zh01 16年注会审计基础第三编各类交易和账户余额第九章销售与收款循环

第三编各类和账户余额的审计——第九章销售与收款循环的审计泳涛会计师会计师对销售与收款业务循环的内部控制进行了解，在询问了销售人员的销售流程，观察了仓库的发货状况，以及查阅了开票和记账的业务流程与相关凭证，并销售与收款循环内部控制问卷表（省略穿试和初步评对内部控制进行了穿试，并对内部控制进行了评价，并填制下表。确定控制是否得到执行（穿试）表（省略）（见下表对金额不超过100000元订单，按明细表，由销售人员；若高于该标准，应经销售部经理，并签订销售合同。赊销业务需由信用部。经批准的销售，应开具一式的发货通知是是开票员根据发货通知单开具销售是收单和销售等编制记账凭证并确认销售收是记录：动的否有效论在是是是是第三步：评价控制，选取样本进行实质性程 4----核对内容说明：1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正确；4.披露是否充分；1632322845日期:13-12-宇宙市路883台2013-12-252013年12月27日销售除气机收入120，000.00元，会计师应如何审计？检 如果会计师认为这是一项错报，会计师应采取何种措施？告知管理层，查找原因并检天空市实业供货合同签订日期：2013-12-25台310合计金额（大写二、产品质量标准：按四、方式、到达站港和费用负担：供方10八、解决方式：双方协商解决。异议，由有关部门仲裁2013112760，000.00元，会计师应如何审计1234-√√√-√√√-√√√X-X√X√核对内容说明：1.原始凭证是否齐全；2.3.账务处理是否正确；4.报表披露是否充分；1632322845；本章实务性较强，是考试的重点，客观题和题的考查比例都较高。客观题涉及报表项目审计的基本理念题涉及风险评估、内部控制、收入的实质性程序和应收账款的函证等内容，；【变化本章无实质性变化，主要是修订中一些不严谨的地方，比如删除“对‘发生’这一目标而言，会计师通常只在认为内部控制存在薄弱环节时，才实施细节测试”这句话。一、不业类型的收入来源（了解）不业类型的主要收入来源作为零售商向普通大众（最终消费者）行投资取得相关费及的主要业务活动”了解中介绍的相关凭证。（一）就应编制一式多联的销售单。销售单是证明销售的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的客户订购单是来自外部的销售的文件之一，有时也能为有关销售的“发生”认定提供补充。（二）（三）已批准销售单的一常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的依据（四）（五）（六） 批准的记录发生（七）（八）（九）（十）（一）销售的控制目标、关键内部控制和测试一览生销售均经事先编号，并已检查销售连续从价格主文档获取销售单下的。检查价账（计价和分摊和财务部门的销售入账情记（二）销售的内部控规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币也是防止舞弊的一项批批非经正当，不得发出货批保证销售按照企业定价政策规定的价格开权限人应当在范围内进行不防止因人决策而造成严重损表 内部核查程登记入账的销售是检查登记入账的销售所附的佐证凭证，例如发运凭证销售均经适所有销售均已登记账登记入账的销售金登记入账的销售分比较核对登记入账的销售的原始凭证与会计科目销售的记录及当存在下列情形之一时，会计师应当实施控制测试（一）如果会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确（二））（1会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活动获取的信息是否表明存在）（三）常用的收入确认舞弊（四）存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于会计师对审计（1）会计师发现，被审计单位的客户是否付款取决于下列情况①能否从第取得融资②能否给第（如经销商被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运人，却未指明何客户在实际发货之前开具销售，或实际未发货而开具销售已经销售给货运人的商品，在期后有大量退回在接近期末时发生了大量或大额的发生异常大量的现金，或被审计单位有的流转及往来，特别是有应收款项收回时，付款单位与方不一致，存在较多代付款的情况标的对对手而言不具有合理用途主要客户自身规模与其规模不匹配（五）在收入确认领域，会计师可以实施的分析程序包括将销售幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、数量等非财务如果发现异常或偏离预期的趋势或关系，会计师需要认真其原因，评价是否表明可能额收入或异常。发现异常或偏离预期的趋势或关系时，会计师可能采取的方法格和产品成本要素等方面对毛利率变动的合理性如果会计师发现应收账款余额较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度如果会计师发现被审计单位的收入增长幅度明显高于管理层的预期如果管理层表示收入增长是由于销售量增加所致，会计师可以与市场需求相关的情况。（一）概述（理解如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的会计师应当实施控制测试，在对被审计单位销售与收款实施控制测试时，还应注意以下几点会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更次的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时所发现的问题并采取管理措施，而会计师应当询问管理层用于销售与收款的关键业绩指标，例如销售额和毛利率为获取相关重大错报风险是否可能被评估为低的有关，会计师通常需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和的控制的有效运行进试。如果会计师计划信赖的内部控制是由计算机执行的，就应当测试，在控制风险被评估为低时会计师需要考虑评估的控制要素的所有主要方面和控制，如果将控制风险评估为高会计师可能仅需了解内部控制无须测试内部控制运行（二）在审计实务中，会计师可以考虑以被审计单位的内部控制目标为起点实施控制测试（一）销售与收款的实质性分析程将销售毛利率与以前年度或预算或者业公司的销售毛利率相比较如果被审计单位种产品的是不同的，那么就应当对每个产品或者相近毛利率的产品组进行分类比较。任何重大的差异都需要与管理层沟通。计算应收账款周转率和存货周转率并与以前年度或者预算或者业公司的相关指标对年末的异常销售记录更应加以特别关注。（二）销售的细节测对这一目标，会计师一般关心三类错误的可能性销售的重复入通过检查企业的销售记录以确定是否存在重号、缺销售登记入赊销手续和发货手从发货部门的中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售副本和主营业务收入明细（即账证核对），是测试未入账的发货的一种有效程序。为使这一程序有效，会计师必须能够登记入账的销售均经正确计价（计价测试以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的业务的合计数与应收账款明细账和销售存根进行比较核对。将销售存根上所列的单价，与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和将中列出的商品的规格、数量和客户代码等，与发运凭证进行比较核对登记入账的销售分类恰定具体业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录做比较。销售的记录及时。（略销售已正确计入明细账并正确汇总。（略（三）收款的细节测试（略）④将本期重要产品的毛利率与业企业进行对比分析，检查是否存在异常⑤根据申报表或普通，估算全年收入，与实际收入金额比较将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步的差异（如通过检查相关的凭证等评估分析程序的一、企业已将商品所有权上的主要风险和转移给购货方（现销开出、提货销收到代销按协议价确认收其公允价值。应收的合同或协议价款（长期应收款）办理移交、提交结算账M，M损是公司责任为由而对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2013【例题】M2013122013向人函证应收账款（一）应收账款周转率（次）＝（二）（三）分析应收账款明细账余额（分类 贷：应收账款——坏账准 （四）欠款金额较大的单位账款，以及持有5%以上（含5%）的股东单位账款等情况。2015123120141231金额（元比例金额（元比例11-22-33-44-55（五）重要程序——函证（重点掌握在工作底稿中利用充分说明理替代审计程序应当能够提供实施函证所提供同样效果的审计例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的的项目。请注意：积极的函证方式可分为两种（具体格式见章证明；不符，请在“信息不符”处列明不符金额”截止××年×月×日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至××会计师”“下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；不符，请直接通知会计师，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息”。能够为财务报表认定提供说服力强的审计。当同时存在下列情况时，会计师可考虑采用消极的函证方式回函：直接寄至会计师。在邮寄询证函时，会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的后，不使用如果会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，会计师需要在整个过程中保持对询证函①被询证者确认的询证函是否是原件，是否与会计师发出的询证函是同一份②回函是否由被询证者直接寄给会计师⑤被询证者加盖在询证函上的以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询审计。在这种情况下，会计师可以要求被询证者直接回复。②确认处理询证函人员的和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或牌等子函证程序涉及多种确认发件人的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程 只对询证函进行口头回复不是对会计师的直接回复，不符合函证的要求，因此，不能回复。如果仍未收到回函，会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计以支持①询证函发出时，人已经付款，而被审计单位尚未收到货款②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，人尚未③人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到④人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或人无任何责任，也不能免除会计师做①“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证拥有的全部信息②“本信息既不保证准确也不保证是的，其他方可能会持有不同意见（1）会计师重新考虑询证函回函的所有权归属所在会计师除、院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿，会计师对执业情况进行检查以及前后任会计师沟通等情形外，会计师没有义务将询证函回函提供给被审计单位作为管理层试图、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函（2）被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交会计师其向会计师提供虚假或误导信息（如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商）；被询证者和被审计单位之间的记录相匹配；（）相比较，验证寄出方地址的有效性；将被审计单位中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项；替代程序：会计师应有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售副本、发运金额较大的款项进行，如核对收款凭证、银行、销货等，并注意凭证发生日期对应收账款实施关联方及其审计程序（六）理解针对登记入账的销售确系已经发货给真实的客户（发生）和针对已发生的销售销售的内部控收款的内部控常用的收入确认舞弊【例题·综合题】（2013节选）A会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A会计3风险：已记账的收入未发生或确内部控制：财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及所载信息相互核对无误后，编制记账凭证（附上述单据），经财务部经理审核账。风险：应收账款记录确户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则。应所有差异【例题·单选题】（2014）下列认定中，与销售信用批准相关的是（） 『正确答案』登记入账的销售是真实的（“发生”目标，【例题·简答题】X公司系公开A股的上市公司，会计师于2012年初对X公司2011年度财务报表进行审计。经初步了解，X20112010比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。为确定重点审计领域会计师拟实施分析程序。，2011（未审数2010（审定数用减：所得税费用（——用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，用3260238026.99%（或是大幅下降）。售主管表示，A以A以A公司仓库为交货地点由客户委托A公司安排外部专业公司将产品发运至客户仓库，由A以AA以A公司仓库为交货地点由客户委托A公司安排外部专业公司将产品发运至客户仓库，收入确认：应在A公司仓库向外部公司移交产品时确认收入由A计师了解到下列情况，请下列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重20132012abca0000租期一年，月80万元，免租期3个月。其他应付款（完整性20%销售给经销商。20132012abca（3）2013年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在产品一10b20132012abca（4）20131015020后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生产10件c产品， 年年abca0002011，2012111－22－33应收账款－a应收账款－b—应收账款－c应收账款－d应收账款－e借：应收账款――b贷：预收款项――b 借：资产减值损失――坏账准备120000贷：应收账款――坏账准 『正确答案』【例题·单选题】（2014）下列有关函证的说法中，正确的是（）『正确答案』B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行效的，否则，会计师应当对应收账款进行函证；选项D，当同时满足重大错报风险评估为1800会计师应当对函证的全过程保持控制，回函寄送至被审计单位将导致可靠性不足 审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y会计师应当采用特定的技术核实被询证者的。电子回函的可靠性存在风险，会计Z150，甲公司于2011年12月末销售给Z公司的一批产品，在2011年末尚未开具销售，Z公司因此未入账。A会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。函证的差异不能仅以口头解释为，应实施其他审计程序核实不符事项万元，检查了与这些余额相关的销售合同和，未发现例外事项获取的销售合同和为内部，应检查能够证明实际发生的选取特定项目的方法不能以样本的推断至总体，仍然可能存在重大错报风险要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要审计项目组成员跟