税法基础班讲义11

第五节一般计税方法应纳税额的计算一、销项税额的计算〔二〕特殊销售方式下的销售额8.营改增纳税人销售额的特殊规定(重点)〔2〕交通运输效劳〔掌握差额计税〕①航空运输业：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。②客运场站效劳：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。③国际货物代理运输：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际运输企业的国际运输费后的余额。〔3〕现代效劳纳税人提供知识产权代理效劳、货物运输代理效劳、代理报关效劳，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。9.对视同销售货物行为的销售额确实定视同销售方式下的销售：〔1〕纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者不具有合理商业目的〔有价税务不认可〕；〔2〕有视同销售货物行为而无销售额〔没有价格〕。适用范围销售额确定方法视同销售货物行为；有售价，但售价明显偏低且无正当理由按照以下顺序确定：1.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均价格确定3.按组成计税价格确定按组成计税价格确定组成计税价格=本钱×〔1+本钱利润率〕或者=本钱×〔1+本钱利润率〕+消费税税额=本钱×〔1+本钱利润率〕÷〔1-消费税税率〕【解释1】“本钱〞分为两种情况：①销售自产货物的为实际生产本钱；②销售外购货物的为实际采购本钱；“本钱利润率〞根据规定统一为10%。【解释2】组成计税价格的适用，必须在纳税人没有平均价格可以参考的前提下才能适用。〔顺序、组价〕【营改增】纳税人提供给税效劳的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供给税效劳而无销售额的，主管税务机关有权按照以下顺序确定销售额：1.按照纳税人最近时期提供同类应税效劳的平均价格确定。2.按照其他纳税人最近时期提供同类应税效劳的平均价格确定。3.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=本钱×〔1+本钱利润率〕【例题·计算问答题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件。每件本钱价380元〔无同类产品市场价格〕，全部销售给本企业职工取得不含税销售额171000元。计算该项业务增值税销项税额。【答案及解析】销项税额=450×380×〔1+10%〕×17%=31977〔元〕。二、进项税额的计算进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务或接受应税效劳所支付或负担的增值税额。〔一〕准予从销项税额中抵扣的进项税额以票抵税〔1〕增值税专用发票〔包括货物运输业增值税专用发票〕〔2〕税控机动车销售统一发票开具之日起180日内到税务机关办理认证〔3〕从海关取得的进口增值税专用缴款书先比对、后抵扣，应在开具之日起180日进行比对计算抵税〔1〕农产品收购发票〔2〕农产品销售发票进项税额=买价×13%农产品采购本钱：买价×87%【特别提示】运费的进项税处理小结运费的分类税务处理一并收取的运费价外费用，含税，销售额一局部，算销项税额单独收取的运费销售额一局部，算销项税额支付的运费〔销货支付或购货支付〕进项税额：11%扣除代垫运费不是销项税额，也不是进项税额【案例1】一般纳税人购进某国营牧场自产鲜牛奶，收购凭证注明价款为100元。进项税额=100×13%=13〔元〕，采购本钱=100×〔1-13%〕=87〔元〕。【案例2】从某供销社〔一般纳税人〕购进鲜牛奶，增值税专用发票上注明销售额100元。进项税额=100×13%=13〔元〕，采购本钱=100〔元〕。计算抵税农产品收购发票、农产品销售发票进项税额=买价×13%农产品采购本钱：买价×〔1-13%〕农产品进项税抵扣小结：抵扣方式农产品来源扣税凭证进项税额凭票抵扣①从国外进口进口专用缴款书扣税凭证上注明的增值税额②从农产品流通企业购入增值税专用发票计算抵扣③从农场、农民合作社处购入农产品销售发票买价×13%④从农民处购入农产品收购发票农产品进项税额抵扣〔1〕一般农产品：进项税额=收购价×13%〔2〕特殊烟叶：烟叶收购金额=收购价款×〔1+10%〕，10%为价外补贴；应纳烟叶税税额=收购金额×20%烟叶进项税额=〔收购金额+烟叶税〕×13%烟叶进项税额计算公式：【例题·单项选择题】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为〔〕。〔2007年〕A.6.5万元B.7.15万元万元D.8.86万元【答案】C【解析】烟叶进项税额=〔收购金额+烟叶税〕×13%=50×〔1+10%〕×〔1+20%〕×13%=8.58〔万元〕。【特别强调】一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票填写的税额作为进项税额计算抵扣。【解释1】小规模纳税人的征收率为3%。【解释2】准予抵扣的工程和扣除率的调整，由国务院决定。其他特殊进项税抵扣〔按教材62页顺序〕5.工程运营方利用信托资金融资进行工程建设开发是指工程运营方与经批准成立的信托公司合作进行工程建设开发，信托公司负责筹集资金并设立信托方案，工程运营方负责工程建设与运营，工程建设完成后，工程资产归工程运营方所有。该经营模式下工程运营方在工程建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。6.接受境外单位和个人提供的应税效劳，从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的税额。7.增值税一般纳税