课件及笔记课程2必备财务知识

关于管理的一些条例，第四部分的是部门规章，主要是由颁布的一些法律法规，海所和所发布的一些规则，上市规则以及公告书相关的一些披露我们从整个表我们可以总结一下，就是财务部以及深交所和上交所制定的这一系列的规范上市公司会计信息披露的和规则，就形成了以公司法法以及刑法为首，企业的会计准则公开的公司信息披露内容与格式准则，以及首次公开的上市管理办法，以及上市公司的信息披露管理办法，企业的内部控制基本规则，企业的内部控制应用指引等等的这些条文和。基本上这些条文我们都是参考了国际通行的一些规范，整个来说这个标准还是比较高的，基本上都是与国际的一些接轨的，也就是有效促进了上市公司信息披露的一些规范，逐步也就提高了我们现在信息披露的一些质量，在为了谈话上市公司的信息，特别是财务信息披露的一些方面，也是制定了一些相关的一些规定，然后说一些解释性的公告来丰富和细化上市公司的会计信息的一些要求。像解释性的一些公告，主要是像解释性公告一号，就是涉及到非经常性损益，公告二呢就是涉及到的一个以及相关的一些信息的披露，公告三呢就是涉及到财务报表，附注以及可供的金融资产减值的一些披露，公告四呢就是财务报表附注中分步实现企业合并相关信息的披露，公告五呢就是财务报表附注中分步处置对子公司投资及丧失控股权相关信息的一个披露。我们可以看一下像针对这些特别是财务附注报表附注的一些，然后说啊或者是可供的一些金融性的资产，减值信息都是照搬的会计准则的一些相关规定，缺乏对具体的会计政策的一些说明，和缺乏详细的一些数据等问题，于是他就披露了这些相关的一些解释性的一些公告，来规范相关的一些会计处理问题。我们再看第二个小节，就是上市公司财务信息披露的内容，财务信息披露的体系主要分为两块，一块是初始披露，一块是持续性的披露，初始披露主要是有招股说明书，上市公告书以及相关的一些其他的规定，持续性披露呢分为两块，一块是定期报告，一块是临告。我们可以看一下招股说明书，招股说明书呢他是人向不特定投资人发出的一个的要约， 和的规则规定，包括向信息披露的一些格式准则，来编制和披露招股说明书，人以及全体人的上市公告书他主要是人的是根据的一个暂行条例和所的一些行业规范的一些要求去编制，在上市前，人公开的资料，上市公告书是把招股说明书的内容进行补充，使其更在持续性的一个披露过程中，定期报告就是非常重要的一个内容，就是公司在上市之后，上市公司一定要定期的向投资人去披露公司的一个管理状况，包括财务状况经营业绩，通常的这个有三块，一块是年度报告，一个是半年报，一个是季报。相关的这些定期报告都是有一些规范和指引，按照这个统一格式进行一个披露，要载明公司的一个财务会计报告和经营状况。并且要有上市公司的高要保证整个定期报告的一个真实准确完整，还有及时性。临时公告这一块呢主要就是披露重大的一个公告，以及包括影响到价格的一些突发性的事项。在披露的过程中一定要说明整个的一个起因以及目前的一个状态，包括可能产生的一些法律和影响，然后这个是必须要及时公告出去，我们常见的这种临时公告主要是公司签订的一些比较重大的合同，包括一些重大的投资行为，包括可能涉及到一些资产收购啊，或者是企业业绩预告，然后可能出现的一些涉及到重大亏损或者是银行，融资性的一些信息。总而言之就是涉及到这个财务信息的披露，我们归纳了一下，主要的载体主要就是有这几项，就是财务报告，包括资产负债表，利润表，现金流量表，以及股东权益变动表，然后还有一些，像财务报表的附注，以及分布的一些报表，合并报表，包括一些专项的一些审计报告，比如说像预测报告，然后说像募金的一个专项报告。在整个财务信息的一个披露，我们是要遵守四个原则，一个是真实，及时，完整和准确，真实的话就是上市公司一定要确保所披露的信息必须是真实发生的一个客观事实，已经有事实为基础的一个判断作为依据，所披露的这个会计信息必须要具备客观性和规范性，以及一致性的三个方面，及时性的原则呢，是要求上市公司在会计信息披露的时候，要注意两个方面，一个是上市公司必须要在法定的期间去披露定期报告，第二是当有一些重要的发生的时候，发生了一些实质性的变化，上市公司也要及时去披露，要保证投资人要尽快了解整个的来龙去脉。另外一个完整性，完整性的就是要充分去披露可能影响到投资人决策的一些信息，上市公司一定要对这个信息进行周密全面充分的一个披露，即使信息存在对公司股价不利的情况，或者是潜在的，或者是已有的一些风险信息，也是要公开披露的，不得隐瞒或者是有重大遗漏。第四个原则就是准确性，准确性原则要求上市公司所披露的会信息计必须要是准确，能够恰当地描述整个事实和表述含义，财务报告必须要经过会计师的审计，数据来源必须是可靠的，披露的事实必须是客观公正的，以上就是我们第一个章节注关于上市公司财务的一个规则体系。接下来我们讲第二章，财务信息披露的一些关注点，我们分为六个小节来一下，首先是收入确认，第二个是的，第三是资产的减值，第四个是所得税，第五是非经常性的损益，第六是露具体收入确认的时点及计量方式，从而有助于投资者更好地了解公司的实际的业务以及经营风险。加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，企业代第收取的款项，应当作为负债处理，者是代销服务赚取佣金的，并非自身商品的。一个，方便一个全额的一个核算业务，包括有一些百货类的一些公司，它既有一些自营的业务，又有一些联营的业务，又没有很恰当地区分这两种业务模式，也没有分别制定不同的一些收入政策，而是统一采用了这种总额法的收入，这些都是一些比较需要注意的在收入中确认这一块的时点和条或者是收入金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入，包括成本能够可靠的计量的条件下，才可以确认。未转移的时候，我们就提前确认了收入，比如说一些类的一些上市公司发出商品，在客户还没提供了商品和劳务，相关的一些经济利益流入存在重大的一些不确定，但是工资仍将它确认为收入，同收入，以及相关的一些债权，其中的部分债权尚未与与客户达成一致，还是存在争议的或者是相然后公司将这个尚未达成一致的新的一些条款就确认收入，实际上这个是不符合一些准则规定的，还有另外一个就是完工进度的一些估计，不符合会计准则的一些规定，然后公司未对合同约定的一些阶段性结算款，与完工进度之间的一些差异性进行分析，直接将各个阶段的收款进度作为完工进度，然后根据合同约定的一个结算款，确认各个阶段的一个收入，实际上这个也是不太符合一个会计准则的一个规定。下面我们讲第二个，就是这一块。在年修订的企业会计准则的第号里面，像补助，定义为企业从无偿取得货币性资产或者非货币性资产，的它的特点就在于它属于来源于的一个经济资源，它是去无偿性的，虽然的具有无偿性，但并不是代表任何企业都可以获得，如果要获得 ，必须要具备一定的条件，所以在如何区分企业因为满足某一个特定的条件，而获得的，与作为参与的一方，要求企业为提供某一些商品或者服务，而支付给企业的一些对价，这个就是我们实际在会计处理方面的一个针对这一类补助的一个的一个处理难点。会计准则里面规定就是 ，它的会计处理无论是它是通过何种方式来取得，都应该划分为两种，一种是与资产相关的一个 ，另外一个是与收益相关的一个，这两类的补助，会计处理的原则是不同的，它对于各期的损益的影响也是不同的，所以在整个操作之中的往往是很容易这两种类型的。持基金的形式，向A公司支付5000万的一个扶持，然后上市公司就认为就是在跟管委会的一个进园谈判的时候，就提出了这个科技创新扶持基金的一个申请，但对方还是表示当地经济比较落后，财政就比较，是否在引入成功后才提供。考虑到上市公司已经缴纳了这个土地出让金，然后管委会就有了财政收入，所以就共同约定了，就是第一笔的科技创新扶持基金，就在管委会收到这个土地出让金之后就拨付，所以公司认为这个资金这个进园的这个企业科技创新扶持基金，他给我并不是针对土地款进行的一个补偿，而是应该作为收益相关的一个，他所以我们就想一下这个到底是作为一个收益相关的一个 否恰当呢。 之外的，他都属于收益相关的，16号准则里面的第四条，又再进行了一个更深的一个规定， 那我们再回过头看案例，案例中的是约定就是A公司收到第一笔款0万的一个，是以进园企业科技创新扶持基金的形式取得的，并不是针对土地款所进行的一个补偿，也不是针对随后的一个厂房建设进行的一个补贴，所以它是以土地出让金的一个缴纳作为前提，是出于财政的考虑，同时这个公司在申请这个的时候，也是以科技创新扶持的名义申请，所以这就没有充分的证明，他收到的这个0万的科技创新扶持基金，是属于与资产相关的一个，按照会计准则的规定，他这个应该是作为收益相关的一个来处理。另外我们再举一个与大部分企业比较相关的，比方说像记载类的这种相关的这种补贴，这个应该去怎么处理，你要说这个公司它是所在地的这个经济发展区，它核准的就是这个公司的一个节能记载项目的一个总投资，有亿元，然后其中这个建设投资两亿元，补充流动和其他的一些投资就有万，然后根据这个发改委，这个公司他的记载项目是作为一个重点的节能工程的示范项目，也是获得了一个预算内的投资，上下的一个补贴万元，然后并于申报当年的他是全部收到了，然后第二年他的技改项目也是通过了验收，在处理这个的方面，上市公司就认为这个补贴在的文件也没有明确，这个的是与收益相关的还是与资产相关，所以公司就把他计划把它作为收益相关的，然后纳入这个当年的营业外收入，然后我们分析一下他他到底是与收益相关呢还是与市场相关的。我们可以从整个的背景，我们可以再梳理一下，他整个技改项目它是属于国家的发改委规定的一个重点的节能工程示范项目，所以这个公司能够取到0万的，这个补充是为鼓励企业进行一个节能技改，针对这个节能减排项目做出了一个补偿，然后公司又是以这个节能技改项目的主体作为一个建设投资，所以可以判定这个的，应该是与固定资产相关的一个。在处理这一类的会计处理上，我们应该是根据会计准则去判断，相关的一些补贴文件，常常是没有必要对这个作出规定，然后企业也不应该因为这个文件没有标明与资产相关，就把它全部罗列到这个收益性的一个相关的 ，所以我们还需要从这个 ，整个会计准则的条款，应该去认真去了解和分析一下。下面我们讲一下资产减值方面，这个我们分几大块来交流一下，一个是应收账款减值方面，在这个应收账款的减值测试上面，就根据企业会计准则相关规定，这对于单项金额重大的应收款项，应当是单独进行减值测试，如果有客观证明发生减值的，就应当根据其未来的一个现金流量，限制地域账面价值的一个差额，进行坏账的一个计提，单独测试未发生减值的一个应收账款，应当是包括具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减值测试，这个我们要根据公开的公司信息披露编报规则的第5号文，财务报告的一般规定里面，我们就了这个单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款，应当是逐项披露应收账款期末的余额，坏账准备期末余额，坏账准备计提的一个比例，以及它的相应的理由，在实际的一些操作上面，其实还是很容易出现，有些公司应收款这块的一个减值测试的时候，将具有显著不同信用风险特征的一些应收款进行组合来计提坏账准准备然后有一些公司就没有分别根据应收款的一个组合的信用风险的特征，确定每个组合的一个计提的坏账比例，然后有一些就是计提的一个依据很不清晰，然后第二个就是重大资产的一个减值信息，减值方面就对于重大资产减值是应当披露资产或者资产组可回收的金额的一个确定方法，目前像很多上市公司这种并购或者是收购，或者是其他方面的这种就比较多，这个就很容易涉及到商誉减值这一块，像5号文里边要求，企业合并形成的商誉至少应当在每年年度终了的时候进行一个减值测试，商誉应该是结合跟他相关的一些资产组或者是资产组合进行一个减值测试，在整个减值测试的公司，是应该进行一个全面的披露，包括披露减值测试的一个过程，参数，还有减值损失的一个确认方法。在实际的操作过程中，很多公司的是为了不影响到公司的一个业绩，所以有一些就没有特别严格的按照规定去做这方面的计提，有一些公司他就没有根据整个资产组所处的这个经济，技术，包括法律相关的一些环境，如果出现不利的情况下，它就会这种减值的一些迹象，那么上市公司应该对资产进行减值测试，有一些公司它的子公司连续进行亏损的，甚至是资不抵债的，但是在以前年度的合并报表中，就没有对这个企业合并产生的防御进行一个减值的测试，也没有进行相应的一些会计处理，所以就导致之后的一些年度又进行了这个全额的计提，所以整个业绩就会发生翻天覆地的变化，所以这个是很影响公司的一个业绩的，有可能会涉及到这种事项。我们讲一下那个所得税，所得税里面就是根据企业的一个会计准则以及5号文规定，对于本期会计利润和所得税的费用的调整过程，公司应当是从税前的会计利润出发，考虑一系列调整因素的影响后，得出所得税的费用，这一系列的调整因素，主要是包括永久性的差异影响，然后未确认递延所得税的暂时性差异的影响，以及内公司不同税率的影响，税率的变化影响等等。期末存在未确认所得税资产的可抵扣暂时性的差异，和可抵扣的亏损，应当列示期初的余额，和期末的余额以及可抵扣的亏损，到期年度的预缴所得税的这个预售收入确认递延所得税这块，我们看一下按照企业但是实际上还有一些港口物流公司就针对这个预缴所得税的预售收入，他是确认了所得税的资产，对于该部分的收入会计和税法的确认原则是一致的，没有造成企业资产负债账面价值之间的差异，公司就不应该确认这个递延所得税资产，会计里边还有相关规定的，就对与子公司或者是联营企业这方面的投资相关的应纳税暂时性的差异，是因他相应的递延所得税的负债，但是如果是向投资性的企业能够控制暂时性的差异回转时间，而且是该暂时性的差异在未来可预见的，一定时期内可能不会回转的这种事除外的，因此在长期股权投资方面，他的账面价值和计税产生这种暂时性的差异是否应当确认相关的所得税的影响，是要进一步全面考虑这个企业只有这个股权的意图。司经营业绩和能力做出正常判断的各项和事项产生的损益，这个规定就与原先定义相比的，第二就是强调了非经常性损益的特点，就是性质特殊和偶发性，然后第三就是强调了这个非经常性损益的性质，不应以其作为判断公司经营业绩和能力的考虑因素，然后再列举非经常性损益项目的时候，将原先规定中非经常性损益应当包括以下项目就修改为非经常性损益，通常包括以下项目，这个就提高了结合公司情况进行判断的一个自主权，但实际上在实际操作中，对非经常性损益的认定，包括评定方面的还是有相当的在处理方面的一些不规范的情况发生。打个比方说，像新的上市公司因为募金产生的利息，收入普遍较上市前大有增幅，并且对公司当年利润也是有一定贡献的，这个公司财务费用的利息收入的来源有两个途径，一个是银行存款，第二个是拆借，然后创业板的就是严格杜绝拆借的一个可能性，就是募金的存款成为利息，收入大幅上涨的一个原因，然后由于是对存量的募金的高风险投资的一个限制，就是新上市公司的纷纷是采用这个定期存款，或者是协议存款，或者是通知存款的方式进行存放，这个目的是在合规的前提下，尽可能的能够高于活期存款利息的收益。所以像募金定期存款的利息是给一些创业板的公司带来一笔不小的外快，所以募金定期存款的利息，他是否是属于非经常性损益，这个我们一起探讨一下。或者是合营企业投资成本小于取得投资时应当享受被投资单位可辨认的净资产公允价值产生的收益， 回到刚才我们这个案例，像这个募金的定期存款，属不属于非经常性损益，首先我们看非经常性损益的界定，主要我们考虑三个要素，就是他的定义里面，就是以正常经营业务相关性，然后另外一个就是性质特殊和偶发性，第三是体现公司正常的一个经营业绩和能力，所以我们结合这三个条件，我们再判断一下，单独是从募金产生定期存款的利息的性质来看，的确是跟上市公司的日常经营活动是无关的，然后从募金的发生频率来说也的确是存在偶发性的，但是这个上市公司，他募金它本身就是一个融资行为，一方面是增加了企业的一个资产，另外一方面就是增加了企业的一个股本和资本公积，所以在募金投入使用之前，以定期存款的方式产生了这个利息收入，它的收益率为定期存款的利率，然后在募金用于募投项目并投产之后，他带来的这个项目的投资收益，所以两者只是资产的不同的一个形态，从而带来不同的收益，然后相比之下这个定期存款的利息很可能是相对比较低的，所以从这个净资产的收益率，包括每股收益的一些指标来看，在上市公司 募产之后，募金之后的作为分母的这个净资产账面价值和数都有所增加，如果是将募金产生的这个存款利息收入从分子中剔除出去，反而会导致不匹配的一个结果，所以我们是认为募金利息在使用之前产生的定期存款的利息是属于非经常性损益。像非经常性损益，我们再看一个例子，像这个项目的贴息和科研拨款是否是属于经常性损益呢，比分说一家公司，他在当地是取得当地的一个贴息，贴息的是按每年核定的这个额就是1.16亿，然后整个贴息的项目在第二年的时候它就终止了，根据当地的一个意见，是收到了贴息的总额是2400万，这个公司就认为这个贴息那是经常性的损益，同时这个公在他同时享受这个贴息的这个年度里面，他也是从国家相关的部委，包括当地也是获得这所以我们就判断一下，这个贴息和科研拨款他是作为经常性的损益在这个案子里面是否合理，这个是符合国家政策规定的前提下，如果是同时满足以下条件，企业是可以认为他是一个经常性的损益，就是与公司的正常经营业务密切相关的，第二是事先明确按照一定标准或者是定量拨付的金额，没有前置条件的，不存在不确定性，不需要每次的，然后第三就是公司能够持续地定期收到拨付的款的，不是偶发性的补贴，如果是满足上述的这三项的话，他才可的一个正常经营业务无直接的关系，也公司的经营业绩和能力，而且这个贴息它以这个公司他原先认为他这个项目的贴息和科研拨款是属于经常性损益，其实这个是不正确的，像非经常性损益还有好几个我们都可以特别关注一下，像的退，还有像汇兑损失，其实接下来我们看六个，就是职工薪酬。职工薪酬就是企业为获得职工提供的服务或者是解除劳动关系而给予的各种形式的，或者补偿，像职工薪酬通常就包括短期薪酬，离职之后福利，辞退福利和其他长期的职工福利，像这个企业提供给职工配偶，，受赡养人，已故员工的遗属，以及其他受益人的福利，也是属于职工薪酬，企业会计准则里面就规定了企业应当是明确区分离职后的福利，与辞退福利，离职后的福利是指，企业为获得职工提供的服务而在职工退休或者是与企业解除劳动关系后，提供的这个和福利，而导致辞退福利又产生的事项是终止了雇佣关系，而不是为了获得职工的服务，实施职工内部退休计划的，应当是比照辞退福利来处理。像5号文里面规定，上市公司应当披露职工薪酬的这个分类，会计处理的方法，并且在负债项里面，出长期应付职工薪酬的期初余额，期末余额，然后存在设定受益计划的企业，应当说明受益计划的内容以及相关的风险，在财务报表中确认的期初余额，期末余额以及本期各类增减变动的金额，设定受益计划对公司未来现金流量的金额，时间和不确定性的影响，以及相关的一些敏感性的一些分析，然后在一比方说有些公司就将应当属于辞退福利的提留的待岗职工的补偿金，就误判为是离职后福利，然后将预计不再支付的金额就转到其他综合收益来处理，像有一些公司就是在设定受益计划，就没有计算出受益计划的净负债产生的利息金额，所以在工薪酬上面，要对准会计准则，要充分考虑每一项前提条件，然后在对应的进行会计的处理。资产减值损失，另外就是确认，然后第五项就是削减成本费用。像虚构业务其实也是最常见的， 也是方方面面的，每一笔收入审计都会对应相应的银行流水，所以我们这个案子也是4年的时候的一个案子，当时这个公司，就采用这种虚增营业收入，就做了高达1亿元的，具体整个操作模式，我们可以看一下PPT里面，就是他整个一个循环模式，它就是以现汇的形式来支付采购款，或者是以开银行承兑汇票的方式，就是进行整个的流转，其实做法是非常之恶劣，但是目前来说在操作这样的整个虚构业务的套路，现在也没那么好用了。第二个就是用循环来粉饰公司的业绩，海联讯就是当时比较大的一个事项了，就是他通过这个虚构回收应收款，来虚增公司的营业收入，也是虚增利润，第三个就是少计减值损失，就像刚才我们第二章节里面讲到这个资产减值，这个可操作性还是比较大的，就是想怎么搞就怎么搞，就是像这个减值规定