论资产属性与会计计量模式选择

论资产属性与会计计量模式选择论资产属性与会计计量模式选择

论资产属性与会计计量模式选择

的选择随计量属性的变化而变化。由于不同的计量模式体现出资产的属性不同,会造成资产的价值差异较大。因此,依据资产的定义、属性选用恰当的计量模式计量资产的价值就尤为重要,它不仅仅在于是否能真实地反映资产的价值,而且还影响到其供应的会计信息是否有用。现行的会计计量属性包括:历史成本;重置成本;可变现成本;现值;公允价值;摊余成本。目前,主要运用的会计计

量模式主要有四种:历史成本、重置成本、公允价值、现值。

(1)历史成本法体现资产的属性是资产投入价值,即过去形成资产投入的成本或者费用作为资产的价值。其弊端是随着社会经济进展,生产率的提高,名义货币发生变化的话,从根本上动摇历史成本计量属性的基础;(2)重置成本法计量模式表现出资产的属性是资产重置价值,即资产根据现在购买相同或者相像资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;(3)公允价值计量法体现资产属性是资产交换价值,即根据在公正交易中熟识状况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量;(4)在现值计量模式下,资产的属性体现是资产在用价值,指资产根据估计从其持续使用和最终处置中所产生的将来净现金流入量折现的金额。从现行的资产定义来看,现值计量模式最符合资产的定义及属性。

3现行的计量模式与资产定义、属性之间的冲突

新企业会计准则的实施,一方面体现了国内会计准则和国际准则的趋同更近了一步,为企业的进展供应了更好的机遇;另一方面,其巨大的变化给传统的会计模式带来了剧烈的冲击,公允价值的应用就是其中一例。在38项会计准则中,有近50%的准则要求采纳公允价值计量模式。公允价值的广泛应用,无疑成为了新会计准则实施中的焦点之一。目前,对于公允价值的认定主要实行以下方式:(1)存在活跃、公开的市场价格,则以该价格为标精确     认的价值即为公允价值假如资产交易或负债清偿的标的存在着活跃的、公开的交易市场,在市场综合因素的影响和行业规范的制约下,其交易价格的形成基本符合“公正、熟识、自愿”的前提,因此具备“公允”的要求,可以作为公允价值的确认标准。这种公允价值的猎取途径是比较便利和直接的,并且易于交易方接受并获得关注者认可,可以说是公允价值确认的抱负状态。(2)不存在活跃、公开的市场价格,则在多方询价的基础上,采纳适当的估值方法,或由评估机构评估,作为确认公允价值的基准假如资产交易或负债清偿的标的不存在活跃的、公开的交易市场,可以采纳适当的估值方法,搭建相应的数据模型并选用适当的参数,参照各方询价因素,结合现金流量折现、期权定价等方法确认公允价值。(3)不存在活跃、公开的市场价格,交易标的也不相宜进行评估,并且进行多方询价存在困难的,可以参考同类交易的市场价格,作为确认公允价值的基准在这种方式下,同类交易标的价格无法由市场直接获得,因此只能用类比的方式,采集同类交易价格,作为估值的依据。这样,如何选择确定同类交易就成了公允价值确认的关键。同类交易不仅要求选取物与标的具有物理上的同质性,同时其实施载体各要素也应具备可比性,比如期望现金流、期限等。这样,现行会计计量模式是一种以公允价值为主体,多种计量模式并存的混合计量模式,因此,体现出资产属性也是多种多样的,既有历史成本、重置价值。也有公允价值、可变现净值、现值等。而现行的资产定义为,指企业过去的交易或者事项形成,由企业拥有或者掌握的、预期会给企业带来经济利益的资源。其本质特征“将来经济利益”,因此,资产的价值不是以企业现有的资产为基础,也不认可投入成本,打算资产价值取决于将来持续的现金流及盈利力量,依据资产的属性其计量模式就是现值,由于只有能现值反映企业将来的产出,最恰当地反映将来经济利益的计量属性。其他的计量模式均不符合资产的定义及属性,只有在这一属性无法满意牢靠性和可验性的要求,在详细会计实务往往是从投入成本的角度考虑,采纳其他的替代计量属性,但也要求排解人为估量等因素干扰,客观、真实的反映资产的内在价值。这就进一步说明白现值是资产真实价值的最近似的反映。不同方法对资产计量的结果都是对资产现值的代替。因此,依据资产的属性采纳的计量模式应当是现值或者是以现值为代表的现值混合计量模式。而不是现在采纳的公允价值计量模式。

本文由中国论文联盟.LWLM.收集整理。4资产概念的重新定义

由于企业的资产形态千差万别,资产的特性各有不同,因此现行的资产概念的局限性日益凸显:(1)现行的资产定义不能反映企业整体资产价值。企业的资产包括无形资产和有形资产,现行资产的属性仅对有形资产进行了反映,而对在企业经营起着重要作用的无形资产去未予反映,主要是由于1.无形资产难以用货币明确计量;(2)现行资产观认为资产都应当是企业过去的交易或事项所取得的。即使企业拥有了某项将来经济利益,假如没有明确的交易或事项,也不能确认为资产。这使得自创商誉被排解在企业资产之外,从而使企业的无形资产未能得到真实的反映。换而言之,现行会计计量仅反映有形资产价值或企业整体资产的一部分。因此,供应的相关信息无用。特殊需要说明,社会经济进展到今日,新经济时代已经到来,企业的类型具有多样性的特点,传统企业主要制造业为主,以生产、销售商品为经营方式赚取利润,资产形式主要是有形资产;而学问类企业主要以供应高附加值的服务获得利益,一般不进行生产、制造,其资产形式主要以无形资产为主,表现在:品牌、经营理念、管理制度、营销方式、人力资源等,以微软、思科、搜狐、网易等信息技术为代表企业,其无形资产是企业的核心资产,并且随着社会经济的进展,无形资产的价值日趋重要,如按传统会计理论计量这类企业资产价值大打折扣,使企业的内在价值未能得到完全的反映。因此,我们认为,自创的无形资产必需要计量;(3)现行资产的概念不能完全反映资产的本质特征。企业资产形态尽管千差万别,但从发挥作用来看,可分为经营性资产和非经营性资产,经营性资产直接制造企业的将来经

论资产属性与会计计量模式选择

营利益,即将来的现金流入,而非经营性资产一般不产生现金流入,甚至是现金流出,因此,假如用现行资产概念度量非经营性资产的话,从理论上讲,非经营性资产不是资产,则与资产存在的实际状态不符;假如用现值计量非经营性资产的价值的话,则非经营性资产会消失负数,明显不符合资产规律。因此,对非经营性资产不能用现值计量,对应的资产属性则不是将来经济利益,而是它的服务作用和其供应的利用的功能,因此其计量的方法应依据资产的不同属性采纳不同的方法予以计量,由于资产在不同时点上具有不同的价值差异,不同时点上的资产不具有可比性、可加性,因此,对于采纳历史成本法计量的资产价值,应采纳技术方法折算出时点价值,从而保证资产的可比性、可加性。从这个意义上讲,现行的资产定义应予以修正为:企业过去的形成,由企业拥有或者掌握的、预期会给企业带来经济利益或服务利用的资源。其具有以下特征:(1)资产预期会给企业带来经济利益或服务上利用;(2)资产应为企业拥有或者掌握的资源;(3)资产是由企业过去形成的。它的优点在于:(1)扩大了资产的范围。修正后资产概念的范围包括企业的有形资产和无形资产,客观地反映了企业整体资产价值;(2)修正后资产概念的本质特征包括经营性资产和非经营性资产,其形成的计量方法可以采纳多种计量模式,从而形成了以现值计量方法计量经营性资产,用其他计量方法计量非经营性资产的现值混合计量模式,解决了现行的一种资产属性采纳多种计量模式反映的弊端,修正后的资产观认为,资产的概念应依据资产在企业的本质特征及功能予以反映,对能制造将来经济利益的应持将来经济利益观,对不能产生将来经济利益的资产来说,明显将来经济利益观是不成立的,应依据资产供应的服务和功能定义最为恰当,并可以采纳除现值以外的方法予以计量。修正后的资产定义使资产属性与计量模式之间形成了严密的规律关系,客观、真实地反映出企业的整体资产价值。

5结论

总之,资产的属性要求其计量的方法合理地、客观地反映其真实价值,