会计基础PPT（中职）完整全套教学课件

项目一

认知会计

项目一认知会计项目目标：1.了解会计历史，掌握会计基本特征；理解会计基本职能；了解会计核算对象，掌握会计核算的内容；4.了解会计核算的前提，掌握会计核算信息质量要求。

项目一认知会计项目内容：认识会计基本知识；认知认知会计基本假设和会计基础；提升会计信息质量；

项目一认知会计案例导入：20××年7月，初三毕业的王强被某职业学校的会计专业录取，但自己对会计这一行业、职业一无所知，你能从会计的发展历程、会计工作的对象、如何做好会计工作等方面向王强介绍一下会计吗？

项目一认知会计任务一认识会计基本知识

任务二认知会计基本假设和会计基础任务三提升会计信息质量任务一认识会计基本知识一、会计概念及特征（一）会计的产生和发展表1-1：会计发展史任务一认识会计基本知识

（二）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。（三）会计的特征会计以货币为主要计量单位（并不唯一）。

会计计量单位：A.货币计量单位（元、美元）B.实物计量单位（件、千克、立方米等）C.劳动计量单位（小时、日等）会计方法

会计方法指用来核算和监督会计方式、完成会计任务的手段。会计具有一整套科学、完整的方法体系，主要包括会计核算方法、会计监督方法和会计分析方法。会计核算方法主要包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务报告。任务一认识会计基本知识3.会计基本职能会计的基本职能是核算与监督，除此之外，还有预测、决策、控制、评价等职能。4.会计本质会计是一项经济管理活动，它属于管理范畴。任务一认识会计基本知识管理会计这门新兴学科逐渐成为一门独立学科，在现在经济管理生活中发挥着重要作用，管理会计一系列的资格考试也成为学生考证方向的热点。那么管理会计和财务会计还存在哪些其他方面的区别呢？思考任务一认识会计基本知识

二、会计基本职能会计的职能，是指会计在经营管理中客观具有的功能。随着社会生产的发展，会计的职能是不断变化发展的，会计的基本职能包括会计核算和会计监督。（一）会计的核算职能

1.定义：会计的核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

2.基本特点：（1）以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动。

（2）不仅记录已发生的经济业务，还可预测未来。

（3）会计核算具有完整性、连续性和系统性。

任务一认识会计基本知识3.四个环节（1）确认（定性）：是运用特定会计方法，以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。（2）计量（定量）：是指在会计确认的基础上确定具体金额。（3）记录（形式）：是指对经过会计确认、会计计量的经济业务，采用一定方法记录下来的过程。（4）报告（综合）：是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。认识会计基本知识

（二）会计的监督职能1.定义：会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。

监督的依据：国家的法律、法规、规章、财经制度。

监督的核心：使经济活动在国家法律法规允许范围内，为企业创造最大经济效益。2.基本特点：（1）会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的监督。（2）会计监督是一个全过程的监督，不仅要监督过去的经济业务，还要监督经济活动发生之中和发生之前的，即包括事前、事中、事后监督。事前监督：在经济活动发生之前进行的监督，主要是对未来经济活动可行性、合理性、合法性和有效性的审查。

事中监督：对正在发生的经济活动及其核算资料进行审查，纠正偏差和失误，使其按预定计划进行。

事后监督：对已经发生的经济活动及其核算资料进行审查、考核和评价。任务一

认识会计基本知识

（三）核算和监督职能之间的关系（1）相辅相成，辩证统一。（2）核算是首要职能，是监督的基础和依据。（3）监督是核算的保障。（四）会计的其他职能

（1）预测经济前景：对生产经营及其发展趋势进行预测，确定下一个预期要达到的目标。（2）参与经济决策：根据各种预测信息和既定目标，从多个备选方案中挑选出最佳方案。（3）进行经济控制：按预定目标进行，而不偏离既定目标。（4）评价经营业绩：对经济活动进行分析、评价，进一步加以改善。任务一认识会计基本知识

三、会计对象1.会计对象：是会计核算和监督的内容，即资金运动。并不是所有的经济活动都可以作为会计对象的，只有可以用货币表现的经济活动才可以作为会计的对象。2.资金运动：资金运动是指以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动。（1）任何单位的资金运动表现为三个过程（图1-6）；（2）会计主体不同，会计对象也不同，所表现出的资金运动的具体形式也不一样；（3）会计核算和监督的内容层次（图1-7）。任务一认识会计基本知识四、会计核算的具体内容1.款项和有价证券的收付（款项和有价证券是所有资产中流动性最强的资产）任务一认识会计基本知识四、会计核算的具体内容2.财物的收发、增减和使用（修理用备品备件属于流动资产中的低值易耗品；无形资产因不具备实物形态，所以不属于财物，但属于企业的资产）任务一认识会计基本知识四、会计核算的具体内容3.债权、债务的发生和结算任务一认识会计基本知识四、会计核算的具体内容4.资本、基金的增减资本是指投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中所有者投入的资本，即实收资本和资本公积，但不包含从银行等金融机构的借入资本。

任务一认识会计基本知识四、会计核算的具体内容5.收入、支出、费用、成本的计算（费用和成本不是同一概念，费用范畴大于成本范畴）任务一任务一认识会计基本知识四、会计核算的具体内容6.财务成果的计算和处理（图1-8）财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。

7.其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项

除了以上所列举的六类经济业务事项以外，在实际工作中还有可能出现其他经济业务事项。对于发生的其他会计事项，企业也应按照国家统一的会计制度规定办理会计手续，进行会计核算。会计主体假设会计分期假设持续经营假设货币计量假设认知会计基本假设和会计基础一、会计基本假设（重点）任务二任务二会计主体假设认知会计基本假设和会计基础一、会计基本假设（重点）1.定义：会计主体是指会计人员所服务的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体假设是指会计所反映和控制的是一个特定企业的经营活动,而不包括企业的投资人或其他企业的经营活动。2.会计主体假设的意义：会计主体假设把会计处理的数据和提供的信息，严格地限制在这一特定的空间范围，而不是漫无边际的，同时也从根本上确认了会计信息系统立足于微观，主要为微观经济服务的属性。3.会计主体和法律主体比较：（1）会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。（2）一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。任务二持续经营假设认知会计基本假设和会计基础一、会计基本假设（重点）1.持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

2.持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常进行的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算，是否大规模削减业务。3.持续经营假设的意义：明确了会计核算的时间范围。为会计人员在日常会计核算中对经济业务作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序的正确选择提供了依据。持续经营假设是会计核算所使用的一系列原则和方法的基础。任务二会计分期假设认知会计基本假设和会计基础一、会计基本假设（重点）1.会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。2.会计分期假设的意义：会计分期假设的目的在于通过会计期间的划分，分期结算账目、编制财务会计报告，从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量方面的信息（图1-13）。3.会计分期的影响：会计分期假设产生了“权责发生制”和“收付实现制”、“本期”和“非本期”、“应收”和“预收”、“应付”和“预付”的区别，使权责发生制原则、可比性原则、谨慎性原则、及时性原则等会计核算原则的建立成为可能。任务二货币计量假设认知会计基本假设和会计基础一、会计基本假设（重点）

我国《会计法》规定，会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。任务二认知会计基本假设和会计基础

四个基本假设之间的关系（表1-7）（1）具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段，持续经营是会计分期的前提条件。（2）没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期。（3）没有货币计量，就没有统一的度量单位，不利于各会计主体之间的比较。任务二认知会计基本假设和会计基础

二、会计基础（一）概念和种类1.概念:会计基础是会计确认、计量和报告的基础，是指企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。2.种类:（1）权责发生制：又称“应收应付制”，以收入和费用是否已经实际发生为标准来确认收入、费用归属的方法；（2）收付实现制：又称“现金收付制”或“现金制”，以实际收付款项的日期确认收入、费用归属的方法。（编制现金流量表用收付实现制）（二）权责发生制与收付实现制的差异（表1-8）认知会计基本假设和会计基础知识链接任务二任务三提升会计信息质量提升会计信息质量的八项要求真实性相关性明晰性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性任务三提升会计信息质量

（一）真实性要求

（1）依据真实：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告。（2）过程真实：企业应当如实反映其所发生的交易和事项，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润反映在财务报表中，刻画出企业生产经营及财务活动的真实面貌。（3）结果真实：企业应当保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或减少应披露的信息。任务三提升会计信息质量

（二）相关性要求相关性又称有用性，《企业会计准则—基本准则》第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”相关性要求的关键是能否满足使用者的要求，即决策相关。

会计信息的使用者包括国家政府机关、投资人、债权人、企业管理层和社会公众等（三）明晰性要求明晰性又称可理解性，《企业会计准则—基本准则》第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”（四）可比性要求

《企业会计准则—基本准则》第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。”

第一，同一企业在不同期间的纵向可比，即时间上的可比性。第二，不同企业在同一时期的横向可比，即空间上的可比性。任务三提升会计信息质量

（五）经济实质重于法律形式要求《企业会计准则—基本准则》第十六条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”如何理解经济实质重于法律形式？第一，当交易或事项的经济实质与法律形式相一致时，应当以法律形式来进行确认、计量和报告。第二，当交易或事项的经济实质与法律形式不一致时，应当以经济实质来进行确认、计量和报告。在融资性租入固定资产视同自有固定资产、售后回购不作销售处理而作融资行为等经济业务事项中就体现了经济实质重于法律形式。重要任务三提升会计信息质量

（六）重要性要求《企业会计准则—基本准则》第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”（七）谨慎性要求谨慎性，又称稳健性，《企业会计准则—基本准则》第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”要从以下三个方面对谨慎性要求进行理解：（1）在有多种方法可供选择时，应选择最谨慎的方法。（预计负债、加速折旧）（2）不应高估资产也不高估收益，不低估负债也不低估费用。（3）根据谨慎要求企业可以对有关资产提减值准备，但不得计提秘密准备。（八）及时性要求《企业会计准则—基本准则》第十九条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”在会计核算过程中，及时性体现在要及时收集会计信息、要及时处理会计信息、要及时传达会计信息等三个方面。一步一步夯实基础实现梦想

项目二

判别会计要素与识记会计等式

项目二判别会计要素与识别会计等式项目目标：掌握会计要素的概念及特征。掌握会计要素的具体内容。掌握会计要素的计量方法。识记会计基本等式，理解经济业务对其影响。识记会计动态等式，理解静动态等式之间的内在关系。

项目二判别会计要素与识别会计等式项目内容：判别会计要素。静态会计等式：资产=负债+所有者权益。动态会计等式：收入-费用=利润。

项目二判别会计要素与识别会计等式案例1：大学生生活花销

项目二判别会计要素与识别会计等式案例2：

王强所在班级于20XX年9月份在班主任黄老师的带领下参观了一家生产型企业，看到了一排排的房子、一台台的设备、一堆堆的材料、一件件的产品，心里就存有疑问：这些不同的东西怎么才能分清楚？这些东西从什么地方来？不同单位的不同东西能比较吗？你能用你所学的知识帮王强解决心中的疑问吗？

项目二判别会计要素与识别会计等式任务一判别会计要素任务二识别会计等式任务一判别会计要素企业会计要素：1.静态反映企业财务状态会计要素：资产、负债、所有者权益

2.动态反映企业经营成果会计要素：收入、费用、利润

一、反映财务状况的会计要素财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。

1.资产

（1）定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（2）特征：①资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源。②资产是由过去的交易或事项形成的。资产是企业拥有或控制的资源。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该项资源能被企业所控制。

（3）资产分类（流动性不同分类）：

任务一判别会计要素

1）流动资产流动资产指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。例如：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。

2）非流动资产

流动资产以外的资产，例如：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。任务一判别会计要素课堂讨论人力资源是不是资产？薇薇新娘影楼的总经理的价值与人工？摄影师与店员？自然资源是不是资产？任务一判别会计要素

2.负债（1）负债的定义

负债是指由过去的交易、事项所形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出本企业。（2）负债的分类

按其偿还时间的长短可以分为流动负债和非流动负债。

任务一判别会计要素3.所有者权益

所有者权益按其构成不同分为实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润（表2-4）。任务一判别会计要素

二、反映经营成果的会计要素

经营成果是指一定时期内企业生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动的动态表现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润三项。

1.收入

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。一般情况下，收入按性质不同和日常活动中的地位来分两种分类方式（表2-6）。任务一判别会计要素任务一判别会计要素2.费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。费用按照其性质可以分为营业成本和期间费用两大类（表2-7）。任务一判别会计要素3.利润

利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。利润金额的计量取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失金额。利润的层次：利润一般包括营业利润、利润总额和净利润（图2-3）。任务一判别会计要素特别注意：收入费用（经常性的日常活动）和利得损失（非经常性非日常活动）的区别：任务一判别会计要素

三、会计要素的计量1.历史成本：多用于对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量。2.重置成本：多应用于盘盈固定资产的计量等。3.可变现净值：通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。4.现值：通常用于非流动资产可收回金额、以摊余成本计量的金融资产。5.公允价值：主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。任务二识记会计等式

一、会计等式会计等式是反映各项会计要素之间基本关系的表达式，是会计要素之间平衡关系的表达式。它揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系，即资产权益关系以及经营成果对产权的影响。会计等式主要有静态等式和动态等式。任务二识记会计等式注意事项任务二识记会计等式起始：资产＝负债＋所有者权益（资产=权益）过程：资产=负债+所有者权益+收入－费用（复式记账）结束：资产＝负债＋所有者权益任务二识记会计等式（续案例1）----做家教前某日的财务状况大学生的财产收音机300元电脑8000元现金1000元财产的来源父母给的8700亲戚给的500元向朋友借的100元对上述一个小问题，需要我们从以下几个方面考虑：我们的财产从哪里来的？我们得到的“钱”又花在哪些方面？我们得到的“钱”与我们的财产有什么关系？会计等式一资产=负债+所有者权益任务二识记会计等式

（续案例2）----做了家教一个月时的状况大学生的财产收音机300元电脑8000元现金1000元为做家教而买的公交卡，本月月初充值50元财产的来源父母给的8700亲戚给的500元向朋友借的100元做家教的本月报酬300元对上述一个小问题，需要我们从以下几个方面考虑：我们的“钱”从哪里来的？--我们得到的“钱”又花在哪些方面？所有者权益负债收入资产费用=任务二识记会计等式二、交易或事项对会计等式的影响1.对“资产＝权益”等式的影响任务二识记会计等式2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

任务二识记会计等式3.对“资产=负债+所有者权益+（收入—费用）”等式的影响变形式：资产+费用=负债+所有者权益+收入“资产=负债+所有者权益”表明在同一时点上，资产、负债、所有者权益之间的恒等关系，是最基本的会计等式，是最通用和最一般的形式，是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。付出总会有回报

项目三

设置会计科目与初识复式记账

项目三设置会计科目与初识复式记账项目目标：掌握会计科目的概念及分类。了解会计科目设置的原则。掌握账户的概念，了解账户的结构。识记复式记账法的种类，掌握借贷复式记账法的特点。掌握借贷复式记账法下会计账户的结构。理解会计分录的概念，掌握会计分录的编制方法。

项目三设置会计科目与初识复式记账项目内容：会计科目的概念及设置原则。会计科目的分类。账户的概念及结构。会计科目与账户的联系与区别。单式记账与复式记账。借贷复式记账法的概念及特点。会计分录的编制。

项目三设置会计科目与初识复式记账导入案例：王强在参观企业生产经营活动过程中就产生了疑问：一会儿购进材料，一会儿发工资，一会儿卖产品，怎么样才能够知道材料来自于什么地方？工资发放多少？卖产品赚钱了还是亏本了？你能帮王强释疑解惑吗？

项目三设置会计科目与初识复式记账

任务一设置会计科目与账户任务二初识复式记账任务一设置会计科目和账户会计核算和监督的对象是会计主体的资金运动，而会计要素则是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。但这六大要素显得粗略，分类不够详细，难以满足企业内外部对会计信息的需要，因此要按照经济内容和管理要求，对会计要素作进一步分类，就涉及会计科目的问题。任务一设置会计科目和账户一、会计科目（一）会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。任务一设置会计科目和账户（二）会计科目的设置会计科目的设置原则2.常用会计科目我国《企业会计准则—应用指南》对企业会计科目的设置进行了规定，有关科目设置如教材表3-1所示。任务一设置会计科目和账户

（三）会计科目的分类1.按经济内容分类

会计科目按其归属的会计要素不同，一般分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类（表3-2）。

任务一设置会计科目和账户（1）资产类科目（2）负债类科目任务一设置会计科目和账户（3）所有者权益类科目（4）成本类科目任务一设置会计科目和账户（5）损益类科目2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类（1）总分类科目

总分类科目也称“总账科目”或“一级科目”，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“固定资产”、“应付账款”、“短期借款”、“实收资本”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”等。任务一设置会计科目和账户（2）明细分类科目对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目，如“银行存款”总账科目按开户银行名称或币种设置明细科目，反映存放在不同银行中的款项多少；再如，“固定资产”科目按固定资产不同种类、用途等设置明细科目，反映各种固定资产的具体构成情况。（3）总分类科目与明细科目的联系。

总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细地反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。任务一设置会计科目和账户二、会计账户1.账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。科目是账户的名称，账户是科目的具体应用。实际工作中两者不加严格区分，而是相互通用。2.账户的基本结构（要素及内容）账户的基本结构具体包括五个内容：账户名称；记录经济业务的时间；所依据的记账凭证编号；经济业务摘要；增减金额及余额等。借贷记账法下，在“T”字形简化的账户中，左借右贷，哪一方记增加金额，哪一方记减少金额，则还要取决于所记录的经济业务和该账户的性质。任务一设置会计科目和账户任务一设置会计科目和账户任务二初识复式记账一、单式记账法概念特点

适用对象

单式记账法记账手续比较简单，但是账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录得是否正确和完整，因而是一种不科学的记账方法。

单式记账法只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭。目前已经不再使用。单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。在单式记账法下，通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。任务二初识复式记账二、复式记账法概念及理论依据意义

作用

复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实地反映资金运动的来龙去脉；复式记账法使有关账户之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法；复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生额及余额之间相关联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。

复式记账能够把所有的经济业务相互联系地、全面地记入有关账户中，从而使账户能够全面地、系统地核算和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据和信息；复式记账对每笔会计分录都是相互对应地反映每项经济业务所引起资金运动的来龙去脉，因此，应用复式记账原理记录各项经济业务，可以通过账户之间的对应关系了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理、合法；根据复式记账结果必然相等的平衡关系，通过全部账户记录的试算平衡，可以检查账户记录有无差错。复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。资产与权益的平衡关系是理论依据。任务二初识复式记账

三、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

借贷复式记账法是以“资产=负债+所有者权益”为记账基础，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每笔经济业务都需要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额予以反映。（二）借贷复式记账法的特点借贷记账法的记账符号借贷复式记账法以“借”、“贷”为记账符号，将会计科目分为两个基本部分：左方和右方，一般左方称为借方，右方称为贷方。分别用“借”、“贷”两个记账符号来表示各会计要素的增加或减少。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。任务二初识复式记账练一练：指出下列科目借贷方分别表示增加还是减少任务二初识复式记账2.借贷记账法的账户结构（重点）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入任务二初识复式记账任务二初识复式记账任务二初识复式记账

3.借贷记账法的记账规则

有借必有贷，借贷必相等。即对每一笔经济业务都要在两个或者两个以上相互联系的会计科目中以借方和贷方相等的金额进行登记。具体地说，在借贷记账法下，对发生的每一笔经济业务，都必须记入一个会计科目的借方，同时记入另一个或几个会计科目的贷方；或者记入一个会计科目的贷方，同时记入另一个或几个会计科目的借方；或者记入几个会计科目的借方，同时记入几个会计科目的贷方，并且记入借方的金额和记入贷方的金额必须相等。（1）有些资产类账户的余额既可能在借方，也可能在贷方。如：“应收账款”账户，如果本期收回的款项大于应收款项（即存在预收款项），则期末“应收账款”的余额在贷方，表明预收的款项，此时“应收账款”账户由原来的资产性质账户变为负债性质账户。（2）有些负债类账户的期末余额可能会在借方，如“应交税费”账户、“应付职工薪酬”、“应付账款”账户等。提示任务二初识复式记账

（三）会计分录1.账户的对应关系与对应账户

在借贷记账法下，所有经济业务在进行会计记录时，必须同时记入两个或两个以上的会计科目中，这样，会计科目之间就形成了一定的相互联系、相互依存的对应关系，这就是会计科目的对应关系，也称为会计科目的应借、应贷关系。2.会计分录（1）概念：会计分录是由应借应贷方向、对应会计科目名称及应记金额三大要素构成的。（2）种类：根据会计科目对应关系的不同情况（涉及会计科目的多少），会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。应注意的是，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。任务二初识复式记账（3）编制步骤（重点）

为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前：

第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；

第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；

第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方；

第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。（4）书写要求（重点）

编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字、金额也要错开写。任务二初识复式记账四、试算平衡

试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法。任务二初识复式记账任务二初识复式记账练习：任务二初识复式记账任务二初识复式记账一步一步夯实基础实现梦想

项目四

运用借贷复式记账法

项目四运用借贷复式记账法项目目标：1.掌握库存现金、银行存款的核算内容和账务处理方法。2.掌握取得、出售交易性金融资产及交易费用的账务处理方法。3.掌握外购材料的成本计量方法和发出材料的计量方法。4.掌握原材料的采购、发出（领用）的账务处理方法。5.掌握库存商品验收入库及结转销售成本的账务处理方法。6.掌握外购不需安装固定资产及固定资产清理的账务处理方法。7.了解固定资产折旧计算方法（平均年限法）。8.了解无形资产的账务处理方法。9.掌握债权债务的账务处理方法。10.掌握当期应提坏账准备金的计算方法及坏账的账务处理方法。11.掌握短期借款、长期借款的利息计算及账务处理方法。12.掌握资本增减的账务处理方法。13.掌握收入、成本和费用的账务处理方法。14.掌握制造费用归集和分配及账务处理方法。15.掌握财务成果的计算及期末业务处理。

项目四运用借贷复式记账法项目内容：1.库存现金、银行存款的管理、核管内容和账务处理。（重点）2.取得、出售交易性金融资产及交易费用的账务处理。3.原材料采购成本的组成、计价和发出材料的计价。（重点）4.原材料采购、发出（领用）的核算。5.商品验收入库及结转销售成本的核算。6.不需安装固定资产及处置固定资产的核算。7.固定资产平均年限法下的折旧计算。8.应收应付账款、应收应付票据、预收预付款项、应交税费、短期借款、应付职工薪酬、长期借款等债权债务的日常账务处理。(重点)9.坏账准备金的计算及坏账的账务处理。11.资本的投入及撤资的账务处理。12.收入、成本和费用的账务处理及成本的归集与分配、核算。（重点）13.期末财务成果的计算及业务处理。

项目四运用借贷复式记账法导入案例：在会计科实习的王强今天受理了两位供销人员的发票，销售科张洪拿来的是增值税专用发票记账联及发货单，供应科李敏拿来的是增值税专用发票发票联和抵扣联及收料单，发票样子差不多，请你用所学知识帮王强确认归类，编制会计凭证进行分类核算。

项目四任务一款项和有价证券的账务处理任务二财产物资的账务处理运用借贷复式记账法任务三债权债务的账务处理任务四资本增减的账务处理任务六财务成果的账务处理任务五收入、成本和费用的账务处理任务一款项和有价证券的账务处理

一、库存现金和银行存款的账务处理（一）库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币现钞和外币现钞。

1.库存现金的使用范围（重点）

根据《库存现金管理暂行条例》的规定，我国库存现金的支出范围如下：（1）职工工资、各种工资性津贴。（2）个人劳务报酬，包括如设计费、装潢费、安置费、制图费、化验费、测试费、法律服务费、技术服务费、代办服务费以及其他劳务费用等。（3）根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金。任务一款项和有价证券的账务处理（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助等。（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点以下的零星支出（超过结算起点的应实行银行转账结算）。（8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行转账结算。

各单位在办理经济业务时，可按国家现金管理制度的规定，在下列范围内收取一定的现金：（1）单位或职工交回差旅费剩余款、赔偿款、备用金退回款。（2）收取不能转账的单位或个人的销售收入。（3）不足转账起点（起点为100元）的小额收入等。除上述项目可直接收入现金外，其余收款业务原则上都须通过银行转账结算。任务一款项和有价证券的账务处理

2.库存现金的管理库存现金是企业流动性最强的资产，对于维持企业正常的生产经营管理具有重要作用，但库存现金也是企业资产中最容易流失的资产，加强库存现金管理对于企业和国家都具有重要的意义。（1）严格遵守库存现金限额。

（2）严禁私设“小金库”和用“白条”抵库。（3）单位的库存现金，不准以个人名义存入银行，即不得公款私存。（4）加强安全防范，确保现金的安全和完整。任务一款项和有价证券的账务处理3.库存现金的账户设置库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”账户进行的。“库存现金”属于资产类账户，借方登记库存现金的增加数，贷方登记库存现金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金。该账户应当按照币种，分别设置“库存现金日记账”进行序时核算。企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”账户核算，或单独设置“备用金”账户核算，不在本账户核算。企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。注意：任务一款项和有价证券的账务处理4.主要经济业务处理（重点）任务一款项和有价证券的账务处理任务一款项和有价证券的账务处理注意：查不出原因的长款计入“营业外收入”；查不出原因短款计入“管理费用”任务一款项和有价证券的账务处理例题：动手练练吧2013年12月31日，江苏省苏州市通达公司在年末进行现金清查，“库存现金”日记账余额为1890元。①根据现金盘点报告单列示数据表明，库存现金实有数为1790元；②经查，短缺现金为出纳黄婉香工作粗心所致，经总经理刘洪平批准，由出纳赔偿，款项从当月工资中扣除；③2014年1月10日，计发工资时，直接从出纳黄婉香工资中扣除。

①借：待处理财产损益—待处理流动资产损益100贷：库存现金100②借：其他应收款—应收现金短缺款—出纳黄婉香100贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益100③借：应付职工薪酬—工资100贷：其他应收款—应收现金短缺款—出纳黄婉香100任务一款项和有价证券的账务处理

（二）银行存款银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。1.银行存款的管理银行存款的管理主要是通过对单位的银行存款账户来进行的。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算，不得出租和出借账户。2.银行存款的账户设置银行存款的核算通过设置“银行存款”账户来进行总分类核算和序时核算。“银行存款”属于资产类账户，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，表示企业实际存放在银行或其他金融机构的款项。企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”进行序时核算。任务一款项和有价证券的账务处理（1）企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”账户核算，不在本账户核算。（2）以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”（不再编制银行存款收款凭证）。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”（不再编制现金收款凭证）。特别注意任务一款项和有价证券的账务处理3.主要经济业务处理任务一款项和有价证券的账务处理任务一款项和有价证券的账务处理任务一款项和有价证券的账务处理例题：2013年12月7日，江苏省苏州市通达公司签发转账支票支付前欠新星物资供应公司材料款117000元。借：应付账款—新星物资供应公司117000

贷：银行存款—工商银行苏州市分行

1170002.2013年12月20日，江苏省苏州市通达公司从工商银行苏州市分行998877账户汇出209000元，用以归还向建设银行苏州市虎丘路支行借入的为期6个月的借款，其中200000元为本金，3000元为本月利息，6000元为10~11月份利息（该利息已经预提）。借：短期借款—建行苏州市虎丘路支行200000财务费用—利息支出3000应付利息—建行苏州市虎丘路支行6000贷：银行存款—工商银行苏州市分行209000任务一款项和有价证券的账务处理

二、交易性金融资产

（一）主要账户设置1.“交易性金融资产”账户（图4-8）“交易性金融资产”账户属于资产类账户，本账户应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。期末余额在借方，反映企业交易性金融资产的公允价值。任务一款项和有价证券的账务处理2.“其他货币资金”账户（图4-9）其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。“其他货币资金”账户属于资产类账户，本账户应当按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，分别“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等进行明细核算。期末余额在借方，反映企业持有的其他货币资金。

任务一款项和有价证券的账务处理3.“投资收益”账户（图4-10）投资收益是指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息，以及投资到期收回的或到期前转让债权股权取得款项高于账面价值的差额等。“投资收益”账户属于损益类账户，本账户应当按投资项目进行明细核算。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，本账户结转后应无余额“投资收益”。

任务一款项和有价证券的账务处理（二）主要业务处理（重点）任务一款项和有价证券的账务处理任务一款项和有价证券的账务处理任务一款项和有价证券的账务处理例题：资料：20×3年江苏省苏州市通达公司发生如下交易性金融资产业务。（1）20×3年5月6日，经董事会会议决定，将暂时闲置的资金2000000元转作证券投资资金。经总经理刘洪平授权，出纳员黄婉香签发转账支票汇入公司在东吴证券的投资专户的关联账户农业银行787899。（2）20×3年5月22日，经市场调研，根据董事会授权，总经理刘洪平委托东吴证券购入湖北宜化100000股，每股成交价格为7.39元，同时按成交价格的0.1%支付印花税和0.25%支付佣金，款项已从农业银行的关联账户中划转。（3）20×3年6月13日，再次委托东吴证券购入华芳纺织200000股，每股成交价格为5.5元，同时按成交价格的0.1%支付印花税和0.25%支付佣金，款项已从农业银行的关联账户中划转。（4）

20×3年6月28日，根据证券交易所相关交易信息获知：湖北宜化收盘价6.75元每股，华芳纺织收盘价4.79元每股。（5）

20×3年9月13日，总经理刘洪平委托东吴证券出售湖北宜化股票100000股，每股成交价格7.38元，按成交价格的0.1%支付印花税和0.25%支付佣金后款项已划入农业银行的关联账户。要求：根据上述资料编制会计分录。动手练练吧任务一款项和有价证券的账务处理答案（1）

借：其他货币资金—存出投资款2000000

贷：银行存款—工商银行2000000（2）借：交易性金融资产—湖北宜化—成本739000投资收益—投资手续费2586.50贷：其他货币资金—存出投资款741586.50（3）借：交易性金融资产—华芳纺织—成本1100000投资收益—投资手续费3850贷：其他货币资金—存出投资款1103850（4）借：公允价值变动损益206000贷：交易性金融资产—湖北宜化—公允价值变动64000—华芳纺织—公允价值变动1420005任务一款项和有价证券的账务处理（5）实际收到款项：7.38×100000×（1-0.1%-0.25%）=735417（元）①借：其他货币资金—存出投资款735417交易性金融资产—湖北宜化—公允价值变动64000贷：交易性金融资产—湖北宜化—成本739000投资收益—湖北宜化60417②借：投资收益—湖北宜化64000贷：公允价值变动损益64000任务二财产物资的账务处理

一、原材料的账务处理原材料即原料和材料。原料一般指来自矿业和农业、林业、牧业、渔业的产品；材料一般指经过一些加工的原料。任务二财产物资的账务处理（一）材料成本的确认计量

根据《会计准则—存货》准则第五、六条规定“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”“存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。”

外购材料的采购成本主要包括：（1）材料的买价：供货单位的发单价格。（2）采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。

采购费用的分配核算原则：（1）如果只采购一种材料，则所有采购费用直接计入该材料成本；（2）如果同时采购几种材料，则按照一定的分配标准（如重量、买价、体积等）分配计入有关材料成本。任务二财产物资的账务处理举例：（1）2013年12月8日，江苏省苏州市通达公司从南京弘美有限公司购入A302型材料2000千克，取得增值税专用发票，发票上注明每千克80元，买价160000元，增值税进项税额27200元。12月10日从银行转来弘美公司托收凭证，注明弘美公司为本企业垫付运输费用1000元，取得货物运输企业增值税专用发票，注明增值税进项税额110元。货税款尚未支付。计算A302型材料成本。（2）2013年12月12日，江苏省苏州市通达公司从苏州风行特种材料商行购买B201型材料200千克，取得增值税普通发票，发票上注明每千克120元，买价24000元，增值税进项税额4080元。当日验收入库，入库数量为199.6千克，经查短缺0.4千克为运输途中合理损耗。计算B201型材料成本。任务二财产物资的账务处理答案（1）A302型材料总成本=2000×80+1000=161000（元）A302型材料单位成本=161000÷2000=80.50（元）（2）B201型材料总成本=200×120+4080=28080（元）B201型材料单位成本=28080÷199.6≈140.68（元）（1）增值税普通发票上注明的进项税额不能抵扣，应当计入采购材料的成本；（2）运输途中的合理损耗不影响材料的总成本，但影响材料的单位成本。特别注意任务二财产物资的账务处理（二）原材料按实际成本计价的账务处理方法1.主要账户设置（1）“在途物资”账户（图4-13）“在途物资”账户属于资产类账户，本账户核算企业采用实际成本进行材料日常核算、货款已付但尚未验收入库的购入材料的采购成本。该账户应当按照供应单位进行明细核算。

该账户期末借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。任务二财产物资的账务处理（2）“原材料”账户（图4-14）“原材料”账户属于资产类账户，本账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。该账户应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。本账户的期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，不在本账户核算，而应当设置备查簿进行登记。任务二财产物资的账务处理（3）“应付账款”账户（图4-15）“应付账款”账户属于负债类账户，本账户是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。该账户应当按照不同的债权人进行明细核算。

该账户期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。该账户有关明细账户如果出现借方余额，则表示预付账款性质，在编制资产负债表时应纳入“预付款项”项目进行反映。任务二财产物资的账务处理

（4）“应付票据”账户（图4-16）“应付票据”账户属于负债类账户，该账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户应当按照不同的商业汇票性质设置二级明细账，再按不同债权人设置三级明细账。

该账户期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面余额。

企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。任务二财产物资的账务处理

（5）“应交税费”账户（图4-17）“应交税费”账户属于负债类账户，用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。借方核算实际交纳的各种税费，贷方核算应交未交的各种税费，期末借方余额表示多交的税费，期末贷方余额表示应交未交的税费。注意：企业代扣代交的个人所得税，也通过该账户核算；企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本账户核算。任务二财产物资的账务处理

（6）“预付账款”账户（图4-18）“预付账款”账户属于资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。

该账户借方登记按合同规定所支付的预付款和收到对方货物后所补付的款项，贷方登记收到对方货物时应支付的货税款及对方代垫款的合计数，期末借方余额，反映企业预付的款项，期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。如果该账户的明细账出现贷方余额，表示应付账款性质，在编制资产负债表时应归入“应付账款”项目。任务二财产物资的账务处理（7）“生产成本”账户（图4-19）生产成本账户属于成本类账户，核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等，用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。该账户按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算，基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏进行明细分类核算。该账户借方归集产品生产过程中发生的各项费用，贷方用来分配完工产品成本，期末借方余额表示期末在产品的成本。任务二财产物资的账务处理（8）“制造费用”账户（图4-20）制造费用账户属于成本类账户，核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该账户应当按照不同的生产车间、部门设置明细账，并按照规定的费用项目设置专栏进行明细分类核算。除季节性的生产性企业外，该账户期末应无余额。任务二财产物资的账务处理（9）“管理费用”账户（图4-21）管理费用账户属于损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。该账户应当按照规定的费用项目设置专栏进行明细分类核算。期末结转入“本年利润”后无余额。任务二财产物资的账务处理2.主要经济业务的账务处理任务二财产物资的账务处理任务二财产物资的账务处理任务二财产物资的账务处理任务二财产物资的账务处理3.业务举例2013年3月12日，江苏省苏州市通达公司从金汇物资公司购入乙材料2000千克，每千克8元，取得增值税专用发票注明货款16000元，增值税进项税额2720元。材料已收到并验收入库但款项尚未支付，会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：答案借：原材料—原料及主要材料—乙材料16000应交税费—应交增值税