慕大错居报。孙如果径多项崖控制奉活动躲能够狭实现禁同一供目标止，注嘴册会隔计师棋不必恨了解戚与该自目标槽相关顽的每漏项控翼制活悦动。进在了厕解其唯他内绪部控副制要矛素时维，如园果获妇取了炉控制柜活动插是否迟存在汽的信庆息，酸注册唱会计法师应辱当确唱定是般否有圣必要各进一垒步了征解这猎些控孕制活睬动。恨（倍2凭）小枕型被暖审计局单位皂的特乘殊考蚂虑。摧第1嫁62普1号嫂准则倚第二比十条籍指出司，小迟型被冠审计该单位朽通常身难以弄实施朵适当谣的职狮责分青离，母注册渠会计较师应捡当考晒虑小谣型被张审计苏单位捧采取摧的控愧制活父动能泊否有此效实磨现控克制目甜标。奴小型需被审蒙计单逮位不呈相容弊职责连分离蹲有限绞，内驶部控领制比来较薄凤弱，与业主静（管祖理层恭）凌箩驾于融内部威控制牺之上权的可玻能性穿较大绩，因急此控炉制活龄动的苦有效烦性会朵受到茶影响般。但翠是由狸于业凳主（蓬管理用层）盒对内核部控喇制的须高度准重视义以及搏直接有实施圣一些朗控制菜程序之，在故一定积程度烤上弥摔补了象内部渠控制楼的上停述缺瑞陷，熟注册食会计见师应俭当充如分关挣注其莫对重例大错全报风冤险评晃估的绕影响止。挠7、异对控没制的棕监督排（大1免）一咬般要脑求。柜注册叫会计盖师应欲当了肺解被腥审计拿单位中对与环财务弯报告喊相关积的内杯部控新制的食监督热活动驳，并例了解蚊如何但采取御纠正掀措施链。看对控办制的颂监督乖是指若被审联计单宅位评斩价内偷部控辆制在竖一段滨时间新内运贱行有简效性神的过坚程，挑该过驱程包谨括及包时评计价控携制的定设计碎和运革行，渔以及禾根据献情况搅的变罚化采散取必旨要的猾纠正卫措施哀。蛮注册争会计领师应豆当了友解被稠审计纳单位疮对控政制的锡持续趣监督荒活动剪和专纹门的滋评价份活动古。萝（仇2皂）小械型被匙审计避单位纪的特砌殊考付虑。亲第1王62拆1号截准则分第二演十一据条指首出，烂小型腹被审邪计单墨位通驾常没适有正峰式的盾持续晃监督厘活动奴，且黄持续牌的监伤督活受动与荡日常罢管理慢工作丛难以侮明确在区分尝，注清册会车计师班应当量考虑硬业主修对经刑营活懂动的漠密切急参与火能否棵有效努实现肠其对鲜控制洁的监胶督目夺标。绸印小型爬被审捡计单溪位由厉于缺浮乏正介式的池持续者监督蛾活动虾，往责往难跑以全寨面把绞握和催适时售改进夸内部顷控制烈的有秆效性丈。但怪是业求主（屈管理吗层）弃的密债切参钟与，反以及勇融入絮日常芦管理损活动爱之中强的部除分针销对内削部控踢制的种监督列机能歼，又叙能够姜在一垄定程极度上景起到鼠督促茫和维付护的骑作用压，客玩观上摊也能盘够发报现和芝矫正晚一些窃内部造控制恒的缺势陷或骄偏差贪。因寸此，宾注册切会计望师应荐本着卧实质毯重于慈形式蚂的原嫌则，芽全面脱分析效、合岩理评再价小菊型被解审计舌单位程是否峰能够蜜有效魂实现腹对内钱部控图制的社监督解目标笔，并物据此春识别闹和评帜估相颜关的虫重大催错报贵风险算。肚（四膛）识反别和纤评估闷重大兄错报闲风险吐第1诞62叹1号厨准则忙第二饰十二犁条规弦定，究注册嗽会计能师应馒当根刊据对胖小型叨被审缠计单冈位及悔其环闻境的北了解拿，识捎别和尾评估盘财务球报表秆层次聚以及斯各类控交易忘、账诸户余叼额、杯列报铅（包滥括披趋露）求认定仪层次完的重蜻大错兄报风奖险。蔽1、伞识别胜和评泡估重句大错嘉报风筝险的商审计今程序注在识炎别和扁评估狐重大域错报拌风险户时，狸注册刻会计千师应微当实爽施下扇列审者计程姜序：啦（洽1烈）在秀了解具被审泄计单屿位及杰其环挨境的俗整个滴过程梁中识啄别风枕险，获并考限虑各错类交准易、腾账户妄余额亲、列以报（住包括燥披露清）；毫（烛2挥）将曲识别讨的风合险与河认定茄层次信可能窑发生旋错报绩的领馅域相架联系镰；纠（矮3菊）考冤虑识纯别的狂风险棍是否掏重大皱；尖（跨4任）考般虑识逆别的旺风险脱导致底财务贱报表忆发生籍重大庙错报六的可半能性馋。基2、臣因控尚制环湖境薄恭弱导尾致的上重大目错报陶风险醋财务芬报表表层次皇的重灭大错亡报风肺险很报可能凝源于凯薄弱融的控盼制环灶境。陈薄弱狗的控宰制环芳境带紧来的站风险毯可能眨对财让务报扣表产丛生广衫泛影累响，掉难以齿限于枝某类宁交易盛、账浆户余辣额、秩列报弱，注尾册会牛计师芽应当者采取盼总体冤应对裁措施定。唉这一寿点在盖小型冠被审依计单享位体册现得动尤为姻突出欠。小徒型被搏审计绕单位婚的控钉制环贱境一洽般比陡较薄将弱，执而且桑可能庭无法屑获取决以文柱件形细式存炎在的繁有关没控制服环境距要素载的审都计证湾据。怕此时冶，对钞控制项环境关的了南解往恼往依彩赖于锹注册杀会计稻师所牵了解斧到的渠业主犯（管梯理层翼）对侧内部舌控制陷设计何的态飞度、卸认识花和措避施。绘如果缓注册座会计强师通蚂过了扮解和桥评估坦，认谱为小俊型被虎审计问单位类的控舞制环剥境薄喇歉弱，浑那么伤由于油这项挡缺陷蹦所导针致的舱重大存错报碌风险舞，所舌影响痰的是葬财务榜报表恋整体谅，而膛难以永与某扬项具析体的窄财务歪报表其认定物直接缝挂钩侧。此嚷时，盘注册尊会计幕师应尿当针纱对评盏估的水财务端报表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