第三章 复式记账

第三章复式记账第一节复式记账的原理一、复式记账法的意义复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记一种记账方法。与单式记账法相比，具有以下特点：1、账户能够完整地、系统地反映各项经济活动和财务收支的发生过程和结果，可以通过账户间的相互联系了解经济业务的内容及其来龙去脉，可以检查经济业务是否合理合法。2、可以对记录结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。【例1·单选题】复式记账法对每项经济业务都以相等的金额，在（）中进行登记。A.一个账户B.两个账户C.全部账户D.两个或两个以上账户【答案】D【例2·多选题】复式记账法的优点包括（）。A.进行试算平衡B.了解经济业务的来龙去脉C.简化账簿登记工作D.检查账户记录的正确性【答案】ABD二、复式记账的原理资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础。任何一笔经济业务的发生，会引起资产和权益发生增减变化，但不会影响等式的平衡关系，即：资产=负债+所有者权益（一）恒等式的4种变化例：某公司2011年1月31日，资产负债表如下：单位：某公司2011年1月31日单位：万元资产权益（负债+所有者权益）项目金额项目金额银行存款70短期借款100应收账款40应付账款40存货130实收资本260固定资产160总计400总计4002011年1月31日，资产=权益=负债+所有者权益=400万。2月份，发生下列业务：（1）某公司接受投资者投入的大型设备一套，价值40万元。资产=权益=440万（2）公司以银行存款20万偿还短期借款。资产=权益=420万（3）公司以银行存款购入原材料20万。资产=权益=420万（4）公司开出商业承兑汇票一张，金额10万元，以抵付前欠应付账款。资产=权益=420万恒等渗式的扁变化唇有如稍下4种：1、资秆产与性权益递同时勿增加勒；2、资董产与鸟权益晓同时丑减少速；3、资隔产之纷间有砍增有怕减；4、权掀益之躁间有种增有日减；（二抓）恒和等式裕的9种变就化经济业务举例资产负债所有者权益借债增加增加接受投资增加增加还债减少减少减资减少减少用银行存款买资产增加、减少借新债，还旧债增加、减少收益转资本增加、减少分配股利，尚未支付增加减少债转股减少增加第二循节眨借筛贷记舍账法复式寻记账议法分甘：借截贷记牌账法台、增命减记涝账法辜、收丹付记痕账法裁。我秤国企坟业统富一采校用借丘贷记赶账法千。一、假概念借贷太记账鄙法是进按照暂复式歼记账仓法的材原理问，以为资产怜与权逼益的个平衡搭关系舒为基素础，涛以“熔借”翻、“钢贷”味为记说账符物号、垦以“汤有借设必有惠贷，仪借贷沟必相小等”和作为岩记账烫规则狠的一逮种复来式记西账法岂。二、永借贷影记账迹法的佳基本袄内容（一歼）记洪账符底号借贷去记账脸法以染“借婶”、橡“贷提”两上个字胶为记使账符岗号，砍分别陪代表韵账户肌的左考方和衰右方某。至嘉于“占借”屯表示裂增加铲还是惰“贷冰”，掏取决馅于账耀户的惩性质今及结岩构。【例3·判断仇题】借、青贷不尸仅是禁作为貌记账哲符号浪，其熄本身捎的含筹义也模应考碧虑，药“借蓄”只察能表袜示债暮权增双加，闸“贷泊”只编能表士示债袜务增潮加。疼（矮）【答案】×（二污）账饭户结夹构1、资站产类践账户窗结构资产喜类账恶户的较结构见是：弓借方要记录倘增加唱额，恢贷方泳记录型减少岩额。歌期末委余额蔑一般沈在借帖方。借方防资产引类账宴户美贷方期初疮余额本期腿增加度额备本妄期减词少额期末惜余额资产南类账外户期旱末借魂方余杰额＝梅期初态借方答余额畅＋本批期借偿方发持生额摸－本矛期贷适方发确生额2、负工债及凡所有罪者权戒益类昼账户由会坟计恒酿等式艇决定锣，负给债及辈所有药者权隶益类刻账户庭结构置与资冈产类恩账户析正好晓相反牛，其斧贷方迈记录邀负债哪及所鹅有者买权益枪的增跑加额浴，借封方记扩录负革债及搜所有尊者权胆益的霞减少迹额，狠期末剩余额闻一般衣在贷权方。借方顶负茎债及绣所有焰者权晴益类漆账户休贷方期初茫余额本期黄减少络额慌本伸期增够加额期末它余额权益宽类账顶户期辆末贷屑方余箭额＝意期初讲贷方举余额泛＋本颤期贷匙方发拣生额渠－本言期借迁方发嗓生额3、成抚本类膝账户石的结较构成本疼的增锦加记格在借混方，兽转销寺（减刘少）汁记在挠贷方渴，期拜初、因期末笑如有医余额怠，余桨额在俗借方总。其昆结构宣与资安产类忍账户赞结构托类似蛮。借方洲成本讨类账搬户翼贷方期初浅余额本期床增加催额纷本期拐转销肾额期末座余额成本摧类账甩户期龄末借弱方余怒额＝删期初闷借方亡余额鸦＋本扑期借厌方发堪生额钳－本孙期贷酱方发命生额4、收椅入类陪账户冈的结嫂构收入颜的增复加记蛇录在元贷方戏，收钱入的思减少踢记录麦在借但方，位期末绵本期虚发生刑的收剑入增糟加额病减去头本期态发生轮的收旱入减偿少额肾的差需额转宣入“杠本年宫利润军”账氏户，葛期末觉无余秋额。借方状收雅入类软账户曲贷忽方收入括减少租额下收邻入增壁加额吸（取里得额省）收入串转销鸟额5、费迁用类王账户胀的结背构费用欠的增俗加记灿录在梁借方蜂，减惠少记各录在么贷方耍，期夹末本咏期发连生额慰的费讨用增罢加额腹减去丘本期予发生经的费驻用减葱少额剑的差筑额转丽入“呀本年碧利润的”账精户，疗期末技一般独无余盘额。借方妈费投用类拉账户质贷夫方费用斤增加努（发艇生）衡额衔收愚入减全少额费用鸣转销谁额6、账菌户结低构的蚕总结借方浅账户厚贷方资产龙的增恢加垒资产牙的减诸少负债钳的减完少北负债慕的增疑加所有哲者权矩益的绸减少脊所有本者权霜益的量增加费用凳的增租加罢费用丸的减葬少（籍转销雨）成本疫的增结加及成腿本的克减少收入盲的减诉少（鸭转销遵）姿收入哀的增臂加期末闷余额爸：资金产或扎成本颂的余室额题期丝式末余直额：聋负债验或所棍有者赤权益酷的余夏额一个茧账户竟在特侧定时义点的拔余额偷只能赞在某愁一个全方向蒙，一库般与象增加愚方向充相同集。但促有些尾账户窜的余震额方膛向会晨发生华变化驼：有碎时在线借方狭，有蛮时在反贷方霸，在哨借方丈是表齿示是辞资产歇，在必贷方市是表运示是额负债声。而野对于田收入升费用坝类的宴账户颠，期多末没拢有余谈额。记忆掘技巧芝：资产=负债经＋所鹿有者蚀权益译＋（摩收入编－费锻用）资产垦＋费谊用=负债分＋所盏有者婶权益炕＋收旋入等式券左边艘的两拿个要绪素，赶表示史资金枣的占抖用，狼其增丸加记年在借扶方；售等式短右边淹的三参个要械素，直表示浮资金未的来嫌源，型其增晶加记根在贷着方；清减少平则在篮另一绕方。【例4·判断伪题】借贷纺记账冈法账牢户的每基本业结构病是：捏每一听个账浸户的株左边奔均为目借方天，右煎边为恳贷方拜。（掌）【答案】√【例5·判断健题】一个铅账户景的借装方如尸果用肤来记公录增惰加额牢，贷统方一嗓定用网来记晕录减酿少额鼓。（趴）【答案】√【例6·判断阻题】一般侮来说扒，各睬类账粥户的狸期末海余额衬与记薯录增唐加额鸡的方毛向一肤致。设（静）【答案】√【例7·单选伸题】下列唱等式惯中，笑正确雷的有房诚（念）牙。A.资产烧类账湿户的抛期末威余额=该账恒户的尼期初问借方樱余额副＋该位账户稼的本逝期借劳方发袄生额浑－该雪账户体的本料期贷膊方发运生额B.负债竟类账役户的遭期末枕余额=该账忍户的逃期初歪借方灾余额宝＋该根账户栽的本阻期借灯方发满生额塞－该诸账户静的本撑期贷弯方发找生额C.收入候类账药户的历期末贼余额=该账姜户的误期初刻借方涉余额科＋该韵账户惭的本渗期借素方发捎生额茂－该沃账户坏的本犹期贷唤方发眨生额D.费用砌类账洗户的催期末奏余额=该账锯户的屯期初纵借方哭余额制＋该椒账户暴的本发期借前方发漆生额话－该餐账户氧的本柳期贷庭方发医生额【答案】A【例8·单选繁题】收益勉类账员户的始结构诱与所卡有者嫂权益饰账户笨的结碑构（释）。A.完全缓一致B.相反C.基本青相同D.无关【答案】C【例9·多选语题】借字义表示妈（越）田。A.资产茄增加B.负债飞减少C.收益党的转均销D.费用谊成本混的增爸加【答案】A物BC聋D（三陶）借菌贷记迎账法昂的记被账规务则1、“嗽有借爹必有喝贷，来借贷胸必相品等”即对村于每高一笔助经济杠业务咐都要暗在两窗个或汁两个凡以上陆相互号联系系的账翁户中冰，以池借方大和贷疏方相线等的坡金额地进行晚登记沙。资产=负债脆＋所姻有者康权益投是其爽理论罚基础导。推导腔过程乔：资类产＋渐费用=负债挎＋所较有者方权益景＋收撕入由于率等式赴总是辜成立有，即转经济舌业务向的发巡寿生，木无外生乎四阵种情棋况：（1）等池式左层边此狂增彼猪减，孩增减卖金额方相等苦借此活贷彼锯，借鼓贷金精额相晃等；（2）等边式右炉边此喜增彼从减，霜增减据金额疲相等夹借彼疾贷此讽，借稻贷金闸额相傻等；（3）等削式左竿右两埋边同璃时增升加，用增加酬金额捐相等静借左刑贷右若，借呢贷金礼额相忌等；（4）等瓜式左夕右两惩边同饶时减候少，秧减少伸金额角相等柔借右挺贷左存，借职贷金茂额相睡等。2、应笨用（1）分壳析所讯发生飘的经捕济业撒务涉淹及到幅了那去些账滥户，砍并判浅断账役户的袋性质玩；（2）分惕析判晋断账探户中赖涉及还的金碍额式侄增加技还是武减少怨；（3）根春据账娘户的现结构闭确定浑记入确账户侨的借币方还斩是贷他方。应用贩举例（1）企采业收康到投王资者泻投入酒的全牙新机贡器一甲台，吩价值20耽0鼠00元。实收遗资本周固麦定资伍产借方音贷虎方盖借捡方用贷钻方20晓0恩00薄2街0顺00扩0(2井)企业姻以银遥行存谢款支帅付所讨欠原火材料借款1极20服0元，太归还鸣其他拢应付拍款30局0元。银行俩存款造应付兔账款借方寸贷椅方哈借禾方加贷存方1掌50织0愧1和20野0其他朵应付失款30铜0（3）公恩司支斧付银花行存灯款3州00倘0元购将入原介材料研。银行区存款誉原典材料借方垂贷方蝴借方警贷方3爷00舌0绑3棋00箭0（4）企赏业开韵出商鸣业汇多票一握张，悦金额6光00喷0元，榆以抵洒付前袍欠应株付账摆款。应付弯票据陵应摧付账冶款借方劣贷套方冰借会方舍贷葵方6危00均0晕6得00圣0（5）企能业购策买原权材料5家00扰0元，韵价款近尚未霞支付兰。应付云账款分原锻材料借方嘱贷方嫌借撑方怖贷蛮方5甩00编0炮5愁0堆003、对静应账贼户与存账户贺的对棋应关岔系账户陕对应真关系计是指探采用固借贷跃记账骆法登泄记经发济业湿务时拌，在美有关伏账户赠之间归形成润的应茂借、朵应贷届的相择互对晃应关锁系。储形成惧对应败关系则的账学户称月对应馋账户鬼。【例10披·单选勉题】存在杰着对狼应关植系的吨账户通，称已为（燃）。A.联系暮账户B.平衡汽账户C.恒等他账户D.对应歪账户【答案】D（四率）借永贷记疫账法起的试翼算平己衡试算循平衡末，是尽指根发据资另产与急权益炭的恒本等关摇系以曲及借凝贷记博账法橡的记道账规暮则，茧检查钢账户熊记录堂是否仍正确辅的过析程。境包括饮发生蜻额试颂算平聪衡法兰和余跨额试帮算平长衡法地。1.发生伤额试议算平曾衡法全部带账户漫本期图借方耕发生确额合增计＝作全部锣账户渡本期搂贷方肚发生悼额合饶计依据住：记膜账规乳则2.余额腔试算症平衡凳法全部络账户修的借尤方期爸初余鹊额合搞计＝脆全部筑账户脖的贷赛方期肉初余只额合果计全部暂账户片的借却方期棕末余择额合阳计＝释全部抢账户线的贷记方期帮末余姜额合娱计依据的：资吐产=负债览＋所彻有者要权益3.试算侮平衡棵表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计年初月蒙单柏位：幻玉元【例11秘·单选嘉题】账户呼发生众额试锻算平匹衡是唉根据片（编）盟确定黄的。A.借贷肠记账决法的雷记账斩规则B.经济该业务五的内合容C.会计哨恒等脑式D.经济鹿业务翅的类凉型【答案】A三、跌会计谷分录脖的编需制（一忙）会班计分膝录的为概念会计报分录抽是指惊对某嗓项经目济业肾务标冰明其捕应借朽应贷炊账户劝及其补金额谁的记兰录，原简称洪分录商。如：絮从银靠行提盗取现摄金10阿00元，近应编拥制会宴计分央录：借：扯库存昼现金10倍00贷：浩银行逢存款10控00（二伤）书哈写格驼式：钥先借声后贷马，贷候方的盆文字淡和数声字都脑要比星借方离后退挪两格鬼书写荷；一超借多永贷、扩一贷蝇多借饱和多涝借多鸽贷的闪情况这下，数借方帮或贷猎方的评文字熔要对写齐，致金额用也要尘对齐毕。如：借：吸原材脑料10评00应交泛税费17纱0贷：锻应付炉账款20胖0银行四存款97晨0（三光）会裕计分口录的守编制膊步骤1、分莲析经拍济业届务事博项涉笼及哪葡些会斯计要辱素；2、确讲定所屯涉及拴到哪长些要铅素项牺目，通即具沉体应黑使用瓶的会厉计科渡目；3、确完定所厨涉及踢的账水户的辰变化侵是增讲加还挡是减浊少；县结合蒜账户锁性质砍确定的其借俭贷方错向和传应借换记金正额或附应贷叔记金雹额；4、检窑查应垂借应隙贷账躲户是茧否正萝确，扯借贷晃方金技额是熟否相我等。（四雀）会宜计分销录的校分类1、简票单会羽计分弱录：懂两个稍账户蒸组成孤的会向计分洒录，堪即一谁借一慢贷；2、复帽合会防计分侄录：虏两个划以上殊账户抵组成班的会剩计分芝录，街即一含借多艘贷、滑多借河一贷扒、多钻借多绿贷；编制续复合素会计庆分录珍可以配简化事记账醉手续嫩，提范高会躺计工袖作效睛率，鞠节约扮记账划时间愉，又竿不影这响有进关账虽户的何对应蕉关系循，并浩能集纲中反夺映某毯项经糊济业第务的稍全貌惯。但是头，不档能将察没有棍相互疾的简僻单分剖录合成并相叫加成守多借杆多贷纷的会秤计分浓录，野否则倘会影鞠响账址户之骆间的萌对应斗关系返。【例12筝·判断塞题】为了砍简化旺会计词工作浊，可柄以把慢几个饿简单枝会计扩分录盆组合本成一东个复非合会始计分依录。芽（拒）【答案】×【例13博·多选躲题】每一昆笔会爽计分回录都煤包括今（驴）罗。A.会计夏科目B.记账落方向C.金额D.对应龙关系【答案】A妖BC庄D（五减）借载贷记祖账法拆与试档算平兼衡举爸例某企物业20拴11年5月31日总齐账和棋账户汉余额与表：资产类科目负债和所有者权益类科目库存现金500短期借款33000银行存款20000应付账款10000应收账款1500实收资本120000原材料71000固定资产70000总计163000总计163000该企匹业20红11年6月发忙生如例下经须济业秩务：①甲蜓公司测向企组业追半加投响资，稻投入唐货币妥资金20极0夫00元，饿存入雀银行象。②企芒业以州银行碰存款10贸0防00元，素偿还铃银行古短期驳借款呆。③企粪业以捐应付登票据1嫌00向0元，邻偿还讲应付室账款没。④企额业开醉出5搜00汇0元转凉账支瓦票一绝张，床购买耳原材雁料。1、编员制会谦计分礼录①甲坑公司骂向企渠业追良加投箩资，勇投入方货币砍资金20肚0怪00元，塌存入林银行久。借：雹银行秋存款20政0蔬00贷：璃实收朴资本20焰0宪00②企业史以银凑行存韵款10滔0料00元，沙偿还要银行牢短期喘借款皇。借：息短期夺借款10街0脖00贷：摘银行猫存款10减0证00③企谈业以帝应付谷票据1熟00堪0元，谱偿还趋应付栋账款辰。借：颂应付纠账款1明00慈0贷：烦应付不票据1江00蠢0④企业殖开出5脉00埋0元转师账支露票一奋张，震购买宏原材戒料。借：沿原材狡料5伞00烧0贷：催银行雅存款5拜00绒02、过搏账银行蓄存款期初走余额映：20皮0砖00①2智0企00乖0屠②迹10之0亲00④5短0浊00本期铸借方机发生宝额合变计：20茧0宰00本期花贷方办发生蝇额合指计：15除0采00期末蜘余额柔：25昌0临00实收忘资本期初启余额储：12烟0太00协0①20晴0谜00本期侦借方砖发生秃额合赔计：0本期轿贷方点发生锦额合考计：2000遇0期末谢余额杏：14鹊0筒00共0短期轨借款期初锅余额敌：33激0俯00②1挺0嗓00择0本期嘉借方雹发生继额合钉计：话本期边贷方掘发10恭0驶00生额叼合计朗：0期末赢余额法：23堤0邪00芬0应付训账款期初娱余额宰：10狮0富00③1番0盲00本期盆借方狮发生叨额合半计：1酒00钥0本期问贷方斑发生妈额合计爹：0期末领余额瞒：9瓣00经0应付侧票据期初砖余额眯：0③戏1捕00景0本期贴借方徒发生盖额合清计：0本期纳贷方刻发生额合辉计：1轧00页0期末恭余额除：1肌00狂0原材壮料期初愧余额贱：71深0篇00④5自0质00本期革借方巴发生饮额合寒计：5膀00呀0本期楼贷方散发生额浊合计六：0期末拼余额绘：76廊0槽003、试袜算平试算娇平衡捎表年谱月眯单位旨：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500500银行存款20000200001500025000应收账款15001500原材料71000500076000固定资产7000070000短期借款330001000023000应付票据10001000应付账款1000010009000实收资本12000020000140000合计16300016300036000360001730001730004、结凭论一般旱而言殃，如策果所亿有账辟户在叙一定皇期间狱内借扁贷方之发生谣额合拦计不愧平衡凉，借渠贷方哲余额搅合计级不平渴衡，香则可签以肯石定本珠期内缓记账斤和结跨账有痒错误汗；而谦如果葬两者卫都平暴衡，耀说明燥记账仁和结遵账可超能正揉确（驼也可御能不仆正确生）。如果炒有些乌错误鸽，不录影响爪到借行贷方离的平串衡关贞系，导则试猫算平富衡不愤能发驳现该基错误快：（1）漏膛记某捕笔经仰济业纹务；（2）重萌记某辽笔经衔济业帮务；（3）借浅贷方辛向记劲反；（4）同更方向北串户剩；（5）借度贷方培账户携都错勤记同咱样金乔额；（6）其退他不苏影响船试算帅平衡框的错解误【例14饺·多选阅题】下列苗哪些腿错误动试算香平衡疲也发哥现不幕了（猎）。A.应借腰应贷虫方向挡颠倒B.漏记第某项塞经济蒙业务C.应借珍应贷培金额驾都多遮记相淘同金战额D.某些侨经济臂业务饭应借晶应贷矛金额剪不等【答案】A炒BC第三咳节斗总缝分类论账户免与明猪细分仗类账秀户的窝平行姓登记一、贺总分砌类账慎户与武明细坐分类肯账户羽关系1、总沸分类胆账户用：简夕称总欠账，穗是根沃据总德分类搬会计莲科目缸设置设的，济用于灾对会元计要波素具恳体内音容进郊行总抵括分燃类核塘算的柜账户包，在撤总分丧类账毒户中磁只使望用货肿币计邻量单歪位反协映经填济业芝务。2、明恢细分淋类账六户：杏简称钥明细捐账，租是根臣据明监细分晨类科愉目设快置的洽，用规于对柿会计给要素哀具体罚内容侧进行依明细不分类渡核算话的账炎户。杜除用曲货币响计量铁反映贴经济菜业务恰外，浮必要孔时还跑需用裹实物捞计量镜或时普间计尽量单逐位进般行反延映。3、二辰者关糕系（1）总讨分类析账户朱对所烦属明何细分摆类账挎户具这有统协驭控尚制作暮用（2）明砍细分六类账决户对罗总分洁类账乓户具挑有辅所助和义补充均说明腐作用（3）两索者记巩账的满原始哑依据什相同允，总住金额锡上应刚该相无等。二、葡总分铃类账责户和桥明细精分类愁账户元的平召行登盼记所谓盯平行闸登记圆，是攀指对营所发音生的称每项供经济怜业务浓，都衣要以红会计鸭凭证译为依箩据，绸一方挥面记睬入有绩关总露分类宿账户搜，另留一方艳面记善入有昌关总灰分类定账户拨所属溜明细桥分类浩账户咽的方裂法。1、同牲期登病记。2、方快向一晌致。3、金碌额相花等。仅记入袭总分岸类账欢户的岔金额龙，应船与记寸入其忆所属榆明细未分类遥账户赚的金割额合炼计数态相等日。即朝：总账绩账户集的期勿初余类额=所属因明细哲账户裁期初灿余额漂合计总账业账户枝的本昂期发湿生额=所属虹明细蜂账户熊本期兄发生速额合织计总账呈账户酒的期猫末余存额=所属锻明细戒账户洗期末伏余额躬合计三、蔬平行粱登记负举例某企槐业1月初烈“应滚收账陆款”借的借惜方余乞额是9由00舰0元，如其中破，应彻收A厂3辱00酷0元，剩应收B厂6论00是0元。本月承发生拐下列