合并财务报表知识点

第二十七章合并财务报表三个理论：母公司理论一一从母公司本身股东利益考虑，子公司少数股东权益视为一项负债，商誉仅归属于母公司，内部交易顺全部抵消，逆按母公司所占比例抵消实体理论一一全部成员视为企业集团成员股东，少数股东权益为股东权益的一部分，商誉归属于所有股东，内部交易顺、逆都抵消所有权理论一一拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的净损益，均属于抵消范围，按一定比例合并计入可并财务报表，不涉及少数股东权益的列报。判断控制：被投资方的设立目的和设计、可变回报、权利影响可变回报在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利。母公司是投资性主体，则只能将未投资主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益母公司不是投资性主体的，将其控制的全部主体（包括投资性和非投资性的）都纳入合并报表范围。投资性主体的特征：（1） 拥有一个以上投资（2） 拥有一个以上投资者（3） 投资者不是该主体的关联方（4） 该主体的所有者权益以股权或类似权益方式存在母公司由非投资性主体转为投资性主体一一自转变日对其他子公司不再予以合并，会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则母公司由投资性主体转为非投资性主体一一全部纳入，将转变日视为购买日，原未纳入子公司在转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方式进行处理合并财务报表的编制原则：（1） 以个别财务报表为基础（2） 一体性原则（3） 重要性原则长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制一一（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果调整分录：1、 投资当年（1） 调整子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2） 调整子公司亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3） 调整子公司宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4） 调整子公司其他综合收益变动（假设其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益一一本年（若减少，做相反分录）（5） 调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假设所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积一一本年（若减少，做相反分录）2、 连续编制合并财务报表：上期的股本（实收资本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积等本期为：股本（实收资本）——年初资本公积一一年初其他综合收益一一年初盈余公积一一年初上期涉及利润表中项目及所有者权益变动表“未分配利润”项目，本期为：年初未分配利润（1） 调整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：年初未分配利润（若亏损，做相反分录）（2） 调整子公司本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3） 调整子公司本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（4） 调整子公司以前年度分派现金股利：借：年初未分配利润贷：长期股权投资（5） 调整子公司当年宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（6） 调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益一一年初（若减少，做相反分录）（7） 调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益一一本年（若减少做相反分录）（8）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积一一年初（若减少，做相反分录）（9）调整子公司本年除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积一一本年（若减少，做相反分录）（二）合并抵消处理一一1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积年末未分配利润贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东持股比例）（合并财务报表中，少数股东权益可以出现负数）2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益年初未分配利润借：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配年末未分配利润同时，被合并方在企业合并之前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自资本公积转入留存收益借：资本公积贷：盈余公积未分配利润子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，均应扣除当期归属于除母公司以外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额在“少数股东损益”中列示子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，一在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者不可累积分配股利，扣除金额在“少数股东损益”中列示长期股权投资与所有者权益的合并（非同一控制下企业合并）非同一控制下购买日合并财务报表的编制：（一） 按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假设固定资产公允价值大于账面价值）：借：固定资产一一原价（调增固定资产价值）贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债（二） 母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积（贷方差额）未分配利润（贷方差额，购买日母公司不编制合并利润表，所以不能使用利润表中的“营业外收入”项目，用留存收益替代营业外收入非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制一一（一）对子公司个别财务报表进行调整：（使子公司的个别财务报表调整为反映在购买日公允价值基础上确定的金额）调整分录（以管理用固定资产为例，假设固定资产公允价值大于账面价值）：1、 投资当年借：固定资产一一原价（调整固定资产价值贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债借：管理费用（当年按公允价值应补提的折旧）贷：固定资产一一累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用（可以理解为：固定资产价值增大，折旧金额也就增大，也就是说管理费用增大，会使利润减少，也就会减少所得税费用）2、 连续编制合并财务报表：借：固定资产一一原价至U：资本公积一一年初借：资本公积一一年初贷：递延所得税负债借：年初未分配利润（年初累计补提折旧）贷：固定资产一一累计折旧借：递延所得税负债贷：年初未分配利润借：管理费用 从第二年开始就没有对固定资产一一原价做调整的分录了贷：固定资产一一累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用（二） 长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果：与同一控制下企业合并处理相同（三） 合并抵销处理1、 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积年末未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益大少数股东投资持股比例）营业外收入（投资当年年末抵消分录贷方差额，母公司）盈余公积年初未分配利润（非投资当年抵销分录贷方差额，母公司）2、 母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销：借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配年末未分配利润内部商品交易的合并处理不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销一一（1）将年初未分配利润（年初存货中为实现内部销售利润抵销：借：年初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润）贷：营业成本（2） 将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（销售收入全额）贷：营业成本（3） 将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：借：营业成本贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）存货中包含的未实现内部销售利润可以毛利率计算确定：毛利率=（销售收入一销售成本）/销售收入存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入一未实现销售成本=购货方内部交易存货结存价值大销售方毛利率存货跌价准备的抵销一一（1） 首先抵消存货跌价准备的期初数，抵销分录：借：存货一一存货跌价准备贷：年初未分配利润（2） 然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录：借：营业成本贷：存货一一存货跌价准备（3） 最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限借：存货一一存货跌价准备贷：资产减值损失（个别财务报表若为减值转回，则做相反会计分录）少数股东是否承担未实现内部交易损益一一（1） 母公司向子公司出售资产发生未实现内部交易损益的一一全额抵消“归属于母公司所有者的净利润”（2） 子公司向母公司出售资产发生未实现内部交易损益的一一在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销（3） 子公司之间出售资产发生未实现内部交易损益的一一按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司的净利润”和“少数股东损益”之间分配（即子公司之间发生内部交易，将购买方子公司与母公司看成一个整体，从销售方子公司角度看属于逆流交易；将销售方子公司与母公司看成一个整体，从购买方子公司角度看属于顺流交易）一一两个角度合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法时是否考虑内部交易一一不考虑内部交易，若内部逆流交易影响少数股东损益和少数股东权益，则单独编制调整分录处理：（1） 内部逆流交易抵销减少了子公司的净利润：借：少数股东权益贷：少数股东损益（2） 内部逆流交易抵销增加了子公司的净利润：借：少数股东损益贷：少数股东权益先求出调整后的净利润，计算出投资收益借：长期股权投资贷：投资收益公允与账面差额来自于一项无形资产的借：无形资产贷：资本公积借：管理费用贷：无形资产借：股本资本公积（加上公允与账面差额部分）盈余公积（加上本年计提部分）年末未分配利润（年初未分配利润+本年净利润一本年存货销售？？一无形资产增加管理费用部分）贷：长期股权投资少数股东权益（由上述股本、资本公积、盈余公积和年末未分配利润之和大所占比例计算得出）借：投资收益（根据调整后净利润，按照比例求出的部分）少数股东损益（按照调整后净利润，按照比例求出的部分）年初未分配利润（年初给出的数值）贷：提取盈余公积年末未分配利润（即为上述分录中的年末未分配利润数值）本年有存货逆向销售，并且当期未对外销售的：借：营业收入

贷：营业成本借：营业成本（收入一成本全部数值）贷：存货内部交易影响少数股东权益和少数股东损益编制如下会计分录：（逆流交易）借：少数股东权益贷：少数股东损益内部债权债务的合并处理16.内部债权债务项目本身的抵销:16.内部债权债务项目本身的抵销:抵销分录:借：债务类项目贷：债券类项目17.内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销17.内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销借：投资收益贷：财务费用（在建工程）等18.内部应收款项计提坏账准备的抵销18.内部应收款项计提坏账准备的抵销（1）首先抵销坏账准备的期初数:应收账款坏账准备应收账款坏账准备贷：年初未分配利润（2）然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反:坏账准备贷：信用减值损失或作相反分录具体做法一一先抵销期初数，再抵销期初与期末数的差额借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备贷：信用减值损失（1）连续编制，且坏账准备未增加:借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备贷：年初未分配利润（2）如果坏账准备期末余额增加了:借：应付账款一一（金额应为内部应收账款项目数额+坏账准备期末余额，不是上年金额）贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备贷：年初未分配利润借：应收账款一一坏账准备（账面余额的差额！贷：信用减值损失（3） 若连续编制，坏账准备减少了的，最后一步分录改为：借：应付账款__（金额应为内部应收账款项目数额+坏账准备期末余额，不是上年金额）贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备贷：年初未分配利润借：信用减值损失贷：应收账款一一坏账准备（账面余额的差额!（4） 如果第二年个别资产负债表中的内部应收账款项目为0:抵销分录：借：应收账款一一坏账准备贷：年初未分配利润借：信用减值损失贷：应收账款一一坏账准备（账面余额的差额！）（即使个别资产负债表期末无内部应收票据及应收账款，本期合并工作底稿中也可能存在与内部应收债权及债务相关的抵销分录）企业合并取得资产按照公允价值计量，购买方在购买日不应确认单独的估价备抵，因其未来现金流的不确定性已经在公允价值中反映了。购买日，被购买方“应收账款一一坏账准备”项目不应出现后续计量，有证据表明被购买方的应收款项能够全额收回的，被购买方自己的个别财务报表做坏账准备转回处理，但合并报表不做转回处理，等全额收回应收款项时，在购买方合并报表里收回金额与应收款项余额的差额计入收回当期损益 内部固定资产交易的合并 未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（以高于账面价值的金额出售）（一）将年初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销：借：年初未分配利润贷：固定资产_—原价（期末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润（二） 将期初累计多提折旧抵销借：固定资产一一累计折旧贷：年初未分配利润（三） 将本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销：1、 一方销售的商品，另一方购入作为管理用固定资产核算：借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的销售收入）贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）固定资产一一原价（本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）2、 一方的固定资产，另一方购入后仍作为管理用固定资产核算：借：资产处置收益贷：固定资产一一原价（本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）（三）将本期多提折旧抵销借：固定资产一一累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理的内部固定资产交易的抵销：将“固定资产一一原价”和“固定资产一一累计折旧”用“营业外收入”或“营业外支出”替代：（一） 将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消借：年初未分配利润贷：营业外收入等（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）（二） 将期初累计多提折旧抵销：借：营业外收入等（期初累计多计提折旧）贷：年初未分配利润（三） 将本期多提折旧抵销借：营业外收入等（本期多计提折旧）贷：管理费用因“出售、转让等原因产生内部固定资产交易的抵销反映在“资产处置收益”项目，将上述“营业外收入”改为“资产处置收益”内部无形资产交易的合并处理未发生变卖的内部无形资产交易的抵销一一（一）将期初管理用无形资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销：借：年初未分配利润贷：无形资产一一原价（期初无形资产原价中包含的未实现内部销售利润）（二） 将期初累计多提摊销抵销：借：无形资产一一累计摊销（期初累计多提摊销）贷：年初未分配利润（三） 将本期购入的无形资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销借：资产处置收益贷：无形资产一一原价（本期购入的无形资产原价中包含的未实现内部销售利润）（四） 将本期多提摊销抵销借：无形资产一一累计摊销（本期多提摊销）贷：管理费用发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销：将上述抵销分录中的“无形资产一一原价、累计摊销”项目替换为“资产处置收益”（一） 将期初管理用无形资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销借：年初未分配利润贷：资产处置收益（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）（二） 将期初累计多提摊销抵销借：资产处置收益贷：年初未分配利润（三） 将本期多提摊销抵销借：资产处置收益贷：管理费用追加投资的会计处理母公司购买子公司少数股东股权母公司个别财务报表中一一按照长期股权投资确认入账价值在合并报表中一一（1） 子公司的资产、负债应以购买或合并日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映（2） 购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之差一一计入“资本公积（资本溢价或股本溢价）”，不足冲减的，调整留存收益（3） 新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉（因为控制权未发生改变）企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制先判断是否属于一揽子交易，如不属于一揽子交易：1、个别财务报表一一（1）购买日初始投资成本=购买日之前所持有被购买方的股权投资于购买日的账面价值（如原投资按照公允价值计量，即为购买日公允价值）+购买日新增投资成本（2）购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的：因采用权益法确认的其他综合收益一一在处置该投资时，采用与被投资单位相同基础处理除净损益、其他综合收益和利润分配外的所有者权益变动一一处置时，转入处置当期投资收益（3）购买日之前持有的股权投资采用金融工具确认计量核算的：购买日公允价值与其账面价值的差额一一在改按成本法核算时转入投资收益（留存收益）计入其他综合收益的累计公允价值变动应在改按成本法核算时转入留存收益2、合并财务报表一一（1） 购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量（合并报表！个别报表不是这样处理！），公允价值与账面价值差额计入当期投资收益（2） 合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值（3） 比较购买日合并成本与享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额，确定购买日应予确认的商誉，或应计入营业外收入（用留存收益代替）的金额（4） 购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算的：其他综合收益一一购买日采用被投资单位相同的基础进行会计处理（转入投资收益或留存收益）除净损益、其他综合收益和利润分配外的所有者权益变动一一转为购买日所属当期损益（投资收益）借：长期股权投资一一投资成本贷：银行存款借：长期股权投资一一投资成本贷：营业外收入借：长期股权投资一一损益调整贷：投资收益借：长期股权投资一一其他综合收益贷：其他综合收益借：长期股权投资贷：银行存款借：长期股权投资（个别财务报表中，直接账面价值转过来即可贷：长期股权投资一一投资成本——损益调整——其他综合收益购买日合并财务报表工作底稿中对被购买方个别财务报表进行调整的会计分录固定资产账面价值调整到公允价值：借：固定资产贷：资本公积购买日合并财务报表工作底稿中调整与长期股权投资有关的会计分录一一（1） 原持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值借：长期股权投资贷：投资收益（2） 将原权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益（购买日或合并日，在合并财务报表应做这个动作）借：其他综合收益贷：投资收益购买日合并财务报表工作底稿中调整与投资有关的抵销分录一一借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益通过多次交易分步实现同一控制下企业合并一一（1） 编制合并报表时一一视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整（2） 编制比较报表时一一a。 以不早于同处于最终控制方控制之下的时点开始，将被合并方有关资产和负债并入合并报表的比较报表中，将合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益下相关项目b。 合并方在取得被合并方控制权之前持有的股权投资，在取得原股权之日与合并方与被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并日之间，确认的有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益等本期增加子公司如何编制合并报表一一1、 同一控制下（权益结合法）（1） 资产负债表：调整年初数（2） 利润表：从年初算起（3） 现金流量表：从年初算起2、 非统一控制下（购买法）（1） 资产负债表：不调整年初数（2） 利润表：从购买日计算（3） 现金流量表：从购买日算起处置对子公司投资的会计处理在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资母公司个别财务报表一一作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益（出售股权取得的价款或对价的公允价值一所处置投资账面价值一一作为投资收益或损失计入处置投资当期母公司个别财务报表）合并财务报表一一因未丧失控制权，被投资单位应纳入母公司合并财务报表（处置价款一处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额的差额一一调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的，调整留存收益。合并报表中商誉不因持股比例改变而改变（合并财务报表中确认资本公积的金额=出售净价一出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计量的金额（或按合并日净资产价值持续计量的金额）对应的处置比例份额）母公司丧失控制权的：1、 一次交易处置子公司在合并报表中一一（1） 终止确认长期股权投资、商誉等的账面价值，终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值（2） 按丧失控制权日公允价值重新计量剩余股权，根据剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或按照公允价值计量的金融资产核算（3） 处置股权取得的对价+剩余股权的公允价值一（按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额+商誉）=投资收益（4） 与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益全部结转（转入留存收益或投资收益）；与原有子公司的股权投资相关的其他所有者权益变动，在丧失控制权时转入当期损益（投资收益）2、 多次交易分步处置子公司先判断是否属于一揽子交易，不属于的，则按照“在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资”的规定处理。属于一揽子交易的：对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之差——在合并财务报表中应计入其他综合收益；在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。本期减少子公司时如何编制合并财务报表一一本期出售转让子公司全部或部分股份，丧失控制权而使其成为非子公司的，应将其排除合并财务报表的合并范围之外，其中：合并资产负债表一一不合并合并利润表一一期初至丧失控制权成为非子公司之日止为基础现金流量表——期初至丧失控制权之日止为基础并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后净额一一在“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释一一母公司按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，不足冲减的，调整留存收益。（合并财务报表中的商誉不因持股比例的变动而改变）交叉持股的合并处理一一母子公司有交互持股情形的编制合并财务报表时一一（1） 母公司持有的子公司股权：与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同（2） 子公司持有的母公司股权：按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项。在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示（3） 子公司持有母公司股权所确认的投资收益（如利润分配或现金股利），应进行抵销处理（4） 子公司将所持有母公司股权分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等，按公允价值计量的，应同时冲销子公司累计的公允价值变动子公司相互持有长投的——比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中享有的份额相互抵销逆流交易的合并一一子公司向母公司出售资产，所发生的未实现内部交易损益，应按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”与“少数股东损益”之间分配抵销。 所得税会计相关的合并处理 内部应收款项相关所得税会计的合并处理一一（先抵期初、再抵差额）（1） 首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响借：年初未分配利润（期初坏账准备余额大所得税税率）贷：递延所得税资产（2） 然后确认个别财务报表中递延所得税资产期初、期末余额的差额（递延所得税资产期末余额=期末坏账准备余额大所得税税率）借：所得税费用贷：递延所得税资产或作相反分录内部交易存货相关所得税会计的合并处理一一（一） 若内部存货未计提存货跌价准备递延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内部销售利润（可抵扣暂时性差异）文所得税税率（二） 若内部存货已计提存货跌价准备1、 确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末金额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额大所得税税率合并财务报表中存货账面价值=集团内部销售方存货成本与可变现净值孰低合并财务报表中存货计税基础=集团内部购货方期末结存存货的成本2、 调整合并财务报表中本期递延所得税资产（先调期初、再调差额）本期期末递延所得税资产的调整余额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额一购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额（1） 调整期初数借：递延所得税资产贷：年初未分配利润（合并报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额（2） 调整期初期末差额借：递延所得税资产贷：所得税费用或作相反分录（即使本期期末递延所得税资产的调整金额为0,为保证合并报表年初未分配利润合并数与上期期末未分配利润合并数相等，也要按上述步骤调整）（1） 抵销内部交易存货未实现的收入、成本和利润借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货（2） 抵销被购买方个别财务报表中已经计提的减值准备借：存货一一存货跌价准备贷：资产减值损失（3） 调整合并财务报表中的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用下一年度：（1） 抵销期初存货中未实现内部销售利润借：年初未分配利润贷：营业成本（2） 抵销期末存货中未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货（3） 抵销期初存货跌价准备借：存货一一存货跌价准备贷：年初未分配利润（4） 抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本贷：存货一一存货跌价准备（5） 调整本期存货跌价准备借：存货_—存货跌价准备（除了减夫上年已经计提的存货跌价准备外，还应转回本期销售商品结转的存货跌价准备）「也就是要用本期全部的存货跌价准备一（上年的存货跌价准备一因为卖出存货转出的存货跌价准备）］贷：资产减值损失（6）调整合并财务报表中递延所得税资产借：递延所得税资产贷：年初未分配利润借：所得税费用（按照公式计算可抵扣暂时性差异大所得税税率一购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额一期初递延所得税资产贷：递延所得税资产内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵销处理一一（一）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额=期末合并资产负债表中因内部交易固定资产形成的可抵扣暂时性差异余额大所得税税率合并财务报表中固定资产账面价值=集团内部销售方期末固定资产的账面价值合并财务报表中固定资产计税基础=集团内部购货方期末按照税法规定确定的账面价值在假定会计和税法上处理方式一致的情况下，可抵扣暂时性差异余额应为期末固定资产中未实现利润，即交易时存在的未实现利润减去已通过折旧实现的部分（二）调整合并财务报表中本期递延所得税资产本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额一购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额1、 调整期初数借：递延所得税资产贷：年初未分配利润（合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额）2、 调整期初、期末差额借：递延所得税资产贷：所得税费用或作相反分录我国合并现金流量表编制按照收付实现制，采用直接法编制同一控制下，企业之间出售股权，在合并报表中不影响收益、资本公积和其他综合收益毛利率=（销售收入一销售成本）/销售收入资本公积转增资本、派发股票股利均属于所有者权益内部变动，不会影响母公司所有者权益总额甲公司用银行存款购买乙公司股权的，在合并现金流量表中列报的项目为：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额甲公司在合并财务报表中对外披露信息分类为：（1） 控制的子公司一一应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决比例（2） 实施影响的公司一一应披露关联方关系的性质甲公司销售商品给乙公司（子公司）作为固定资产使用的（合并报表中应看作是固定资产来处理），第一年计提坏账准备，第二年全额给付了，调整抵销会计分录：（第二年）（1） 甲公司与乙公司内部商品交易的抵销（内部商品交易调整公式里的第二步和第三步）（未实现固定资产差额）（减去）借：年初未分配利润贷：固定资产（通过折旧实现了固定资产的部分差额）（加上）（上年折旧）借：固定资产贷：年初未分配利润（本年折旧）借：固定资产贷：管理费用（2） 甲公司与乙公司内部债权交易的抵销借：应收票据及应收账款一一坏账准备贷：年初未分配利润（下一年全额给付了，再转回）借：信用减值损失贷：应收票据及应收账款一一坏账准备甲公司将投资性房地产租赁给乙公司（子公司）作为办公楼行政办公使用（合并报表中应看作是变成固定资产了），内部租赁交易的抵销：（把投资性房地产变成固定资产的差额抵销）借：固定资产贷：投资性房地产（上述差额按照固定资产折旧计算的金额，在投资性房地产科目如下处理）借：投资性房地产贷：营业成本（上述差额按照固定资产折旧计算的金额，在固定资产科目如下处理）借：管理费用贷：固定资产一一累计折旧（收到年租金时的抵销分录）借：营业收入贷：管理费用甲公司取得控制权当日（投资时点）有一项无形资产差额（含原未确认的无形资产公允价值）相关调整抵消分录（1）对乙公司未确认无形资产的调整借：无形资产（公允与账面的差额）贷：资本公积借：年初未分配利润（上一年上述差额的摊销金额）管理费用（本年上述差额的摊销金额）贷：无形资产一一累计摊销（2） 长期股权投资从成本法按照权益法进行调整：借：长期股权投资贷：年初未分配利润（对上一年乙公司净利润进行调整后按比例享有的部分）投资收益（对本年乙公司净利润调整后按比例享有的部分）（3） 抵消分录：借：实收资本资本公积（别忘记加上增加额）其他综合收益盈余公积（题目中指出要按照10%提取盈余公积的，上年的本年的都加进去）年末未分配利润（加上（上年经调整净利润一上年盈余公积），再加上（本年经调整净利润一本年盈余公积））贷：长期股权投资（原有的+（2）中分录里增加的（即享有的净利润所占比例部分））少数股东权益（分录借方除了商誉以外，所以数额之和乘以所占比例得出）借：投资收益（（2）中当年享有的经调整的净利润份额，即（2）中投资收益科目）少数股东损益（当年享有的经调整后的净利润份额）年初未分配利润（上年累积的未分配利润）贷：提取盈余公积（指的是本年提取的盈余公积，不包括上年的）年末未分配利润（同上一个抵消分录中的年末未分配利润，为自开始到上