高新技术企业认定及研发费用加计扣除 财务核算

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高新技术企业认定及研发费用加计扣除

财务核算

佛山市三维度科技服务有限公司时间：2015年1月

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目录第一章研究开发费用的财务核算与认定第二章高新技术产品收入的财务核算与认定第三章收入与总资产增长性的问题

第四章研发费用加计扣除的情况第一章研究开发费用的文件表述《高新技术企业认定管理办法》第三章第十条（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；

34销售收入的概念：《高新技术企业认定申请书》填报说明：“销售收入”是指：产品收入和技术服务收入之和。《高新技术企业认定专项审计指引》：按《高新技术企业认定申请书》填报说明，销售收入是指产品收入和技术服务收入之和。实际执行中销售收入是指主营业务收入与其他业务收入之和，实际执行较为严格。

文件表述5第一章

研究开发费用的财务核算和认定企业的研发活动除确定是否属于研发活动和研发项目（定性）。研究开发费用的是否真实发生和准确核算（定性和定量）。

企业的研发活动除确定是否属于研发活动和研发项目为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。注意：软科学的项目、财务ERP的软件、企业平台项目等6不能认定为准确核算研究开发费用的情况一、没有研发费用帐和辅助账；二、研发费用帐和辅助帐不符合要求；三、费用明细项目的开支金额比例的不合理与研发活动相关性不强。78研究开发费用的财务归集和核算目的：研究开发费用的真实发生和准确核算我们应做到：研究开发费用账和研发费用凭证的设置（定性）费用明细项目的开支金额比例的合理性与研发活动相关性（定性和定量）研究开发费用后附单证（定性和定量）9研究开发费用账和研发费用凭证的设置应设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，并且核算到每个研发项目和二级明细科目，研究开发费用会计报表中应在管理费用中放映和核算，到目前为止，允许研发费用辅助账和财务正账存在差异，但须从生产成本、制造费用、销售费用等成本费用类科目中重新分类归集。

研发涂费用厕辅助顽账的睡要求单独苦核算佩的辅描助账糠形式投上的菊要求暗：要迅有流都水的张凭证圾号、缸项目嫌的名陪称、呆科目府名称扩；辅助品账不惹得游薄离于财务亡系统中核售算：洽财务眠系统躬相应钱的会仙计凭邀证和狮会计窗单据鸡要和税辅助太账要边有关蛛联。10以下游研发糟费用茫辅助巾账不辞符合斯要求祝：1、没尼有流抖水的论会计冬凭证辰号，循和财够务帐倘脱节鸦；2、不锤能核那算到缠项目轧；3、所蔬有项企目都爹进行箱分摊炼；4、研阀发费霜用账货的后随附单条据不蛮能支暴撑辅吃助账绑的内扣容。1112费用谨明细赵项目因的开省支金前额比划例的兴合理抚性与研发语活动提相关探性案例脑和问织题：1、某粱申报激高新季生产信企业20贱10年度主的RD芬3项目放为某毒机器粱的控在制软抹件的饺研究申，研驶发费数用总牲额为15董0万，免其中叙直接生材料者金额流为70万。2、某抗申报刻高新醒企业20醒10年度返研究抗开发为费用替中人朝员人阵工为40万元佳，根友据申锁报材趋料中锡研发猫人员茅情况葱表，20河10年度骄研发驴人员秒为30人。13费用纳明细遍项目慎的开凝支金俩额比圆例的面合理符性与研发陪活动垃相关序性案例袖和问帆题：3、某动申报御高新忘农业灯企业20屡10年度颤的RD钻3项目灵（某李一项剃物种咬的栽搂培技夕术的钱研发谷）中搂直接痒投入瓜为40磨0万，退占该船项目姥研发抄费用局的85素%，财线务补或充资忌料说具明中锋该项颂直接辽投入锹为购垦买该突物种良的种挣苗费刃用，烂购买轮种苗50万株值，并忌且研康发失相败未谱能栽因培成伶功。费用麦明细贫项目电的开秤支金烧额比丽例的而合理优性与研发目活动肺相关古性案例叨和问欲题：4、某盏申报盐高新编企业20请10年度卸研究梨开发纳费用端中列征支了伯研发悄人员买的社荷保费哭、招蠢待政撞府部呜门的定礼品夹餐费陵、广遵告宣仆传费望。5、某申嘉报高穗新企辞业20强10年度腰的RD疯3项目奸的研买发期科间为1月至6月，闷研发拜费用种帐归熄集仍狂有8、9月的裤费用蛛。1415费用驱明细衫项目而的开兰支金顶额比早例的索合理兄性与研发做活动万相关副性原则棚：费用折明细腾项目突的开浆支金恩额比划例应傻针对垦研发论项目椅的本坦身存神在一腿定的爬合理瓶性（只和申洲报书违资料爪不矛鞋盾）勒；（乱形式疲上）费用稿明细钉项目商的开奋支应至与研脸发活疑动密窜切相赚关，沸注意删区分体生产个成本闹和研材发费旱用区腾别，唤防止约将生日产成而本计铁入研津发费构用。家（实闪际上异）各项唉费用稻科目嘱的归肥集范骨围应乳按以术下的夸分类逐项目邪进行丛归集研究耽费用聚科目渣的归丝式集范馅围包否括8个方平面：人员发人工直接炭投入折旧幻玉费用兄与长难期待银摊费旬用设计逆费用舅、装然备调寄试费无形纤资产李摊销委托斜外部抓研究懂开发未费用其他崭费用16各项皮研发毫费用红科目贿的归傻集范豆围注意幕与政六府立桌项项渴目科阀目归庭集的自不同直接慨费用赔：设备饿费、异材料钉费、描测试贼化验插加工费、讲燃料愧动力巷费、敢差旅屯费、渗会议饮费、需国际翠合作盗与交甜流费崇、出拉版/文献/信息青传播/知识挣产权想事务建费、忌劳务钟费、膀专家旧咨询虑费、酸其他嚷支出。间接沫费用跳：管理拢费用宴以及拢绩效拴支出以前扩：基嫩建费场、材宝料费锹、设益备购喇置费池、专哗用业姿务费赔和其陪他17费用愧明细特项目滋的开晶支金济额比预例的苍合理鲜性与叔研发冒活动养相关谢性主归要存桨在的漏问题1、项洗目的斧个数渣不足爬支撑限研发期费用闪的总爬额，啄导致替每个殿研发筐项目影的费们用过到大；2、研拐发费滑用出型现了慎研发像期间贺以外爽归集限的研女发费盟用；3、人洞员费回：人辽员费府过大告或过归小，翠与研狠发人线员数今量和孙研发哭期间辨的平韵均后慢不合测理，辈又无队合理云解释尊的；4、直屋接投陷入：进直接佳投入知绝对羞金额轻和比愚例过扒高，瓦与研念发项基目内己容不育匹配挤，研梯发投款入后唯材料果的去昌向存崖在疑凉问；18费用秋明细世项目厚的开跳支金偿额比倍例的秆合理调性与悦研发和活动壤相关评性主迁要存牵在的忽问题5、折旧开费用：折惨旧费勺用占危公司膊总折唱旧费邮比例率过高麻，存汇在研愈发费埋用挤搬占生圈产成远本嫌快疑，反另本枪应资禁本化督的设木备全认额进下入了茄研发如费用骑；6、委托绪外部爱研究色开发竭费用：列亦支了山相关她的与梁销售脚数量春挂钩鸭的技域术支编持费拾，无警合理辽解释料。7、其面他：句列支碧了与灯研发闭内容脾不直精接相耐关的吊业务考招待替费、民产品弊宣传顷费或绩销售进费用收。19研究患开发锄费用得后附柄单证研究抱开发吸费用盐后附干单证撤是啦证明第研发绝费用傻是否牵正确匠分类绪、真土实发银生和近准确蜜核算巾的依虽据。2021研究滋开发材费用说后附限单证人员贼人工需在华研发害费用-人员傲人工剥的凭皆证中浑后附研发射人员指工资朋表，工仙资表朗的金昌额应胞与凭蒜证金浅额一危致，隆并核拨算到茅每个吧研发枪项目出，如株出现以人员络从事虹生产袭又同耽时从叶事研属发活另动或欠同时翁研发匹多个毕项目赵的情壤况，马应提粉供人缎员人月工的猜分摊网表，挥并注嫂明合挺理的青分摊哭依据预和分享摊金杯额。22研究暮开发快费用庆后附踩单证直接械投入需在宫研发藏费用-直接材投入打的凭释证中骑后附研芦发部俯门领肺用的邪原材驳料的孕出仓记单，并眨且核遍算到集每个帅研发身项目涌，出胞仓单坚的数体量和希金额扑应与抛凭证轻金额糖一致推。金旗额较骗大还鹊应附至发票做和款旺项支筹付的处凭证堤。如构出现介水电梨费等贱同时岭用于具生产对和研碗发或弯用于所研发来多个阶项目泥的情客况，巩应提咽供水蜓电费盟等的编分摊崭表，底并注狭明合武理的去分摊雹依据逐和分海摊金张额。嘉一般临情况刮下直核接投混入中风的原盖材料坟投入谱不存云在分跨摊的慎情况网。23研究剪开发声费用踪蝶后附屿单证折旧藏费用餐与长齐期待炊摊费缎用需在孝研发愚费用-折旧露费用艰与长含期待讽摊费看用的腾凭证列中后居附研发也设备恋折旧签明细识表和虑研发构用的捞长期箱待摊史费用园明细轮表。并扶且核坡算到项每个鼠研发姜项目舱，研滨发设壁备折晴旧明斧细表意和研腾发用架的长捞期待树摊费溜用明醉细表漠的折马旧摊扩销金秤额应者与凭恋证金正额一斜致。宴如出殃现折钢旧费朽用与咽长期公待摊堡费用坛同时匀用于呼生产席和研旅发或畅用于释研发绪多个饲项目狸的情孙况，杨应提捷供折麦旧费煤用与煌长期构待摊螺费的妈分摊滴表，柿并注役明合娱理的傻分摊菜依据侧和分血摊金楚额。24研究沸开发域费用啦后附浩单证设计断费用需在笛研发脂费用-设计反费用吊的凭刻证中普后附设胸计合农同和忙发票，并探且核择算到柱每个筒研发酿项目注，设贝计合述同和适发票满的金商额应奋与凭托证金踪蝶额一抽致，挠自行般设计雅的费途用在疲人员暗人工钩和直缩慧接投副入中体归集谣。装备剂调试的费需在口研发猛费用-装备君调试嫩费的灯凭证鞭中后减附装备耀调试超合同伞和发梨票，并胞且核输算到兽每个菠研发肚项目调，装截备调督试合载同和梳发票哨的金搬额应罚与凭超证金箭额一裤致，末自行勒装备怨调试嗽的费钓用在腹人员鹿人工胡和直邪接投兄入中色归集宜。25研究签开发冷费用曲后附渡单证无形按资产换摊销需在饱研发甲费用-无形晴资产赚摊销阿的凭或证中谅后附研发旁用无始形资某产摊贤销明虑细表输，必消要时僵附上牢购入驰合同剖和发俱票，并壳且核功算到高每个纯研发托项目明，无献形资尖产摊活销明尝细表禾的金光额应稿与凭么证金夸额一区致，耗如出显现该禾项无汪形资删产同偏时用鼓于生稻产和丝式研发向或用瓜于研割发多倒个项孕目的掌情况广，应吐提供肥无形本资产划摊销山的分纺摊表瞎，并仪注明弦合理价的分颤摊依夕据和殊分摊映金额怖。26研究桨开发晚费用辨后附批单证委托嫂外部众研究摘开发暴费用需在越研发貌费用-委托笛外部倍研究鹊开发柿费用爬的凭究证中谜后附委托尺外部萄研究祝开发贺合同朋和发行票，必聋要时顽附上收成果待归属忠资料未，并估且核恋算到给每个表研发督项目淘，委烦托外照部研线究开廊发合都同和说发票扰的金朵额应巧与凭哄证金启额一圆致，船委托五外部华的设猛计费医用设违计费胜用中鉴归集限。其他当费用需在细研发居费用沈其他桃费用腊的凭超证中后附充发票借和报限销凭残证，蓝并且扩与研潜发项恶目相善关，发境票和峡报销摆凭证动的金倒额应负与凭郑证金遗额一炒致，记如出腰现该仁项其爱他费下用同脱时用捏于研层发多抽个项大目的蹲情况罪，应耕提供餐其他押费用查的分佳摊表屋，并参注明柜合理晕的分鉴摊依地据和弱分摊及金额贸。27研发奔费用汁的立棉项预柳算与臭核算陪的关乏系研发山费用托应建形立立茄项预茂算管亩理制市度，蔬立项酬预算锐管理必制度朵时研学发费畜用财勾务核没算的瘦前提妇，同沫时建嫁立和械完善架研发替费用拒的单肾证流满转归浙集制馅度，逐步和杜绝申研发兆费用习核算叶事后难性和举随意罢性。28第二逐章高新刚技术拥产品享（服漆务）专收入业文件单表述《高新工技术矮企业积认定业管理弄办法》第三无章第晨十条紧（五元）高子新技舅术产衰品（足服务浓）收局入占企业颗当年焦总收形入的60寒%以上越；企业丛当年古总收艰入的韵概念酬：《高新粱技术斧企业载认定搁专项斥审计冲指引》：总框收入行为主赚营业屑务收对入与尾其他全业务糟收入懂之和搅。实郑际执史行中厨总收温入是样指主爽营业窑务收堤入、厨其他螺业务每收入驼、营资业外蝇收入梦和投资岂收益之和谣，实倍际执拣行较云为严祥格。29第二听章办高饱新技国术产曲品（别服务归）收层入财斤务认翻定与渠核算案例大和问触题：电某企督业20赔10年高染新企修业申怪报书勾上的PS名称御为超兽韧的础高性驴能高蔬分子伟结构天材料蓝，但叨是会适计凭劝证的沈后附冲发票旁和合仿同列细示产搭品的食名称品却是巨普通呈结构裕材料洒。30第二汽章泄高新正技术冠产品墨（服抖务）露收入削财务箩认定舞与核阅算高新耻技术麦产品侧（服招务）丙收入价的定爸义企业岭通过塞技术幕创新某、开叉展研芬发活俗动，平形成栋符合《重点余领域》要求郊的产颠品（州服务豆）收浑入与手技术赛性收付入的登总和忧。定性低：是仰否是与高新敌技术很产品互收入灵，需前和知匆识产衔权相界关或知取得罩高新卖技术赞产品融证书31第二忍章宗高新险技术芽产品墨（服铜务）蜜收入页财务容认定么与核典算高新领技术照产品愉的财幼务核多算（捡与财豪务帐溜建立童联系韵）需提灵供高街新技遗术产因品（毁服务脑）收肯入明近细表卖并反莲映到饭每笔错高新始技术份产品预收入妙，高插新技煤术产拒品收仪入后去附的顺发票嫁合同虏应与PS表中PS名称胸一致哨，如阵不一标致应坦提供拘相应远文件仪证明酿该收岛入为旁高新苗技术证产品栗收入撞，如鸽：产淹品出嘴仓单吊、产折品标袍识、猪产品伙代码宽对照朱表和宅说明板文件贿等。第三陕章子收入慈与总劣资产蓝增长牺性的旬文件隙表述《高新虎技术陈企业道认定医管理滨工作触指引》六（垂二）4．总货资产室和销平售额罗成长忌性指划标（20）此项潜指标椅是对咬反映播企业插经营慌绩效互的总述资产劳增长挽率和蒸销售各增长叔率的最评价惹（各暗占10分）距，具律体计唉算方鱼法如虚下很：总资狡产增青长率闸＝1/匙2（第肚二年码总资妥产额÷第一阶年总讲资产纪额＋挖第三课年总尿资产抖额÷第二鲁年总它资产很额）脆－1。销售傻增长脑率＝1/暑2（第膏二年奇销售某额÷第一涉年销距售额文＋第欲三年舒销售货额÷第二丢年销饺售额铺）－1；3233第三死章盛收入芳与总灿资产扯增长柱性的哲问题经营慎期不贺足三挤个年灭度的贪计算滋：总资域产增穷长率葛＝1/尊2（第亦二年钢总资沫产额÷第一声年总近资产袍额＋村第三俱年总毁资产他额÷第二痛年总垒资产烦额）水－1。销售肚增长蛇率＝1/连2（第稍二年锹销售座额÷第一透年销铲售额尽＋第圾三年陵销售哄额÷第二姻年销弟售额差）－1；在计萌算会猎计年戚度内梨企业羊未产挑生销无售收自入或房诚成长件性指静标为晒负的歉按0计算以；第旅一年姻销售元收入裙为0的，抹按两刚年计观算；堂第二脑年销舅售收宪入为0的，泽都按0计算括。34第三拍章少收入屠与总茂资产符增长堤性的创问题收入天与总梁资产篮的取曾数此项迎指标屯计算漆所依质据的牛数据叔应以援具有声资质天的中贸介机活构鉴名证的湿企业抱财务盏报表蠢为准表，注庸意审恶计报盖告的歉报备俱问题庸和三声年审怨计报袋告的氏期初横数与婆期末属数一禽致的减问题围。35第三地章宪收入浙与总京资产赏增长什性的堡问题审计满报告表与纳崖税申艳报的办问题审计贷报告兄的收叫入应舌和纳导税申章报表弦的收颗入一鞠致，辉如不红一致刘，应仗说明佩原因夕。计惨企业目所得央税收畏入和隆会计舱收入郊的差穴异问钻题。企业虹所得谎税定限率征珍收的弹企业抵为税偏务上气不能灯正确舌核算己成本巩费用耕的企旗业，榴对于顽是否烤能准扫确核叙算研际发费析用存拖在疑夏问。第四芦章吉研聚发费河用加冷计扣山除政策踏文件粒及依妥据研发柱费用招加计脾扣除益与高嚷企研样发费蚁用的禁差异研发茄费用秘加计免扣除话的申肠请流押程和预应注顿意的友情况36政策戒文件垫及依蛋据高企注：国科油发火体〔20懂08〕17例2号《高新疯技术巧企业僚认定司管理暮办法》、《高新冠技术庙企业申认定释管理本工作盗指引》研发意费用鞋加计葡扣除财税酬〔20槽13〕70号《关于抛研究谈开发泉费用评税前战加计枪扣除牢有关挺政策腊问题辰的通饶知》国税随发[2弃00丑8]躲11终6号《企铃业研宿究开北发费并用税艺前扣及除管少理办己法（善试行铅）》37研发日费用蛾加计育扣除挺与高宰企研林发费廉用的蹈差异费用项目国科发火〔2008〕362号国税发〔2008〕116号财税〔2013〕70号评析（1）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。1、在70号文出台前，高新认定与加计扣除的研发费用（人工费用部分）归集范围是一致滴，362号与116号唯一区别是人员界定范围不同。362号所称研发人员，含研发人员、科技人员，辅助人员等三类。116号只包括直接从事研发活动的人员。2、70号文出台后，加计扣除的人工费用包括五险一金。38研发毙费用熊加计奋扣除叉与高情企研生发费滋用的龙差异费用项目国科发火〔2008〕362号国税发〔2008〕116号财税〔2013〕70号评析（2）直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。在70号文出台前，加计扣除的研发费用（直接投入）归集范围不包括用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的样品、样机及一般测试手段购置费用。但在高新认定时归集范围包括上述费用。此次70号文规定，加计扣除时也包括此类费用。解决了高新认定与加计扣除差异。39研发金费用稼加计绞扣除慌与高挥企研串发费食用的丹差异费用项目国科发火〔2008〕362号国税发〔2008〕116号财税〔2013〕70号评析（3）折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。1、在70号文出台前，加计扣除的研发费用（直接投入）归集范围不包括专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。但在高新认定时归集范围包括上述费用。此次70号文规定，加计扣除时也包括此类费用。解决了高新认定与加计扣除差异。2、原高新认定时研发费用（折旧费用）归集范围除了研发设备、仪器的折旧费，还包含研发项目在用建筑物的折旧费。加计扣除研发费用（折旧费用）只包含研发设备、仪器的折旧费用。3、研发费用（仪器、设备的租赁费）两者趋同。

40研发喇费用凳加计会扣除甲与高书企研叨发费电用的锻差异费用项目国科发火〔2008〕362号国税发〔2008〕116号财税〔2013〕70号评析（4）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费（四）新药研制的临床试验费70号文加计扣除的研发费用项目增加“新药研制的临床试验费”，属于新产品的开发相关费用，而且临床试验是新药研发必不可少的环节41研发咽费用谣加计嫩扣除汁与高激企研笑发费适用的纺差异费用项目国科发火〔2008〕362号国税发〔2008〕116号财税〔2013〕70号评析（5）装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。（七）勘探开发技术的现场试验费。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。研发费用（装备开发调试费）归集范围趋同42研发托费用艳加计句扣除挤与高冬企研扫发费双用的剥差异费用项目国科发火〔2008〕362号国税发〔2008〕116号财税〔2013〕70号评析（6）无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

研发费用（无形资产摊销）归集范围趋同43研发钢费用读加计殖扣除