第22章合并会计报表(zheng59)

第二十二章归并会计报表（郑庆华，2005。5。5）一、本章在考试中的地位1．本章在考试中的地位：本章在考试中特别重要，难度很大，综合性特别强，每年必出计算剖析题或综合题，考生应充分注意。本章要点是归并抵销分录的编制。2．本章内容无变化。3．本章复习方法：本章应联合长久股权投资权益法的核算进行复习二、本章考点精讲【考点一】归并会计报表的观点（认识）归并会计报表又称归并财务报表。它是以母公司和子公司构成的公司公司为一会计主体，以母公司和子公司独自编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反应公司公司财务情况、经营成就及现金流量的会计报表。【考点二】归并范围（掌握）1．凡是能够为母公司所控制的被投资公司都属于其归并范围，即所有的子公司都应当归入归并会计报表的归并范围。按规定，归并会计报表的归并范围详细以下：1）母公司拥有其多半以上表决权资本的被投资公司，包含：①母公司直接拥有被投资公司多半以上表决权资本；②母公司间接拥有被投资公司多半以上表决权资本；③母公司直接和间接方式共计拥有、控制被投资公司多半以上表决权资本。2）母公司控制的其余被投资公司，包含：①经过与该被投资公司的其余投资者之间的协议，拥有该被投资公司多半以上表决权；②依据章程或协议，有权控制公司的财务和经营政策；③有权任免公司董事会等近似权利机构的多半成员；④在公司董事会或近似权利机构会议上有多半以上投票权。2．不归入归并范围的子公司被投资公司固然其多半以上的表决权资本为母公司所拥有，属于母公司的子公司，但因为一些特别的原由，母公司其实不可以有效地对其实行控制，能够不归入归并范围，包含：①已准备关停并转的子公司；②依据破产程序，已宣布被清理整改的子公司；③已宣布破产的子公司；④准备近期售出而短期拥有其多半以上的表决权资本的子公司；⑤非连续经营的所有者权益为负数的子公司；⑥受所在外国汇管束及其余管束，资本调动遇到限制的境外子公司。【考点三】归并会计报表编制的先期准备工作和编制原则（认识）1．归并会计报表编制的先期准备工作有：1）一致母子公司的会计报表决算日及会计时期；2）一致母子公司的会计政策；3）对子公司股权投资采纳权益法核算；4）对子公司外币表示的会计报表进行折算。2．归并会计报表编制原则和要求归并会计报表的编制除依据会计报表编制的一般原则和要求外，还应当依据以下原则和要求：1）以个别会计报表为基础编制；2）一体性原则；3）重要性原则。【考点四】归并会计报表编制程序（认识）1．编制归并工作稿本；2．将归并范围内母、子公司的的财产欠债表和利润及利润分派表过入到工作稿本中，计算出共计数；3．编制抵销分录，将其过录到工作稿本中，这是编制工作的要点；4．计算归并数；5．填列归并会计报表。【考点五】归并报表的编制（掌握）归并报表的编制主要问题是确立归并范围和编制抵销分录，特别是归并抵销分录难度较大，考生可按下边所概括的思路进行复习：1．（股权）投资性内部事项的抵销（1）将母公司长久股权投资与子公司所有者权益相抵销[例1]假定2004年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）长久股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总数为35000元，此中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈利公积为1000元，未分派利润为6000元。则在2004年终编制归并会计报表时，抵销分录以下：借：实收资本20000*资本公积8000*盈利公积1000*未分派利润6000*归并价差2000****贷：长久股权投资30000**少量股东权益（35000*20%）7000***做这笔分录的技巧是，按次序做分录。*先将子公司的净财产抵销；**再将母公司对子公司的长久股权投资所有转平；***少量股东权益是子公司的净财产与少量股权比率的乘积，必定要计算正确；****最后倒推出归并价差。归并价差的金额应当与“长久股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额相一致，因“长久股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额只会出此刻借方，故归并价差也只会出此刻借方。将母公司内部投资利润与子公司利润分派相抵销[例2]母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2004年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资利润6400元，子公司少量股东本期利润为1600元；子公司期初未分配利润2600元，子公司本期提取盈利公积600元，分出利润4000元，未分派利润6000元。则2004年12月31日编制抵销分录以下：借：投资利润（8000*80%）6400少量股东利润（8000*20%）1600年初未分派利润2600贷：提取盈利公积600对付利润4000未分派利润60003）盈利公积的抵销（即恢复）盈利公积是依据国家的法定要求提取的，其实不会因为编制归并报表而消逝；但在上述第例抵销分录中，已将子公司的盈利公积抵销，所以，一定将被抵销的盈利公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正）。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈利公积的恢复。[例3]2004年12月31日母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，该子公司个别财产欠债表中盈利公积项目的金额为1000元，该盈利公积今年提取600元，从前年度形成400元。则2004年年终编制归并会计报表时，抵销分录以下：借：年初未分派利润（400*80%）320提取盈利公积（600*80%）480贷：盈利公积（1000*80%）8002.来往性内部事项的抵销（1）在编制归并财产欠债表时需要进行抵销办理的内部债权债务项目主要包含：①应收账款与对付账款；②应收单据与对付单据；③预支账款与预收账款；④长久债券投资与对付债券；⑤应收股利与对付股利；⑥其余应收款与其余对付款。[例4]假定2004年12月31日母公司（甲公司）个别财产欠债表中应收账款5000元中有3000元为子公司（乙公司）对付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预支账款；应收单据8000元中有4000元为子公司对付单据；子公司对付债券4000元中有2000元为母公司所拥有。则在2004年终编制归并会计报表时，抵销分录以下：借：对付账款3000贷：应收账款3000借：预收账款1000贷：预支账款1000借：对付单据4000贷：应收单据4000借：对付债券2000贷：长久债权投资2000内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销[例5]假定母公司2004年12月31日个别财产欠债表中应收账款50000元所有为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，今年坏账准备余额为250元。子公司2004年年终个别财产欠债表中对付账款50000元所有为对母公司对付账款。则2004年12月31日编制归并抵销分录以下：1）借：对付账款50000贷：应收账款500002）借：坏账准备250贷：管理花费250假定2005年12月31日母公司个别财产欠债表中对子公司内部应收账款为16000元），坏账准备的数额为330元（补提了80元）。则在2005年12月

66000元（增添31日编制抵销分录以下：1）将年终内部应收账款和内部对付账款抵销借：对付账款66000贷：应收账款660002）将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调全年初未分派利润的数额借：坏账准备250贷：年初未分派利润2503）将今年虚提的坏账准备抵销借：坏账准备80贷：管理花费80抵销说明：（2）的抵销分录是将第一年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整第二年年初未分派利润的数额。因为归并报表是依据个别报表编制的，不可以直接将上年终归并报表的年终未分派利润抄到第二年归并报表的年初未分派利润中，不然归并工作稿本就均衡不了。因为第一年管理花费调减了250，年终未分派利润增添了250，第二年初的未分派利润也就增添了250。假定2006年12月31日母公司个别财产欠债表中对子公司内部应收账款为70000元（增添4000元），坏账准备的数额为350元（补提了20元）。则在2006年12月31日编制抵销分录如下：1）将年终内部应收账款和内部对付账款抵销借：对付账款70000贷：应收账款70000（2）将上年内部应收账款相应计提的坏账准备予以抵销，调全年初未分派利润的数额借：坏账准备330贷：年初未分派利润3303）将今年虚提的坏账准备抵销借：坏账准备20贷：管理花费203．内部交易事项的抵销1）存货内部交易的抵销①存货内部交易当年的抵销[例6]2003年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，获得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。1）母公司12月10日销售时借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税金—应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本14000贷：库存商品140002）子公司购入时借：库存商品20000应交税金—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款234003）2003年12月31日，归并抵销分录的编制①假定子公司内部购入存货所有未销，则抵销分录以下：借：主营业务收入20000贷：主营业务成本14000存货（20000*30%）6000抵销说明：在母子公司分别是两个会计主体时，一定各自反应自己的经济业务。在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，不过将库存商品14000元由母公司的库房搬到子公司的库房，其实质是：借：库存商品–子14000贷：库存商品—母14000所以，应将内部销售收入20000元，内部销售成本14000元，以及虚增的存货价值（即未实现的销售利润）6000元进行抵销。至于其余的项目，如银行存款23400元的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在公司内互相抵销。要注意：母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；归并抵销所做的抵销分录，用的是报表项目。不可以将抵销分录中的存货写成库存商品，因为存货是报表项目，而库存商品则是会计科目。这个问题在做抵销分录时，必定要注意。②假定内部购入的存货所有已销2003年12月20日，子公司将购入货物所有外销，获得收入30000元，货款已经收到。子公司销售时：借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税金——应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本20000贷：库存商品20000则2003年12月31日，编制归并抵销分录以下：借：主营业务收入20000贷：主营业务成本20000③部分已销，部分未销2003年12月20日，子公司购入的货物对外销售

60%，获得收入

18000

元，货款已收到，余下40%形成子公司年终存货。子公司12月20日销售时：借：银行存款21060贷：主营业务收入18000应交税金——应交增值税（销项税额）3060借：主营业务成本12000贷：库存商品（20000*60%）12000则2003年12月31日，归并抵销分录，可有三种方法：第一种方法，将购入的货物分解为所有已销和所有未销两部分，已销部分的抵销：借：主营业务收入（20000*60%）12000贷：主营业务成本12000未销部分的抵销：借：主营业务收入（20000*40%）8000贷：主营业务成本（14000*40%）5600存货（8000*30%）2400第二种方法，将上述两部分合二为一借：主营业务收入20000贷：主营业务成本（12000+5600）17600存货（8000*30%）2400第三种方法，分两个步骤：第一假定所有销售借：主营业务收入20000贷：主营业务成本20000其次将未实现的内部销售利润抵销借：主营业务成本2400贷：存货（8000*30%）2400②连续编制时，内部购进商品的抵销[例7]母公司2004年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元；子公司购进的该商品本年所有未实现对外销售而形成年终存货。则2004年12月31日母公司编制抵销分录以下：借：主营业务收入10000贷：主营业务成本10000借：主营业务成本2000贷：存货2000抵销说明：这是内部存货购入中的第2种抵销方法。假定母公司2005年又向该子公司销售产品15000元，母公司今年销售毛利率与上年同样，为20%，销售成本为12000元。子公司2005年实现对外销售收入为18000元，销售成本为12600元；年终存货为12400元，存货中包含的未实现内部销售利润为2480元（12400*20%）。则2005年12月31日母公司编制抵销分录以下：借：年初未分派利润2000贷：主营业务成本(存货)2000借：主营业务收入15000贷：主营业务成本15000借：主营业务成本2480贷：存货（12400*20%）2480抵销说明：2005年的三笔抵销分录，一定先从整体上看，是内部存货购入中的第2种抵销方法，即先假定内部购入的存货所有销售出去，再计算2005年终内部购入存货未实现利润，进行抵销。第一笔分录调整因为2004年的抵销分录对2005年年初未分派利润的影响：2004年的第一笔分录对年初未分派利润没有影响，2004年第二笔分录：借：主营业务成本（改为：年初未分派利润）2000贷：存货（改为：主营业务成本）2000应当将上年的损益项目改为年初未分派利润；存货改为主营业务成本是因为假定存货所有都已销售出去，这样存货就转入了主营业务成本。2005年的第二笔分录是假定2005年内部购入的存货所有销售出去；第三笔分录抵销年终存货中包含的未实现内部销售利润。③首次编制归并报表时，存货贬价准备的抵销[例8]母公司2004年向子公司销售商品

10000

元，销售成本

8000

元；子公司购进的该商品本年所有未实现对外销售而形成年终存货。子公司年终发现该存货已部分陈腐，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年终对该存货计提存货贬价准备800元。在2004年12月31日编制归并抵销分录以下：借：主营业务收入10000贷：主营业务成本10000借：主营业务成本2000贷：存货2000借：存货贬价准备800贷：管理花费800抵销说明：母公司将成本为8000元的存货销售给子公司，获得收入10000元；子公司将存货按10000元入账。年终此存货的可变现净值9200元，子公司计提存货贬价准备800元；但从公司公司的角度看，存货的成本为8000元，不计提存货贬价准备，所以在编制合表时，应抵销计提的存货贬价准备800元。[例9]母公司2004年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元；子公司购进的该商品今年所有未实现对外销售而形成年终存货。子公司年终发现该存货已部分陈腐，其可变现净值降至7600元，为此，子公司年终对该存货计提存货贬价准备2400元。在2004年12月31日编制归并抵销分录以下：借：主营业务收入10000贷：主营业务成本10000借：主营业务成本2000贷：存货2000借：存货贬价准备2000贷：管理花费2000抵销说明：母公司将成本为8000元的存货销售给子公司，获得收入10000元；子公司将存货按10000元入账。年终此存货的可变现净值7600元，子公司计提存货贬价准备2400元；但从公司公司的角度看，存货的成本为8000元，应计提存货贬价准备400元，所以在编制合表时，应抵销多计提的存货贬价准备2000元。④连续编制归并报表时，存货贬价准备的抵销[例10]母公司2004年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元；子公司购进的该商品本年所有未实现对外销售而形成年终存货。子公司年终发现该存货已部分陈腐，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年终对该存货计提存货贬价准备800元。2005年子公司又从母公司购进存货15000元，母公司销售该商品的销售成本为12000元。子公司2004年从母公司购进存货本期所有售出，销售价钱为13000元；2005年从母公司购进存货销售40%，销售价钱为7500元，另60%形成期末存货（其获得成本为9000元）。2005年12月31日该内部购进存货的可变现净值为8000元，2005年终计提存货贬价准备200元。2005年12月31日编制归并抵销分录以下：（1）借：存货贬价准备800贷：期初未分派利润（管理花费）800（2）借：期初未分派利润（主营业务成本）2000贷：主营业务成本（存货）2000（3）借：主营业务收入15000贷：主营业务成本15000（4）借：主营业务成本1800贷：存货（9000*20%）1800（5）借：存货贬价准备200贷：管理花费200抵销说明：母公司上年将成本为8000元的存货销售给子公司，获得收入10000元；子公司将存货按10000元入账。上年终此存货的可变现净值9200元，子公司计提存货贬价准备800元；但从公司公司的角度看，存货的成本为8000元，不计提存货贬价准备，所以上年在编制合表时，抵销计提的存货贬价准备800元。今年母公司又将成本为12000元的存货销售给子公司，获得收入15000元，子公司按15000元入账。子公司将上年购入存货所有销售，将今年购入的存货销出40%，留下60%作为年终存货，子公司账面成本为（15000*60%）9000元，年终此存货的可变现净值为8000元，子公司应保存存货贬价准备1000元，因年初存货贬价准备的余额为800元，故补提200元。但从公司公司的角度看，此存货的成本为（12000*60%）7200元，可变现净值8000元，不计提存货贬价准备，故作抵销（分从前提取和今年提取两部分）：借：存货贬价准备800贷：期初未分派利润（管理花费）800借：存货贬价准备200贷：管理花费200存货贬价准备抵销1000元后，在归并报表中已不存在存货贬价准备的余额了。[例11]接例10，假定2005年年终，该内部购进存货的可变现净值为6500元（例10为8000元），子公司计提的存货贬价准备为2500元。则2005年12月31日编制归并抵销分录以下：1）借：存货贬价准备800贷：期初未分派利润（管理花费）8002）借：期初未分派利润（主营业务成本）2000贷：主营业务成本（存货）20003）借：主营业务收入15000贷：主营业务成本150004）借：主营业务成本1800贷：存货（9000*20%）18005）借：存货贬价准备1000贷：管理花费1000抵销说明：母公司上年将成本为8000元的存货销售给子公司，获得收入10000元；子公司将存货按10000元入账。上年终此存货的可变现净值9200元，子公司计提存货贬价准备800元；但从公司公司的角度看，存货的成本为8000元，不计提存货贬价准备，所以上年在编制归并报表时，抵销计提的存货贬价准备800元。今年母公司又将成本为12000元的存货销售给子公司，获得收入15000元，子公司按15000元入账。子公司将上年购入存货所有销售，将今年购入的存货销出40%，留下60%作为年终存货，子公司账面成本为（15000*60%）9000元，年终此存货的可变现净值为6500元，子公司应保存存货贬价准备2500元，因年初存货贬价准备的余额为800元，故补提1700元。但从公司公司的角度看，此存货的成本为（12000*60%）7200元，可变现净值6500元，应计提存货贬价准备700元，故应抵销多提的存货贬价准备1800元（2500-700）（分从前提取和今年提取两部分）：借：存货贬价准备800贷：期初未分派利润（管理花费）800借：存货贬价准备1000贷：管理花费1000抵销存货贬价准备1800元后，归并报表中存货贬价准备的余额为700元。（2）固定财产内部交易的抵销①内部固定财产交易当年抵销[例12]假定A公司和B公司均为同一母公司的子公司，2001年1月1日A公司以500000元的价钱将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为300000元，该内部固定财产交易实现的销售利润为200000元。B公司购入后作为管理用固定财产，按50万元的原价入账并在其个别财产欠债表中列示。假定B公司对该固定财产按5年计提折旧，估计净残值为零，并假定今年按12个月计提折旧。1）2001年12月31日（交易当年）编制归并抵销分录以下：①将固定财产有关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：借：主营业务收入500000贷：主营业务成本300000固定财产原价200000②将固定财产今年虚提的折旧抵销：借：累计折旧40000贷：管理花费40000②正常使用年度的抵销①2002年年终编制归并抵销分录以下：借：年初未分派利润200000贷：固定财产原价200000（上年第一笔分录使今年初的未分派利润减少200000）借：累计折旧40000贷：年初未分派利润40000（上年第二笔分录使今年初的未分派利润增添40000）借：累计折旧40000贷：管理花费400002003年年终编制归并抵销分录以下：借：年初未分派利润200000贷：固定财产原价200000（将第三年终固定财产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销）借：累计折旧80000贷：年初未分派利润80000（前两年此笔分录使今年初的未分派利润增添80000）借：累计折旧40000贷：管理花费400002004年年终编制归并抵销分录以下：借：年初未分派利润200000贷：固定财产原价200000（将第四年终固定财产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销）借：累计折旧120000贷：年初未分派利润120000（前三年此笔分录使今年初的未分派利润增添120000）借：累计折旧40000贷：管理花费40000③清理年度的抵销①正常清理时的抵销2005年年终编制归并报表时的抵销分录(2005年12月31日报废，清理利润计入营业外收入)借：年初未分派利润200000贷：营业外收入200000（第五年终固定财产已被清理，固定财产原价减少，改为营业外收入，因为固定财产价值在清理时都最后表此刻营业外进出中。假如本例的清理结果是计入到营业外支出中，则上述贷方应改为营业外支出）借：营业外收入160000贷：年初未分派利润160000（将累计折旧改为营业外收入，是因为累计折旧是固定财产的备抵科目，在清理时都最后表此刻营业外进出中）借：营业外收入40000贷：管理花费40000（将累计折旧改为营业外收入，是因为累计折旧是固定财产的备抵科目，在清理时都最后表此刻营业外进出中）②超期清理时的抵销假如2005年年终未报废清理，则2005年12月31日编制归并抵销分录以下：借：年初未分派利润200000贷：固定财产原价200000借：累计折旧160000贷：年初未分派利润160000借：累计折旧40000贷：管理花费40000假如2006年年终未报废清理，则2006年12月31日编制归并抵销分录以下：借：年初未分派利润200000贷：固定财产原价200000借：累计折旧200000贷：年初未分派利润200000假如2007年7月1日报废清理，在年终编制归并报表时，不需要进行抵销办理。③提早清理时的抵销假如2004年12月31日提早进行了清理，则2004年12月31日编制抵销分录以下：借：年初未分派利润200000贷：营业外收入200000借：营业外收入120000贷：年初未分派利润120000借：营业外收入40000贷：管理花费40000（3）内部购入债券的抵销[例13]2004年1月1日母公司（甲公司）刊行100元二年期债券，年利率10%，所有为子公司（乙公司）购入，有关会计办理以下：母公司的账务办理：2004年1月1日刊行时借：银行存款100贷：对付债券—面值1002004年年终利息办理借：财务花费10（假定用于生产经营）贷：对付债券—应计利息10子公司的账务办理：2004年1月1日购入时借：长久债权投资—债券投资（面值）100贷：银行存款1002004年年终利息办理借：长久债权投资—债券投资（应计利息）10贷：投资利润102004年12月31日编制归并抵销分录以下：借：对付债券110贷：长久债权投资110借：投资利润10贷：财务花费10抵销说明：在编制归并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在刊行债券的业务，不过将银行存款100从子账户转移到母账户，其实质是：借：银行存款–母100贷：银行存款–子100所以，应将由此业务所虚增的内部对付债券、内部长久债权投资；内部财务花费、内部投资利润相抵销。【综合例题】

2001年

1月

1日，甲股份有限公司（非上市公司，此题下称甲公司）以

2300万元购入乙股份有限公司（非上市公司，此题下称乙公司）

70%的股权（不考虑有关税费）。购入当天，乙公司的股东权益总数为

3000万元，此中股本为

1000万元，资本公积为

2000万元。甲公司对购入的乙公司股权作为长久投资，

有关的应摊销股权投资差额按

10年均匀派销。甲公司和乙公司均按净利润的

10%提取法定盈利公积，按净利润的

5%提取法定公益金。2001年至2003年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项以下：（1）2001年6月30日，甲公司以688万元的价钱从乙公司购入一台管理用设施；该设施于当天收到并投入使用。

该设施在乙公司的原价为

700万元，估计使用年限为

10年，估计净残值为零，已使用

2年；采纳年限均匀法计提折旧，已计提折旧

140万元，未计提减值准备。甲公司估计该设施尚可使用

8年，估计净残值为零，仍采纳年限均匀法计提折旧。2001年，甲公司向乙公司销售

A产品

100台，每台售价

5万元，价款已收存银行。

A产品每台成本

3万元，未计提存货贬价准备。

2001

年，乙公司从甲公司购入的

A产品对外售出

40台，其余部分形成期末存货。2001年终，乙公司进行存货检查时发现，

因市价下跌，库存

A产品的可变现净值降落至

280万元。乙公司按单个存货项目计提存货贬价准备；存货贬价准备在结转销售成本时结转。2001年度，乙公司实现净利润

300万元。（2）2002

年，甲公司向乙公司销售

B产品

50台，每台售价

8万元，价款已收存银行。

B产品每台成本

6万元，未计提存货贬价准备。

2002

年，乙公司对外售出

A产品

30台，B产品台，其余部分形成期末存货。2002年终，乙公司进行存货检查时发现，因市价连续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别降落至100万元和40万元。2002年度，乙公司实现净利润

320万元。（3）2003年

3月20

日，甲公司将从乙公司购入的管理用设施以

650万元的价钱对出门售，同时发生清理花费

20万元。2003年，乙公司将从甲公司购入的

B产品所有对外售出，购入的

A产品对外售出

15台，其余

A产品

15台形成期末存货。2003年终，乙公司进行存货检查时发现，因市价上涨，库存A产品的可变现净值上涨至80万元。2003年度，乙公司实现净利润400万元。其余有关资料以下：1）除乙公司外，甲公司没有其余归入归并范围的子公司；2）甲公司与乙公司之间的产品销售价钱均为不含增值税额的公允价钱；3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定财产交易以外的内部交易；4）乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益改动的交易或事项；5）以上交易或事项均拥有重要影响。要求：计算上述内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年归并工作稿本中“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理花费”、“营业外收入”、“存货”、“存货贬价准备”和“归并价差”项目的影响金额，并将结果填入答题卷第14页给定的“内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年归并工作稿本中有关项目影响额”中（致使会计报表项目金额减少的用“－”号表示；无需在答题卷上编制归并