初级会计之实务第十一讲

2016初级会计资格考试会计实务主讲老师张亮老师加Q群196991681免费领取资料和优惠券第一章第六节 长期股权投资加Q群196991681免费领取资料和优惠券第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券12概述成本法的账务处理权益法的账务处理长期股权投资减值341、长期股权投资概述⑴长期股权投资：对被投资单位实施控制、重大影响、合营的权益性投资。⑵控制：股份>50%，即控股子公司。⑶合营：股份=50%，也称共同控制⑷重大影响：20%<股份<50%，也称联营⑸核算方法成本法：控制对方企业；权益法：合营、联营第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券2、成本法的账务处理（股份>50%，控制）⑴初始投资成本含：取得时的直接费用、税金、其他必要支出⑵例：14年10月1日，甲公司向乙公司投资60万元，取得60%的股份，手续费1万元；12月31日，乙公司宣布向全部股东分配利润5万元；同日，进行减值测试，发现减值1%。2015年2月1日，股息到账；3月1日，将股份转让给丙公司，获得收入62万元。第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券①2014年10月1日，甲公司向乙公司投资60万元，取得60%的股份，手续费1万元借：长期股权投资

61贷：银行存款

61第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券①2014年10月1日，甲公司向乙公司投资60万元，取得60%的股份，手续费1万元借：长期股权投资

61贷：银行存款

61第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券注：手续费含在成本中。②2014年12月31日，乙公司宣布向全部股东分配利润5元；借：应收股利

3贷：投资收益

3第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券②2014年12月31日，乙公司宣布向全部股东分配利润5元；借：应收股利

3贷：投资收益

3第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券③同日，进行减值测试，发现减值1%借：资产减值损失—计提长期股权投资减值准备0.61贷：长期股权投资减值准备

0.61第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券③同日，进行减值测试，发现减值1%借：资产减值损失—计提长期股权投资减值准备0.61贷：长期股权投资减值准备

0.61第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券④2015年2月1日，股息到账借：银行存款

3贷：应收股利

3第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券④2015年2月1日，股息到账借：银行存款

3贷：应收股利

3第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券⑤3月1日，将股份转让给丙公司，获得收入62万元。借：银行存款

62长期股权投资减值准备

0.61贷：长期股权投资

61投资收益

1.61第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券⑤3月1日，将股份转让给丙公司，获得收入62万元。借：银行存款

62长期股权投资减值准备

0.61贷：长期股权投资

61投资收益

1.61第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券3、权益法的账务处理⑴初始投资的入账价值第一章资产投资额+手续费择高所有者权益账面价值╳所占股份份额⑵长期股权投资的账面价值随被投资公司的所有者权益变动而调整。加Q群196991681免费领取资料和优惠券⑶例：12年3月，甲公司在股票交易所购买乙公司股票3000万股，每股11元，取得30%的股份，手续费2万元；该公司所有者权益的账面总值为40000万元。12年底，乙公司宣布向全部股东分配利润4000万元；同日，宣布公司当年实现净利润6000万元，计提法定盈余公积10%。13年5月，12年的股利进入甲公司证券交易所账户。13年末，宣布公司当年实现净亏损3000万元，并用盈余公积补亏，进行减值测试，发现减值2%。14年2月，乙公司增发股票1000万股，增发价2元/股。14年3月，甲公司卖出全部股票，卖出价13元/股。第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券①12年3月，甲公司在股票交易所购买乙公司股票

1000万股，每股11元，取得30%的股份，

手续费2

万元；该公司所有者权益的账面总值为40000万元。借：长期股权投资—成本

12000（12000>11002）贷：其他货币资金—存出投资款

11002营业外收入

998第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券①12年3月，甲公司在股票交易所购买乙公司股票

1000万股，每股11元，取得30%的股份，

手续费2

万元；该公司所有者权益的账面总值为40000万元。借：长期股权投资—成本

12000（12000>11002）贷：其他货币资金—存出投资款

11002营业外收入

998第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券②12年底，乙公司宣布向全部股东分配利润4000万元借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整12001200（利润下降）第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券②12年底，乙公司宣布向全部股东分配利润4000万元借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整12001200（利润下降）第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券③同日，宣布公司当年实现净利润6000万元借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益18001800第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券③同日，宣布公司当年实现净利润6000万元借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益18001800第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券④计提法定盈余公积10%不处理第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券④计提法定盈余公积10%不处理第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券⑤13年5月，12年的股利进入甲公司证券交易所账户借：其他货币资金—存出投资款贷：应收股利12001200第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券⑤13年5月，12年的股利进入甲公司证券交易所账户借：其他货币资金—存出投资款贷：应收股利12001200第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券⑥13年末，宣布公司当年实现净亏损3000万元借：投资收益

900贷：长期股权投资—损益调整

900第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券⑥13年末，宣布公司当年实现净亏损3000万元借：投资收益

900贷：长期股权投资—损益调整

900第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券⑦并用盈余公积补亏不处理第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券⑦并用盈余公积补亏不处理第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券⑧进行减值测试，发现减值2%借：资产减值损失—计提长期股权投资减值准备

234贷：长期股权投资减值准备

234234=(12000-1200

)×2%第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券⑧进行减值测试，发现减值2%借：资产减值损失—计提长期股权投资减值准备

234贷：长期股权投资减值准备

234234=(12000-1200

)×2%第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券⑨14年2月，乙公司增发股票1000万股，增发价2元/股。借：长期股权投资—其他综合收益

300贷：其他综合收益

300第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券⑨14年2月，乙公司增发股票1000万股，增发价2元/股。借：长期股权投资—其他综合收益

300贷：其他综合收益

300第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券⑩14年3月，甲公司卖出全部股票，卖出价13元/股。借：其他货币资金—存出投资款

13000—损益调整

300长期股权投资减值准备

234贷：长期股权投资—成本

12000—其他综合收益

300投资收益

1234借：其他综合收益贷：投资收益

300第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券⑩14年3月，甲公司卖出全部股票，卖出价13元/股。借：其他货币资金—存出投资款

13000—损益调整

300长期股权投资减值准备

234贷：长期股权投资—成本

12000—其他综合收益

300投资收益1234借：其他综合收益300贷：投资收益300第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券成本法权益法持股比例>50%20%~50%科目只有1级有1,2,3级取得时借：长股投 买价+手续费贷：其他货币资金借：长股投—成本 买价+手续费VS份额=择高贷：其他货币资金

买价+手续费营业外收入 溢价部分宣布分红借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长股投—损益调整企业盈利不处理借：长股投—损益调整贷：投资收益企业亏损不处理借：投资收益贷：长股投—损益调整计提盈余不处理不处理盈余补亏不处理不处理过次页过次页过次页第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券成本法权益法资本公积变动不处理借：长股投—其他综合收益贷：其他综合收益卖出1笔分录2笔分录借：其他综合收益贷：投资收益4、长期股权投资减值价值回升时，不得转回，但是可以转销（资产处置时，同时符合资产终止条件的）。第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券10大资产减值准备汇总表第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券资产名称减值准备（应收账款）坏账准备可以转回存货可以转回持有至到期投资可以转回可供出售金融资产债券可以转回，股票不得转回长期股权投资不得转回固定资产不得转回无形资产不得转回商誉不得转回交易性金融资产无减值准备投资性房地产无减值准备第一章第七节 可供出售金融资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券可供出售金融资产内容可供出售金融资产账务处理121、内容⑴2级市场购买⑵债券或股票、基金⑶具体目的不确定第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券2、账务处理⑴科目内容第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券债券股票可供—成本面值买价+手续费可供—利息调整手续费+溢折价×可供—公允价值变动√√可供—应计利息√×⑵例：2010年1月1日甲公司从2级市场购买债券一批，面价500万，票面利息率4%，每年1月1日支付利息，甲公司购买价格为510万，手续费1万。2010年末，减值测试发现，该批债券的市场价格为520万，

2011年末，减值测试发现，该批债券的市场价格为499万，2012年末，减值测试发现，该批债券的市场价格为490万，2013年末，减值测试发现，该批

债券的市场价格为493万，2014年3月以530万卖出。第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券①2010年1月1日甲公司从2级市场购买债券一批，面价500万，甲公司购买价格为510万，手续费1万。借：可供出售金融资产—成本

500—利息调整

11贷：其他货币资金—存出投资款

511第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券①2010年1月1日甲公司从2级市场购买债券一批，面价500万，甲公司购买价格为510万，手续费1万。借：可供出售金融资产—成本

500—利息调整

11贷：其他货币资金—存出投资款

511第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券②债券一批，面价500万，票面利息率4%，每年1月1日支付利息。借：应收利息

20贷：投资收益

20借：其他货币资金—存出投资款

20贷：应收利息

20第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券②债券一批，面价500万，票面利息率4%，每年1月1日支付利息。借：应收利息

20贷：投资收益

20借：其他货币资金—存出投资款

20贷：应收利息

20第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券③2010年末，减值测试发现，该批债券的市场价格为520万借：可供出售金融资产—公允价值变动

9贷：其他综合收益—可供金融资产公允价值变动

9第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券③2010年末，减值测试发现，该批债券的市场价格为520万借：可供出售金融资产—公允价值变动

9贷：其他综合收益—可供金融资产公允价值变动

9第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券④2011年末，减值测试发现，该批债券的市场价格为499万借：其他综合收益—可供金融资产公允价值变动

21贷：可供出售金融资产—公允价值变动

21第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券④2011年末，减值测试发现，该批债券的市场价格为499万借：其他综合收益—可供金融资产公允价值变动

21贷：可供出售金融资产—公允价值变动

21第一章资产加Q群196991681免费领取资料和优惠券⑤2012年末，减值测试发现，