浅谈企业税务筹划

浅谈企业税务筹划

由于税收的强制性、无偿性，导致了税负构成了企业的一项不行避开的成本支出，而在竞争日益激烈的市场经济体制下，企业如何通过税务筹划合理避税，降低企业税负，提高企业竞争力，对企业来说相当关键。本文拟就纳税筹划在我国企业中的可行性及实行纳税筹划的一般方法作初步探讨。

税务筹划；节税；减轻税负

一、税务筹划的概念

税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先支配，以达到少缴税或延期纳税的一系列谋划活动。企业为了减轻税负，可以通过节税、避税、逃税和偷税等手段。节税属于合法行为，避税属于非违法行为，逃税、偷税属于违法行为，税务筹划的合法性和预先性打算了企业只能通过节税和避税来减轻税负，避税虽然不违法，可以被利用作为税务筹划的手段，但其究竟有悖于国家的立法精神，是国家不提倡的，同时会招致国家的反避税措施，企业要想长期获得税务筹划带来的收益，只有顺应立法精神，采纳国家允许甚至鼓舞的节税来进行税务筹划才是最佳选择。

二、税务筹划的可行性

1、不同的税收规定为纳税筹划的存在和进展供应了法律基础

税收除了能组织国家财政收入以外，还是国家进行宏观经济调控的主要手段。事实上，国家对什么征税，征多少税无不体现了国家的意志，这种意志并不是随心所欲的，而是依靠于经济运行模式和经济进展水平。通过设置税种、确定税率，选择课税对象、课税环节等体现国家宏观调控政策，而不同的税种、税率、课税对象和课税环节等为税务筹划供应了存在和进展的法律基础。

2、税收优待为纳税筹划供应了前提条件

我国税法对不同地区、不同企业类型、不同产品和劳务类型实行不同的税收优待，这些优待为税务筹划供应了宽阔的空间。如为调整产业结构赐予高新技术企业、出口创汇企业以及投资于基础设施的企业的税收优待。由于上述不同的税收规定和优待政策的存在，为企业进行纳税筹划供应了前提条件。

3、会计实践中大量的职业推断选择的存在为税务筹划供应了重要技术手段

在会计实践中，同一经济事项存在着不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法又对企业的财务状况有着不同的影响，同时这些不同的会计处理方法又得到了税法的承认。如存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择等，采纳何种会计处理方法取决于会计人员的职业推断，这都为税务筹划供应了重要技术手段。

三、税务筹划的基本方法

（一）利用税收优待政策

税收优待政策是指国家为了扶持某些行业、地区、企业和产品的进展，或者对某些有困难的纳税人赐予的特别照看，从而达到减轻其税负的政策。比如在企业所得税中对软件产业和集成电路企业的税收优待、经济特区和上海浦东新区设立高新技术企业过渡性税收优待、对符合条件的高新技术企业赐予15%的优待税率，对符合条件的技术转让所得免税、对小型微利企业赐予20%的优待税率等。详细来说，企业运用国家税法规定的优待政策进行税务筹划的方法主要包括：

1、直接筹划法。对于纳税人利用税收优待政策进行筹划，也就是我们所说的节税手段，是国家支持与鼓舞的，因此纳税人对税收优待利用的越多，越有利于减轻企业的税负。

2、地点流淌筹划。从国际上来看，各国的税收政策各有不同，其差异主要有税率差异、税基差异、征税对象差异、纳税人差异、税收征管差异和税收优待差异等，跨国纳税人可以奇妙地利用这些差异进行国际间的税务筹划。从国内税收环境看，国家为了兼顾不同地区的经济协调进展，税收优待适当向西部地区倾斜，同时对经济特区也规定了不同于其他地区的一些税收优待，纳税人可依据需要，选择在优待地区注册，或是将企业的生产转移到优待地区，以充共享受税收优待，减轻企业的税收负担。

（二）纳税期的递延

延期纳税在不削减纳税总额的状况下，延展纳税期限，相当于得到了一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，在通货膨胀时期还可以达到用以后削减的货币支付现在的税款的效果。详细来说采纳递延纳税期限的税务筹划方法包括：

1、递延项目最多化。在税法允许的范围内，尽量争取更多的项目递延纳税。

2、递延期限最长化。在税法允许的范围内，尽量争取纳税递延期的最长化。

（三）利用会计处理方法

在税法允许的范围内，不同的会计处理方法对当期的税负会产生不同的影响，详细包括：

1、存货计价方法的选择。会计准则规定，采纳实际成本核算存货成本的，可采纳先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法确定发出存货的成本。计价方法一经选定，不得随便变更。由于不同的存货计价方法导致了不同的销售成本，进而影响到当期的应纳税所得。因而，从税务筹划的角度，企业可依据自己的实际状况，采纳不同的存货计价方法。对于盈利企业，可在当期尽可能的增加存货费用，从而达到少纳税款的效果；对于亏损企业，应结合亏损弥补状况，尽可能使存货费用在亏损弥补年限内得到弥补；对于享受税收优待的企业，应尽可能削减存货费用，将当期的存货费用，推迟至非税收优待期。

2、固定资产折旧的税务筹划。影响固定资产折旧的因素主要有固定资产原值、折旧年限和折旧方法。因而可从这三个方面进行税务筹划。

（1）固定资产计价的税务筹划。外购的固定资产的入账价值包括买价、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前的运输费、保险费等。由于固定资产的折旧费用是在使用期限内进行摊销，为降低本期的税负，新增的固定资产的入账价值应尽可能的降低。

（2）固定资产折旧年限的税务筹划。固定资产的折旧年限带有很强的主观推断，在与税法规定的最短折旧年限不冲突的状况下，采纳缩短折旧年限的方法，提高当期的折旧费用，可以使企业所得税递延缴纳。

（3）固定资产折旧方法的税务筹划。会计准则规定，固定资产的折旧方法主要有直线法