企业股份制改建模式

企业股份制改建发生的资产评估增值的税务与会计处理企业进行股份制改建,无论是整体改建、分立改建还是合并改建,都必须对改建企业原有的资产,包括流动资产、固定资产、无形资产、其它资产等,进行全面清查,在全面清查的基础上,由国有资产管理部门授予有资产评估资格的机构进行评估,并报有关主管部门立项确认。本文结合《企业会计制度》的实施和改建调账遇到的一些实际问题,谈谈因股份制改建发生的资产评估增值的税务、会计处理。一、资产评估增值的确认资产评估增值的确认,是进行税务、会计处理的前提。理论上讲,确定资产评估增值,包括确认增值额和增值额的入账时间。企业进行股份制改建,资产评估的增值或减值,应以资产评估机构的评估报告被主管部门审核批准后的金额为增值额或减值额,以报告的批准时间为入账时间。实务中,资产评估是评估单位对改制企业的资产进行全面估价的过程,评估基准日与被评估企业的调账日并不一致。从基准日到评估报告批准日期间,被评估企业的资产还会发生变动,因此,入账时间实际上应为企业的调账日,增值额须以批准增值额为依据,视评估期间资产变动情况进行调整,调整的原则是:1、评估期间资产数量增加,增加部分按取得资产的实际成本确认其价值,与评估增减值无关;2、评估期间资产数量减少,资产减少的价值,已不包括在调账日资产的账面价值中,对减少原价值应确认的增减值,不再调整;3、只有评估基准日后评估发生增减值而且调账日仍存在的资产,必须在评估报批准增减值的基础上进行调整。现举例说明调账日评估增值额的最后确认。例1某企业进行股份制改建,2001年9月1日为资产评估基准日,11月30日为资产评估调账日。评估基准日固定资产中房产类原值5000万元,已提折旧2500万元,评估确认原值5200万元,折旧2500万元;流动资产中原材料1000吨,账面余额420万元,评估确认值483万元。评估期间房产折旧80万元;购入材料500吨计210万元;领用材料600吨。该企业采用先进先出法核算发出材料成本。调账日有关资产增值额为:1、房产类评估增值率=(5200-2500)÷(500025000)-100%=8%调账日入账的增值额=(5000-2500-80)×8%=193.6(万元)2、原材料评估增值率=(483-420)÷420=15%调账日原材料账面余额=420+210-420÷1000×600=378(万元)调账日入账的增值额=(378-210)×15%=25.2(万元)由于《企业会计制度》的实施,如果改制企业已报批实施新会计制度,有的资产计提了“减值准备”,在资产评估和确认评估增值额时,应特别注意,增值额应是评估值大于原资产账面余额的差额,而不是大于原资产账面价值的差额。二、资产评估增值的税务处理《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》(财税字〔1997〕第77号)中规定,企业进行股份制改建发生的资产评估增值,应相应地调整有关账户,所发生的固定资产评估增值可以计提折旧,但在计算应纳税所得额时不得扣除。该文件从1997年7月1日起执行。此后,为了解决企业在执行中提出的问题,1998年4月22日财政部、国家税务总局又以财税字〔1998〕50号文发布了《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》进一步明确了文件的适用范围,指出通知仅适用于内资企业,其中第四条只适用于股份制改建的内资企业。第四条规定,按评估价调整了有关账户的价值并据此提取折旧或摊销的,对已调整相应资产评估增值的部分,在计算应纳税所得额时不准扣除。并要求纳税人在办理年度纳税申报时将有关纳税资料一并附送主管税务机关审核。纳税人计算应纳税所得额时,应进行纳税调整,调整的方法有两种。1、据实逐年调整。企业因进行股份制改建发生的资产评估增值,每一纳税年度通过折旧、摊销方式实际计入当期成本、费用的数额,在年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整,相应调增当期应纳税所得额。准潮2、筋综合车调整败。企日业因滑进行阶股份陈制改懂建发掀生的章资产寨评估僻增值浸,不单分资途产项持目,窜均在秒以后烘纳税膜年度定的成陵本、浙费用贵项目溉中予拥以调否整,次相应继调整丑每一向纳税估年度巧应纳榨税所妈得额刺,调展整期役限最究长不电得超探过十袋年。弟逗两种需调整杠方法续各有郊优缺依点。筝使用仔第一且种方赠法,针要求像评估编增值牌必须暑按增罚值资城产的吹种类劳、项饱目逐直一调锣账,批并在玩折旧樱或摊塑销时企,分男别计课算折财旧额略或摊孕销额移中属泄于增婶值额倚折旧桑或摊到销的耗份额居,并同应设劲补充虑登记植簿进罚行分震类、枯分项伙登记盲,年毅终计滑算应目纳税筐所得圈时,菜根据转补充恢记录缝汇总民,调箱整年遗度应篇纳税刻所得预额。随这种着方法遍,计妖算准糖确,设贴近茫实际饮,但苦记账币的工宁作量艺较大芦,评寇估增护值的书资产蓝项目潜不多扶的企功业或膀采用牵分立摆、合盈并改圈建方粘式的程企业臣适用般这种廉方法耐。使吼用第英二种蛮方法派,是跃根据已纳税青调整厌的规缺定年冈限,斑将资袄产评祥估增邻值额炕平均失在每非一个毛纳税章年度搞分摊皂,作走为应凑纳税盾所得究额的挖调增勤额。倍这种奴方法幅简单钢实用什,但照合理唱性、侧准确姓性差拢。资闪产评伶估增跑减项笨目、村种类孟繁多遗难于驻一一隆对应张的大学型企直业或摸采取称整体倚改建袜的企揭业适名用第途二种绪方法早。蹲岂三层、评恶估增佳值的救会计躁处理玩设(一密)评蹄估资笛产调栽账日朵的会工计处绒理异惠内资碑企业内改建俗为股乱份制窃企业虑,在那调账艘日对压评估铅资产散的增叶值或从减值映确认阅后,套应将到资产彻评估顿价值纹与其认相对劳应的厘资产叛原账榨面余止额进幅行调烦账。施如果睁是流讲动资演产、再投资翻、无布形资克产或候其它赚资产研,应茶将其步净增梳值或却净减拣值直料接调导增或仅调减枪各对宝应账缺户的秆余额柏;如稀果是幸固定敬资产寨净增役值或寺净减次值,上则应欠分别贯按原宵值和易累计管折旧刷的净饮增减丘额,筐相应以调增戏或调偶减“船固定沾资产疾”、游“累伞计折猜旧”拳账户册的余长额。摄如为史净增羊值,双还应母按所帖得税河税率号计算毁应纳快税额番,记旁人“汗递延墓税款嗓”账浇户,庙按其乏与应穷纳所灾得税田的差字额记侮入“辉资本细公积换”账名户。毫依前献例(装1)贺,调嫩账的腊会计许分录静为:爆借:携固定扣资产床个洽越1叹93扇60坐00睬元恶华贷:丹递延撞税款晒格犬哲阵63塘88貌80效元衔对资本肠公积帜妹五宾看1约29故71怠20埋元役垃借:夺原材窑料流喂内漏遣25叙20掀00嚷元斥掠贷:患递延吓税款惰希带盼描83垄16粒0元存筐资本乖公积逢姐印借疯1取68纽84炸0元港剃若改垒建股晓份制沫的企怎业已作经执罚行了敌《企马业会颜计制暖度》女,还垦应注毕意,渠已提项取了捧“减竭值准胡备”毯的资龙产,逃评估钢后有极的产恩生了讲净增壤值,蒜说明廊该项言资产膏的价侵值又播得以末恢复夜,应勿在原尖计提袄减值即准备鼠的范扣围内遍转回歉。按洲对应茧的账宪户分席别借货记“感短期扬投资识跌价浸准备蒜”、欢“长煎期投算资减铁值准添备”蔬、“雄存货吊跌价钱准备荣”、影“固盾定资拦产减结值准米备”奖、“特在建艳工程赞减值础准备纹”、广“无劈形资织产减乐值准镜备”院等账糖户,光贷记砍“投忙资收村益”帮、“童管理食费用串”、截“营悦业外距支出帝”等腰账户奸。月抢(二演)评垫估增彼值递千延税狐款的马确认斜与会果计处利理醒重极据学财税拢字〔灰19遗97本〕第枪77明号文台件的饥有关落规定煤,内茫资企例业股芬份制锻改建盛,评能估增章值的悔会计捉处理叠,以防19库97被年7乏月1融日为魂界限泽,7重月1栽日以流前改约建的朱,评直估增蛋值已送折成故股份刑,按格税法粒规定淘,不畜再缴高纳所妥得税绵,将蛋其全领部增拌值额规计入饮资本针公积煎,固恼定资共产按痛评估旨后的谢原值辱计提酷折旧润。7帅月1汁日以绩后改盗建的月,评家估增坛值不鸟折成娃股份呈,按默税法膊规定皱须缴阴纳所聋得税鹿。改使建后老的企私业固膛定资翁产提膀取折弯旧时我,应附区别匙情况酬,进凯行不织同的纹会计趋处理参。盗珍1、赢按评印估资崖产原窑账面冒价值谨计提葵折旧教的会盯计处林理蛋损在这拥种情消况下区,由泰于评厘估增瑞值部黎分不骗计提炒折旧赤,其钓价值太不能删实现派,因愁此,符不计爸算评国估增坊值的乱递延关税款径,调朗账时雅将增喘值全兽部计俱入“宿资本乡公积酸”账臂户,复在固势定资晒产计怖提折棵旧时稿,按洁照折男旧率滨分期饶计算斗,将欣增值背额从暗“资忍本分盛积”靠账户剃向“晌累计窑折旧括”账登户逐电步转旨销。鸭穗例2筐某绪企业但20察00辉年8者月1含日进继行股捉份制擦改建沸,1拔0月绣1日把为调威账日男。其拾中,宿固定椒资产宜原账盐面价伞值3虚60辩万元炉,已泽提折冶旧1帝80青万元访,评礼估确夺认原说值3誉84碌万元顺,累牺计折心旧1夕80维万元丽,折疗旧年超限1辉0年爷,采奖用直握线折朴旧法诉(假拌若不蜂考虑源净残呆值率因)。腾改建描后的体企业输按固籍定资黑产原央账面须价值蝶计提卧折旧惹,其获会计渴分录荒如下尚:及教评估悲调账议日租估借:磨固定街资产跃虑仙宅辽24岸00疏00揉元倡稻贷:财资本席公积倍执悉克却24旁00水00罗元档易每月察计提售折旧厚时廉坑借:巡制造现费用欣等接两婶稼30娘00傅0元季绳贷:企累计鸽折旧煎择派卖某30燕00器0元亲侨每月刊转销冤增值乳额时填识借:阿资本才公积扫连屿点烘2兽00简0元倚铸贷:读累计拳折旧严盾专璃近2到00共0元捐适2、似按评蒸估增检值确穷认后宏的固挤定资循产原兴值计赤提折腔旧的页会计叼处理摄波在这包种情懂况下判,由窗于评为估增悦值部隔分在恭计提固折旧傍时增墙加了哪折旧惨费用牵并能板从实搁现的关收人彻中得乒到补下偿,么因此盈,在陆调账乌时,膏应计羞算未急来应烫缴纳谷的所符得税患,并衬在每挎年计罪提折垄旧时肆进行塞纳税凭调整揭,结昨转递励延税气款,垫依例粥2,庸其会渐计分惯录为怠:块甚评估岂调账况日讲待借:担固定杨资产厅躲突掀税24让00反00模元鼓剩贷:基递延明税款腹盆影朽错79弯20西0元垦庸资本边公积蜂刚晌柄茅1越60们80唇0元芽剧每月阅计提肃折旧该时闲抛借:荣制造年费用浙等屋画积除32竖00饮0元戒榨贷:停累计奖折旧字它洽白伸32揪00煎0元标昏每年垮结转田递延孤税款驶时饶阳借:灰递延鼠税款笔这判咳柱7甩92框0元义旁贷:摆应交训税金我一应拔交所医得税错秩7垮92片0元扒纳每月槽转销朽资本杠公积环时秤遗借:绩资本典公积起导件滔烂1芒34手0元迅拨贷:陆累计辛折旧昨能缠净级1畜34看0元拦胀至于馋外商普投资寒企业鸦股份泽制改茄建发桐生的甩资产描评估蹦增值拆的税偶务会仔计处否理,梯与内模资企肯业是丙不同类的。标我国第加入星WT催O以蛮后,痕根据蛮国民袄待遇渗原则茎,内只外资粒企业鞭在税瑞收政震策上军应逐拼步趋绒于一锣致。暗在新投税制屯未出瓶台前交,仍抚应按脚照《快国家违税务笑总局循关于蚀股份搅制试禁点企均业涉冲外税卧收政女策问冻题的放通知软》(泛国税院发〔笔19粒93蓄〕第欢13勿7号勺)和局财会塌字〔度19线94地〕第腐28淘号文狼