《金融企业会计》第03章银行会计

第三章银行会计

本章内容2第一节银行会计概述1、银行的特征与分类；2、银行会计的含义与内容。第二节中央银行业务1、货币发行与国库业务；2、商业银行存缴款、贷款、金银业务。第三节商业银行业务1、存款业务；2、贷款业务；3、中间业务；4、国际业务；5、财务会计报告。一、银行的含义与特征：（一）银行的含义：银行一词，源于意大利Banco，其原意是“长凳、椅子”，是最早的市场上货币兑换商的营业用具。英语转化为Bank，意为“存钱的柜子”。在我国，之所以有“银行”之称，则与我国经济发展的历史相关。在我国历史上，白银一直是主要的货币材料之一。“银”往往代表的就是货币，而“行”则是对大商业机构的称谓。把办理与银钱有关的大金融机构称为银行。银行是通过存款、贷款、汇兑、储蓄等业务，承担信用中介的金融机构。3第一节银行会计概述随着全球化和网络技术的发展，目前出现了以计算机为依托的网上银行（也称网络银行、电子银行、虚拟银行）、手机银行等，在安全性与保密性的基础上，不受时间、空间限制，低成本提供快捷、高效服务。（二）银行的特征：1、信用中介：基本性质。2、经营对象为货币：3、存款的弹性与贷款的刚性：我国商业银行法规定：商业银行贷款，应当遵守下列资产负债比例管理的规定：资本充足率不得低于8%；贷款余额与存款余额的比例不得超过75%；流动性资产余额与流动性负债余额的比例不得低于25%；对同一借款人的贷款余额与商业银行资本余额的比例不得超过10%。4第一节银行会计概述资本充足率（CAR）=资产/风险（加权资产风险）例：银行A有100单位资产，组成如下：现金10；政府债券25

；抵押贷款20；其他贷款40；其他资产5。假设银行A有95单位的存款。根据定义：所有者权益=资产－负债，即5单位。银行A的加权资产风险计算如下：

现金10×0%＝0；

政府债券25×0%＝0；

抵押贷款20×50%＝10；

其他贷款40×100%＝40；其他资产5×100%＝5；总加权资产风险＝0＋0＋10＋40＋5＝55。所有者权益：5核心资产充足率＝5/55＝9.09%。5第一节银行会计概述二、银行的分类：1、中央银行：也称发行的银行、银行的银行（商业银行的最后贷款人）、国家的银行等。如：中国人民银行（ThePeople‘sBankofChina，PBC）、美联储、英格兰银行等。2、商业银行：也称清算银行等。以安全性、流动性、效益性为经营原则。3、政策性银行：也称专业银行。由政府（或担保）设立，“不以盈利为目的、自担风险、保本经营”，享受政府优惠政策与补贴。4、监管机构——银监会。银行业监督管理委员会（CBRC），成立于2003年。5、自律组织——中国银行业协会（CBA）。

2003年起由中国人民银行改为中国银监会主管领导。6第一节银行会计概述三、银行会计的含义与内容：（一）银行会计的含义：银行会计以货币银行学和会计学为理论基础，对银行的经营活动内容、过程和结果进行核算和监督，是银行内部管理的重要方面。（二）银行会计的特点：1、银行会计与银行业务运行过程、银行监督管理过程具有统一性。2、在收入、费用的确认上，银行会计应当根据交易业务性质，遵循配比原则、谨慎性原则和实质重于形式原则，反映交易的性质和动机。7第一节银行会计概述3、在计价上，银行会计应在运用历史成本计价原则的同时，考虑某些特殊的替代性计价方法。如：市场价值或成本加应摊销的折价等公允价值计价法，为相关决策和监管提供信息。4、银行会计科目可按照与报表的关系分为表内科目和表外科目。5、银行会计账务组织中，银行会计凭证习惯上又称为“传票”，除少量需要根据业务事实自行编制外，银行对外业务绝大部分都是以客户向银行提交的各种原始凭证作为记账凭证。6、在信息披露上，银行会计报表由各银行逐级编制并汇总，最后由央行汇总编制全国银行会计报表。8第一节银行会计概述中央银行处于货币供应和信用创造的控制地位，是维护国家货币与金融制度稳定性的非盈利机构，其“银行”业务主要包括：货币发行、代理国库、集中存款准备金、再贴现和再贷款、证券买卖、金银外汇储备业务等。一、货币发行业务：（一）发行机构设置：

发行基金，是中央银行为国家保管的待发行的货币，是调节市场货币流通的准备基金。

发行库，是指中央银行为国家负责保管、调运发行基金，组织货币发行和回笼及损伤票币销毁等货币发行业务的工作机构。

发行库包括：总库、分库、中心支库和支库。9第二节中央银行业务发行库的设置原则：一级人民银行设立一级发行库

发行库

业务库，是中国人民银行及各金融机构的基层行处为办理日常现金收付活动而设立的金库。业务库保留的票币为现金，是银行营运资金的组成部分，属流通中货币。业务库的库存现金额度由中国人民银行根据各行处现金业务量的大小核定。当业务库核定的现金额度＞实际现金库存时，可向人行发行库领取现金，即货币发行；反之，即为货币回笼。10第二节中央银行业务总库分库中心支库支库重点库代保管库（二）货币发行会计核算的特点：

1、发行基金与流通中货币分开核算。

即：发行基金另立帐户，专设科目，单独核算。

2、发行库采用垂直领导、逐级负责制度；3、同时采用单式收付记账法和复式借贷记账法进行会计核算。

即：凡涉及发行库发行基金变化时，运用单式记账法处理；凡涉及银行营运资金变化时运用复式记账法处理。11第二节中央银行业务（三）货币发行业务的账户和账表设置：1、发行业务设置账户：（1）“发行库”专用账户：——单式记账法。〖分支库发行基金〗；〖分支库发行基金在途〗；〖总行重点库发行基金〗；〖总行重点库发行基金〗；〖印制及销毁票币〗。（2）“中国人民银行”专用账户：——复式记账法〖流通中货币〗；〖发行基金往来〗。〖发行基金〗——表外科目。12第二节中央银行业务〖5010分支库发行基金〗科目记载全辖发行基金实物库存变化情况。收入方登记商业银行或本行业务库交来现金、调入发行基金；付出方登记商业银行或本行业务库领取现金、残损人民币销毁或发行基金调出；余额在收入方，反映发行基金库存数。总库按辖属库，分库、中心支库按本库、辖属库分设账户。13第二节中央银行业务〖

5011分支库发行基金在途〗科目用以反映全辖发行基金调拨变化情况。

发行基金在途是指由于凭证传递与运输原因造成的发行基金实际可用数与账面余额的差异。

发行基金调拨命令一经签发即作为发行基金调拨上途，按调出、调入库不同，分为发行基金调出上途和调入上途；发行基金调拨命令执行完毕即为发行基金调拨下途，按调出、调入库不同，分为发行基金调出下途和调入下途。收入方登记发行基金调入上途、调出下途；付出方登记发行基金调出上途、调入下途；余额在收入方表示发行基金在途调入净额，在付出方表示发行基金在途调出净额。年终该科目余额为零。总库按辖属库，分库、中心支库按本库、辖属库分设账户。14第二节中央银行业务〖5020总行重点库发行基金〗科目总行重点库及总行代保管库使用。用以反映重点库、总行代保管库发行基金库存变化情况。收入方登记调入发行基金、印制人民币产品入库；付出方登记调出发行基金；余额在收入方，反映发行基金库存数。总库按重点库、总行代保管库分设账户。15第二节中央银行业务〖5021总行重点库发行基金在途〗科目总库专用用以反映重点库及总行代保管库发行基金调拨变化情况。收入方反映发行基金调入上途、调出下途；付出方反映发行基金调出上途、调入下途；余额在收入方反映发行基金在途调入净额，在付出方反映发行基金在途调出净额。年终该科目余额为零。总库按重点库、总行代保管库分设账户。16第二节中央银行业务〖5030印制及销毁票币〗科目总库专用用以反映历年人民币产品生产及残损人民币销毁变化情况。收入方登记印制企业解缴合格人民币产品；付出方登记残损人民币销毁；余额在收入方，反映全国发行基金库存和流通中货币总数（即：历年印制票币总额扣减历年销毁票币总额）。总库按版别、券别及年度分设账户。17第二节中央银行业务〖2000流通中货币〗科目总库专用反映流通中货币量。发行货币时，贷记本科目；回笼货币时，借记本科目。〖6010发行基金〗账户

中国人民银行会计表外科目该科目核算发行基金出入库金额。入库时记收入，出库时记付出，余额为发行基金的库存数。18第二节中央银行业务〖3200发行基金往来〗科目本科目核算商业银行或本行业务库向发行库交存、支取现金的业务。交存现金或上划贷方余额记借方；支取现金或上划借方余额记贷方；余额轧差反映。分支行借方余额反映货币净回笼，贷方余额反映货币净投放。总行每日以分行电报的投放、回笼数分别记载本科目。发行数借记本科目、贷记“流通中货币”科目；回笼数借记“流通中货币”科目，贷记本科目。19第二节中央银行业务2、发行业务设置的登记簿：（1）“分支库发行基金”券别登记簿（2）“分支库发行基金在途”券别登记簿（3）“总行重点库发行基金”券别登记簿（4）“总行重点库发行基金在途”券别登记簿（5）“分支库残损人民币销毁在途”券别登记簿（6）“发行基金库存”登记簿3、记账方法：——单式收付记账法。（四）发行基金印刷入库与调拨的核算：

基本程序见后图。20第二节中央银行业务基本程序：21第二节中央银行业务印制厂

总行重点库①审核入库单②编制入库凭证③经管库员验收后记账④电告总库

管库员①验收票币②登记库存登记簿③盖章、退还回单

总库①核实②记账入库单一式四联①成品票币⑤电传信息

入库单入库凭证②票币入库③退还入库回单④退还记账传票1、收到印刷厂交来票币的核算：

重点库验收入库：“人民币产品入库凭证”第一联；“人民币产品入库单”第二联。

总库根据接收数据，核实入账：总库接收重点库报来的业务数据电报无误后，打印“总库发行基金收入传票”一式两联（第一联：5020总行重点库发行基金传票、第二联：5030印制及销毁票币科目传票），分别记：

22第二节中央银行业务收入：5020总行重点库发行基金收入：5030印制及销毁货币——××券别户收入：5020总行重点库发行基金——××分户〖例3-1〗印制企业将50元面额的人民币产品800万元，送达指定的总行重点库入库时：

重点库会计根据入库单第二联和入库凭证第一联记发行基金账：

总库会计根据所接收的相关数据，打印总库发行基金传票一式两联，分别记：23第二节中央银行业务收入：总行重点库发行基金800万元收入：总行重点库发行基金800万元收入：印制及销毁货币——伍拾元券800万元2、发行基金调拨的核算：发行基金调拨，包括上下级库之间、同级库之间的调拨。发行基金调拨命令（一式三联）；发行基金调拨凭证（一式六联）

——教材P47，略。（1）签发行的核算：签发行根据“发行基金调拨命令”第一联：签发行因故需撤销原调拨命令，作相反处理。24第二节中央银行业务收入：5011分支库发行基金在途——调入库分户

或

5021总行重点库发行基金在途——调入库分户付出：5011分支库发行基金在途——调出库分户或

5021总行重点库发行基金在途——调出库分户签发行收到调出库、调入库发行基金调拨执行项目电报后：（2）调出库的核算：①调出库发行会计根据发行基金调拨命令，打印发行基金调拨凭证，加盖发行基金付讫章和有关人员名章，记发行基金账后交管库员。25第二节中央银行业务收入：5011分支库发行基金在途——调出库分户

或

5021总行重点库发行基金在途——调出库分户付出：5011分支库发行基金在途——调入库分户或

5021总行重点库发行基金在途——调入库分户付出：5010分支库发行基金

或

5020总行重点库发行基金②调出库会计部门根据发行基金调拨凭证第五联：（3）调入库的核算：①调入库根据发行基金调拨命令第三联：②调入库根据发行基金调拨命令第六联：〖例〗见教材P48〖例3-2〗，略。26第二节中央银行业务付出：6010发行基金收入：6010发行基金收入：5010分支库发行基金

或

5020总行重点库发行基金〖课堂练习〗1012年1月25日，总库签发调拨命令，通知上海分库调拨发行基金500万元元给南京分库，要求：分别对总库、上海分库、南京分库作相应账务处理。总库：上海分库：南京分库：27第二节中央银行业务收入：分支库发行基金在途——南京库分户500万元付出：分支库发行基金在途——上海库分户500万元付出：分支库发行基金500万元付出：发行基金500万元收入：分支库发行基金500万元收入：发行基金500万元（五）货币发行和回笼的核算：

货币发行有两重含义：一是货币从中央银行的发行库通过各家银行的业务库流向社会，二是货币从央行流出的数量大于流入的数量。是中央银行重要的负债。

货币回笼则是货币从市场流回中央银行。1、货币发行的核算：（1）人民银行业务库向发行库领取现金的核算：人民银行的核算:28第二节中央银行业务借：1000库存现金贷：3200

发行基金往来付出：6010

发行基金〖例3-3〗人民银行业务库，向发行库取款6000万元，会计部门填制“发行基金往来”科目现金收入传票及发行基金表外科目付出传票：同时，作表外核算：29第二节中央银行业务借：库存现金6000万元贷：发行基金往来6000万元付出：发行基金6000万元总库的核算:分库、中心支库的核算:（2）商业银行向中国人民银行支取现金的核算：人民银行的核算：30第二节中央银行业务借：3200

发行基金往来——××分户贷：2000

流通中货币——××分户借：21**××银行准备金存款贷：3200

发行基金往来付出：5010分支库发行基金——××分户付出：5010分支库发行基金——××库户付出：6010发行基金——××库户商业银行的核算:发行库的核算:〖课堂练习〗某工商银行支行提交现金支票，向同级中国人民银行支行支取现金100万元，经审核无误后，付给现金。

要求：作出各级行库帐务处理的会计分录。〖参考答案〗31第二节中央银行业务借：1001

库存现金贷：1003

存放中央银行款项付出：5010分支库发行基金——××库户①工商银行支行：②人民银行支行：③发行库支库：④总库：32第二节中央银行业务借：库存现金100万元贷：存放中央银行款项100万元付出：分支库发行基金——本库户100万元借：工商银行准备金存款100万元贷：发行基金往来100万元付出：发行基金100万元借：

发行基金往来100万元贷：流通中货币100万元付出：分支库发行基金——××分户100万元

2、货币回笼的核算：（1）人民银行业务库向发行库交存现金的核算：（2）商业银行缴回现金的核算：人民银行的核算：33第二节中央银行业务收入：6010

发行基金—某库借：3200

发行基金往来贷：1001

库存现金借：3200发行基金往来贷：21**××银行准备金存款来收入：6010发行基金——××库户商业银行的核算:发行库的核算:〖例3-4〗中国银行向人民银行交存现金550万元，发行库会计及人民银行的会计核算为：34第二节中央银行业务借：1003

存放中央银行款项贷：1001

库存现金收入：5010分支库发行基金——××库户收入：分支库发行基金550万元借：发行基金往来550万元贷：中国银行准备金存款来550万元收入：发行基金

550万元〖例3-5〗人民银行业务库向发行库交存现金8700万元，会计部门根据现金缴款凭单和发行基金入库凭证第三联，填制“发行基金往来”科目现金付出传票及发行基金表外科目收入传票，做会计分录为：35第二节中央银行业务收入：发行基金

8700万元借：发行基金往来8700万元贷：库存现金8700万元（六）损伤票币和销毁的核算：

损伤票币指货币在流通过程中，因磨损、残缺或污渍等原因，按规定不能再继续流通的票币。36第二节中央银行业务本章结束谢谢大家谢谢观看/欢迎下载BYFAITHIMEANAVISIONOFGOODONECHERISHESANDTHEENTHUSIASMTHATPUSHESONETOSEEKITSFULFILLMENTREGARDLESSOFOBSTACLES.BYFAITHIBYFAITH一本万利工程1、背景驱动2、盈利策略3、选菜试菜4、价值创造5、完美呈现6、成功面试7、持续改造（一）、一本万利工程的背景驱动

1、什么是一本万利

2、餐饮时代的变迁菜单经验的指导方针运营市场定位的体现经营水平的体现体现餐厅的特色与水准沟通的工具餐厅对顾客的承诺菜单承诺的六大表现1、名字的承诺2、质量的承诺3、价格的承诺4、规格标准的承诺5、外文翻译的准确6、保证供应的承诺

1、顾客满意度餐厅价值、价格、合理感、愉快感、安心感、美味感、便利感、满足感、有价值感、喜悦感、特别感2-2、初期投资餐厅面积、保证金、设备投资、店铺装潢、器具用品投资、制服选定、菜单制作2-1、开业准备厨具、供应商选定、设计、用品选定、餐厅配置、员工训练、餐厅气氛、促销方式3、经营数据营业额、客流量、成本率、人均消费、顾客回头率、出品速度、人事费用菜单内容决定决定相关相关决定决定决定决定以菜单为导向的硬件投资

1、餐厅的装修风格2、硬件设施服务操作3、餐厅动线4、餐具与家俬5、厨房布局6、厨房设备菜单设计正果1、能诱导顾客购买你想让他买的餐点2、能迅速传达餐厅要表达的东西3、双赢：顾客喜欢、餐厅好卖餐厅时代的变迁食物时代硬体时代软体时代心体时代食物食品饥食饱食品质挑食品味品食品德惧食体验人们正在追寻更多的感受，更多的意义更多的体验，更多的幸福（二）盈利策略1、组建工程团队2、确定核心价值3、确定盈利目标4、确定客单价5、设计盈利策略6、确定核心产品谁来设计菜单？产品=做得出来的物品商品=卖得出去的物品商家=产品具备商品附加值物（什么产品）+事（满足顾客何种需求）从物到事从食物到餐饮从吃什么到为什么吃产品本身决定一本，产品附加值决定万利从生理到心理从物质到精神从概念到五觉体验创造产品的五觉附加值体验何来

一家企业以服务为舞台以商品为道具，让消费者完全投入的时候，体验就出现了PART01物=你的企业卖什么产品+事=能满足顾客何种需求？确定核心价值理念核心价值理念1、卖什么样的菜2、卖什么样的氛围？3、如何接待顾客？卖给谁？卖什么事？卖什么价？企业目标的设定1、理论导向的目标设定2、预算3、制定利润目标费用营业额亏损区利润区临界点变动费用总费用营业额曲线费用线X型损益图利润导向的目标设定确定目标设定营业收入=固定成本+目标利润1-变动成本率-营业税率例：A餐厅每月固定成本40万，变动成本50%，营业税率5.5%，目标利率每月8万，问A餐厅的月营业收入：月营收入=（40+8）÷（1-50%-5.5%）=48÷0.445=108万测算损益平衡点保本线=固定成本1-变动成本率-营业税率例：A餐厅保本线=40÷（1-50%-5.5%）

=40÷0.445

=90万定价的三重意义2、向竞争对手发出的信息和信号1、是利润最大化和最重要的决定因素3、价格本事是价值的体现定价由此开始1、评估产品、服务的质量2、寻求顾客价值与平衡点3、以价值定义市场确定客单价盈利占比策略

占比策略内部策略销售占比占比策略内部策略10%40%10%20%20%（三）、选菜试菜1、ABC产品分析2、产品的确定（食材、口味、烹调、餐饮）3、成本的确定ABC分析策略毛利率营业额CBACABBACCCAA营业额C毛利A优化、提升增加销售双A双赢ABC顾客商品涨价保留亏本商品删营业额A毛利C顾客超额、成本过高有意义的保留无意义的删除双C双输菜单内容选择的标准因素成本设备厨师技术操作空间菜系风格吻合度品质可控度原料供应顾客喜好菜单协议度（销售目标、颜色、口味、造型、营养等）产品类别确定的四个方面1、按食材确定比例2、按口味确定比例3、按烹饪确定比例4、按餐饮确定比例

（无酒精饮品、含酒精饮品比例）框架依据操作依据目标依据成本依据试口味成本操作第一次试菜的内容精确的成本核算—五个关键词1、净料率（一料一控、一料多档）2、调味料成本（单件产品、批量产品）3、燃料成本4、统一计量单位5、标准食谱成本卡试口味餐具造型色彩第二次试菜的内容四料构成表1、符合思想审定2、符合目标审定3、符合定位审定4、符合框架审定四平构成表(四)、创造价值1、定价策略的确定2、提升双A核心产品的附加值3、增加更多的顾客选择性顾客会记住的价格最低价人均消费热门畅销品商品较多的价格带最高价产品价格和观念价值永远是不一样的，体验经济时代出售的不是产品价格，而是观念定价与确定价格的区别确定价格产品、服务主导思路确定一个易于销售的价格由企业根据成本以及和其他企业的比较确定定价基于顾客的价值私立评估价值、确定等级在顾客和企业的来往过程中确定企业定价三大策略1、薄利多销策略2、相对稳定价格策略3、高价位价格策略提升产品附加值的“十大绝招”三好七增名字好卖相故事服务选择文案时间体验健康推广感觉“附加值”提升产品附加值的“两大前提”一好味道二品质确定好卖相美色器形设摄状增健康少油汤汁盐多有机养生品种增时间原材料生长原材料获得制作耗时美味时间要求增文案—文字叙述九问1、餐点是什么？2、如何烹调制作？3、如何呈现？4、有何故事？5、有否独特的口味？6、有否体现品质等级？