第二节复式记账VIP

第二节复式记账所谓记账方法，简单的说，就是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法可分为：单式记账法和复式记账法。一、复式记账法(一)复式记账法的观点复式记账法----是以财产与权益均衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上互相联系的会计科目中进行登记，系统地反应资本运动变化结果的一种记账方法。任何一笔经济业务的发生，都起码要波及两项或两项以上详细经济内容的增减改动，而且增减改动的金额是相等的。运用复式记账法，进而全面反应该项经济业务所惹起资本变化的前因后果，反应了的经济业务全貌。单式记账法，是将有关经济业务惹起的一个方面的改动在一个会计科目中进行一方面登记，而与此有关的另一方面不予反应的一种记账方法。一般只反应波及现金、银行存款的收付和应收、对付账款等债权债务的业务。单式记账法下设置的账户是不完好的，也没法进行账户记录的综合试算，当前已被裁减，复式记账法成为宽泛应用的记账方法。【例题30·多项选择题】对于复式记账法，以下各项中正确的有( )。以财产与权益均衡关系作为记账依照不可以全面系统地反应各会计因素的增减改动状况以及经济业务的前因后果对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上互相联系的账户中同时登记能够对账户记录的结果进行试算均衡，以便检查账户记录的正确性【答案】ACD【例题31·单项选择题】复式记账法对每笔交易或事项都要在( )中进行登记。A.所有账户B.一个账户C.两个账户D.两个或两个以上互相联系的账户【答案】D【例题32·单项选择题】复式记账法的理论基础是( )。A.历史成本计量B.财产与权益的均衡关系C.权责发生制D.收付实现制【答案】B(二)复式记账法的意义第一，复式记账法能够反应经济业务的前因后果。其次，复式记账法对于防备和检查会计数据的错漏也有重要意义。别的，复式记账法对现代会计核算方法的发展也起到催化作用。(三)复式记账法的基来源则所有的详细复式记账法都一定按照以下几项基来源则。1、以会计等式作为记账基础会计等式是客观存在的必然经济现象，同时也是资本运动规律的详细化。为了揭露资本运动的内在规律性，复式记账一定以会计等式作为记账基础。2、对每项经济业务，一定在两个或两个以上互相联系的账户中进行等额记录会计主体经济业务的发生，必然要惹起资本的增减改动，而这种改动必然致使会计等式中起码两个因素或同一因素中起码两个项目发生等量改动。会计上一定在两个或两个以上的账户中进行等额两重记录。3、一定按经济业务对会计等式的影响种类进行记录经济业务对会计等式的影响不外乎两种种类：一类是使会计等式等号两边会计因素同时发生变化的经济业务，这种业务能够更改公司财产总数，使会计等式两边等额同增或等额同减;另一类是使会计等式某一边会计因素发生变化的经济业务，这种业务不更改公司财产总额，只会使会计等式某一边等额地有增有减。这就决定了会计上对第一类经济业务，应在等式两边的账户中等额记录同增或同减;对第二类经济业务，应在等式某一边的账户中等额记录有增有减。4、按期汇总的所有账户记录一定均衡复式记账法试算均衡有发生额试算均衡法和余额试算均衡法两种。(四)复式记账法的种类复式记账法主要包含三种，即借贷记账法、增减记账法、收付记账法。注意：借贷记账法是国际上通用的一种记账方法。借贷记账法也是我国通用的记账方法。二、借贷记账法(一)借贷记账法的观点借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法是成立在“财产=欠债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反应会计因素增减改动状况的一种复式记账法。(二)借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，分别作为账户的“左方”和“右方”。注意：“借”、“贷”二字已失掉了原有的含义，而演变为纯粹的记账符号，成为会计上的特意术语，用来注明记账方向。(三)借贷记账法的账户构造在借贷记账法下，会计科目(注意：严格讲，应为“账户”，下同)基本构造是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“贷方”。但哪一方登记增添，哪一方登记减少，则要依据会计科目反应的经济内容的性质决定。(或取决于账户的性质)。不一样性质的会计科目，其构造是不一样的，同类性质的科目，其构造是同样的。会计科目有财产类、欠债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类，而损益类又包含收入类、花费类两类，所以制造型公司的会计科目实质包含财产、欠债、所有者权益、成本、收入、花费六类，每一类会计科目的构造详细如下：1、财产类会计科目的构造在借贷记账法下，财产类会计科目的借方记录财产的增添额，贷方记录财产的减少额，财产类会计科目期末一般都有余额，余额的方向与记录增添的方向一致，所以财产类会计科目的期末余额一般在借方。期末(借方)余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2、欠债及所有者权益类会计科目的构造在借贷记账法下，欠债及所有者权益类会计科目的构造是同样的。贷方记录欠债及所有者权益的增添额，借方记录欠债及所有者权益的减少额，期末一般都有余额，余额的方向与记录增添的方向一致，所以欠债及所有者权益会计科目的期末余额一般在贷方。期末(贷方)余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额3、成本类会计科目的构造成本类会计科目的构造与财产类会计科目的构造一致。借方记录成本的增添额，贷方记录成本的减少额，期末若有余额，应在借方。4、损益类会计科目的构造收入类会计科目的构造收入类会计科目的构造与权益类会计科目的构造相像，增添额计入贷方，减少额记在借方，平常的余额在贷方，但期末要将所有余额转入“今年收益”科目的贷方，所以一般期末无余额。花费类会计科目的构造花费类会计科目的构造与财产类会计科目的构造基真同样，增添的金额计入借方，减少的金额计入贷方，但期末要将余额转入“今年收益”，所以期末一般无余额。小结：会计科目类型借方贷方余额方向财产类增添减少借方欠债类减少增添贷方所有者权益类减少增添贷方收入类减少（或转销）增添一般无余额花费类增添减少（或转销）一般无余额成本类增添减少（或转销）借方方向规律总结：【例题35·单项选择题】借贷记账法的理论依照是( )。财产=欠债+所有者权益收入-花费=收益借方发生额=贷方发生额期初余额+本期增添数-本期减少量=期末余额【答案】A【例题36·单项选择题】以下算式中，正确表达了借贷记账法下财产类账户内部关系的是( )。A.期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额B.期末余额=本期借方发生额-本期贷方发生额C.期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额D.期末余额+本期借方发生额=期初余额+本期贷方发生额【答案】C【例题37·单项选择题】某账户月初借方余额60000元，本月借方发生额120000元，贷方发生额150000元，则该账户月底为( )元。A.借方余额30000B.借方余额90000C.借方余额180000D.贷方余额30000【答案】A【例题38·单项选择题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为( )。A.借方4000元B.贷方8000元C.借方5000元D.贷方5000元【答案】A【分析】应收账款为财产类账户，则该账户的期末余额=2000+8000-6000=4000(元)(借方)，所以答案是A。【例题39·单项选择题】对付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为( )。A.借方1000元B.借方3000元C.贷方1000元D.贷方3000元【答案】D【分析】对付账款属于欠债类账户，则该账户期末余额=1000+5000-3000=3000(元)(贷方)，所以答案是D。【例题40·单项选择题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为( )A.990万元B.810万元C.1110万元D.690万元【答案】A【分析】预收账款属于欠债类账户，则本期借方发生额=期初余额+本期贷方发生额-期末余额=150+900-60=990(万元)。【例题41·判断题】收入类账户的增添额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额( )。【答案】√【例题42·判断题】花费(成本)类账户的构造是，贷方登记花费(成本)的增添额，借方登记花费(成本)的减少额，期末结账后无余额( )。【答案】×【分析】花费(成本)类账户的构造是，借方登记花费(成本)的增添额，贷方登记花费(成本)的减少额。[练习]计算以下各账户的期末余额：【例题43·单项选择题】切合财产类账户记账规则的是( )。A.增添记借方B.增添记贷方C.减少记借方D.期末无余额【答案】A【例题44·多项选择题】欠债类账户的记账规则是( )。A.增添记借方B.增添记贷方C.减少记借方D.减少记贷方【答案】BC【例题45·多项选择题】借贷记账法下，能够在账户借方登记的是( )。A.财产的增添B.欠债的减少C.收入的减少D.花费的减少【答案】ABC【例题46·单项选择题】花费类账户贷方登记的是期末转入( )账户的数额。A.生产成本B.主营业务成本C.今年收益D.主营业务收入【答案】C【例题47·多项选择题】应在账户贷方核算的是( )。A.欠债的增添额B.所有者权益的增添额C.收入的增添额D.财产的增添额【答案】ABC【例题48·多项选择题】以下各项中，应在账户借方登记的有( )。A.财产增添B.成本花费增添C.收入减少D.欠债减少【答案】ABCD【例题49·多项选择题】以下账户中，期末余额应在贷方的是( )。A.预收账款B.预支账款C.应收账款D.对付账款【答案】AD【例题50·单项选择题】期末结转后无余额的账户是( )。A.财产类账户B.欠债类账户C.所有者权益类的账户D.收入类账户【答案】D【例题51·单项选择题】以下各项表述中，不正确是的( )。A.财产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额B.欠债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额C.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额D.财产-欠债=所有者权益【答案】B【例题52·单项选择题】在借贷记账法下，账户的何方记增添，何方记减少，取决于( )。A.记账符号B.账户的格式C.账户的性质D.账户对应关系【答案】C【例题53·多项选择题】以下账户中，期末余额在借方的有( )。A.“库存现金”账户B.“财务花费”账户C.“生产成本”账户D.“无形财产”账户【答案】ACD【例题54·多项选择题】经济业务的发生波及财产、欠债两个会计因素时，可能会惹起财产项目和欠债项目发生( )的改动。A.同增B.同减C.有增有减D.不增不减【答案】AB【例题55·判断题】账户的基本构造分为左方、右方两个方向，左方登记增添，右方登记减少。( )【答案】×【例题56·判断题】在借贷记账法下，账户的借方是增添方，贷方是减少方。( )【答案】×【例题57·判断题】会计均衡式就是指“有借必有贷，借贷必相等”。( )【答案】×【例题58·判断题】复式记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。( )【答案】×【例题59·判断题】依据借贷记账法下账户的构造特色，只假如财产类账户，其期末余额必定在借方。( )【答案】×【例题60·判断题】财产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础和公司编制财产负债表的依照。( )【答案】√(五)会计科目的对应关系和会计分录会计科目的对应关系对每项经济业务记录形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系。存在着对应关系的会计科目，称作对应科目。比如，公司从银行提取现金5000元，因为现金增添，应记入“库存现金”账户借方;银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。在该项经济业务中，“库存现金”科目与“银行存款”科目形成对应关系，“库存现金”与“银行存款”互为对应科目。会计分录会计分录的观点会计分录----是指对某项交易或事项注明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录的书写格式：“借”在上，“贷”在下，每一会计科目占一行，“借”“贷”前后错位表示。会计分录包含以下内容：(三个因素)①一组对应的记账符号：借方和贷方;②波及两个或两个以上的会计科目名称;③借贷两方的相等金额。即：记账方向、对应账户名称、金额三个因素，缺一不行。会计分录的编制步骤第一，剖析经济业务事项波及的是财产(成本、花费)仍是权益(收入)(即属于哪一类账户);第二，依据经济业务惹起的会计因素的增减变化，确立波及哪些会计科目，是增添仍是减少(即确立波及哪些会计科目，是增添仍是减少);第三，依据会计科目的性质和会计科目构造，确立记入哪个(或哪些)会计科目的借方、记入哪个(或哪些)会计科目的贷方(即确立所波及账户的借、贷方向);第四，依据借贷记账法的记账规则，确立应借应贷会计科目能否正确，借贷方金额能否相等。(六)借贷记账法的详细应用下边举例说明运用借贷记账法编制简单会计分录【例3-3】20×1年，甲公司发生以下经济业务(不考虑有关税费)：(1)1月1日，购入原资料10000元，资料已查收入库，货款还没有支付。借：原资料10000贷：对付账款10000(2)1月8日，经同意增添注册资本，收到投资者投入的钱币资本800000元存入银行。借：银行存款800000贷：实收资本800000(3)1月10日，用银行存款10000元偿还短期借钱。借：短期借钱10000贷：银行存款10000(4)1月12日，因违犯有关税收法例，以银行存款5000元支付罚款。借：营业外支出5000贷：银行存款5000(5)1月12日，以银行存款120000元购入汽车一辆，已交托使用。借：固定财产120000贷：银行存款120000(6)1月13日，按有关规定，将盈利公积中的100000元用于转增资本。借：盈利公积100000贷：实收资本100000【例3-4】1月20日，甲公司从某厂购入原资料28000元，已查收入库，货款已用银行存款支付20000元，尚欠8000元。作会计分录以下：借：原资料28000贷：银行存款20000对付账款8000复合分录是由若干个简单分录促成的。上述复合分录能够分解为以下两个简单分录：借：原资料20000贷：银行存款20000借：原资料8000贷：对付账款8000(七)借贷记账法的试算均衡1、试算均衡的含义试算均衡----是指依据“财产=欠债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和考证所有会计科目记录能否正确的一种方法。2、试算均衡的分类试算均衡有发生额试算均衡法和余额试算均衡法两种方法。发生额试算均衡法它是依据本期所有会计科目借方发生额共计与贷方发生额共计的恒等关系，查验本期发生额记录能否正确的方法。在借贷记账法下，因为对任何经济业务都是依据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，这样，不单每一笔经济业务记入有关会计科目的借方和贷方发生额相等，并且当一定会计时期内的所有经济业务都记入有关会计科目以后，所有会计科目的借方发生额共计数与贷方发生额共计数也必然相等。所以，其试算均衡公式为：所有会计科目本期借方发生额共计数=所有会计科目本期贷方发生额共计数发生额试算均衡能够经过编制发生额试算均衡表来进行。余额试算均衡法余额试算均衡法，就是依据本期所有会计科目借方余额共计与贷方余额共计的恒等关系，查验本期会计科目记录能否正确的方法。依据余额时间不一样，又分为：期初余额试算平衡与期末余额试算均衡。依据前面的会计科目构造，凡是借方余额的科目都是财产类会计科目，凡是贷方余额的科目都是欠债和所有者权益类会计科目。所以，所有会计科目的借方余额共计数，即为财产总数;所有会计科目的贷方余额共计数，即为欠债和所有者权益总数。因为“财产=欠债+所有者权益”的恒等性，所有会计科目的借方余额共计数必然同所有会计科目的贷方余额共计数相等。其试算均衡公式以下：所有会计科目的借方期初余额共计=所有会计科目的贷方期初余额共计所有会计科目的借方期末余额共计=所有会计科目的贷方期末余额共计在实质工作中，余额试算均衡能够经过编制余额试算均衡表进行。在编制试算均衡表时，应注意以下几点：一定保证所有会计科目的发生额和余额均已记入试算均衡表。会计等式是对会计六因素整体而言的，缺乏任何一个会计科目的发生额和余额，都会造成本期借方发生额共计与本期贷方发生额共计不相等、期初(或期末)借方余额共计数与贷方余额共计数不相等。假如试算均衡表借贷不相等，能够必定会计科目记录有错误，应仔细查找，直到实现均衡为止。即使实现了有关三栏的均衡关系，发生额与余额试算均衡，其实不可以说明会计科目记录绝对正确。因为，有些错误其实不会影响借贷两方的均衡关系。比如：①漏记某项经济业务，将致使本期借贷两方的发生额等额减少，但借贷仍旧均衡;②重记某项经济业务，将致使本期借贷两方的发生额等额虚增，但借贷仍旧均衡;③某项经济业务记错有关会计科目，借贷仍旧均衡;④颠倒记账方向，也不会影响借贷均衡关系;⑤借方或贷方发生额中，有时多记少记并互相抵销，借贷仍旧均衡。【例题69·多项选择题】用公式表示试算均衡关系，正确的选项是( )。A.所有会计科目本期借方发生额共计=所有会计科目本期贷方发生额共计B.所有会计科目本期借方期初余额共计=所有会计科目本期贷方期初余额共计C.欠债类会计科目借方发生额共计=欠债类会计科目贷方发生额共计D.所有会计科目本期借方期末余额共计=所有会计科目本期贷方期末余额共计【答案】ABD【例题70·判断题】财产类账户进行期末试算均衡时，所有财产类账户的本期借方发生额共计一定等于其本期贷方发生额共计( )。【答案】×【例题71·判断题】编制试算均衡表时，也应包含只有期初余额而没有本期发生额的账户( )。【答案】√【例题72·判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷两方的均衡关系( )。【答案】√【例题73·判断题】依据发生额试算均衡法进行试算均衡，假如试算结果是均衡的，表明记入各账户的发生额是完好正确的( )。【答案】×【例题74·判断题】依据账户记录编制试算均衡表，假如所有账户的借方发生额共计同所有账户的贷方发生额共计相等，也不可以必定账户记录必定无误。( )【答案】√【例题75·判断题】只需试算均衡表中期初余额、本期发生额和期末余额都借贷均衡，就说明账户记录正确无误。( )【答案】×【例题76·判断题】依据借贷记账法的记账规则，每个账户的借方发生额与贷方发生额必然相等。( )【答案】×【例题77·单项选择题】某公司某月份试算均衡表中，所有账户月初借方余额共计与贷方余额共计均为600000元，当月所有账户借方发生额共计与贷方发生额共计均为212000元，则全部账户月底借方余额共计与贷方余额共计( )。A.不可以确立B.均为388000元C.均为600000元D.均为812000元【答案】A【例题78·多项题】以下差错中，经过试算均衡难以发现的有( )。应借账户和应贷账户的借贷方向登记颠倒某项交易或事项记错有关账户漏记交易或事项重记交易或事项【答案】ABCD三、总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记(一)总分类会计科目与明细分类会计科目的关系总分类会计科目与明细分类会计科目两者之间存在着互相联系、互相限制的关系。总分类会计科目对明细分类会计科目拥有统驭控制作用明细分类会计科目对总分类会计科目拥有增补说明作用总分类会计科目与其所属明细分类会计科目在总金额上应该相等【例题79·多项选择题】对于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的选项是( )。明细分类会计科目归纳地反应会计对象的详细内容总分类会计科目详尽地反应会计对象的详细内容C.总分类会计科目对明细分类会计科目拥有控制作用明细分类会计科目是对总分类会计科目的增补和说明【答案】CD【例题80·多项选择题】对于总分类账户与明细分类账户，以下说法中正确的有( )。总分类账户供给交易或事项综合性的价值指标明细分类账户不单供给价值指标，还可以供给数目指标总分类账户拥有统驭控制作用明细分类账户拥有增补说明作用【答案】ABCD【例题81·多项选择题】以下表述中属于总账特色的是( )。A.供给详尽核算指标B.供给归纳核算指标C.只使用钱币计量单位D.必需时还需要实物或时间计量单位【答案】BC(二)总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记平行登记----是指对所发生的每项交易或事项，都要以会计凭据为依照，一方面记入有关总分类会计科目，另一方面记入其所属的明细分类会计科目。平行登记的重点有：依照同样对于发生的经济业务事项，要依照同样的会计凭据。注意：固然登记总分类会计科目及其所属明细分类会计科目的直接依照不必定同样，但原始依照是同样的。借贷方向同样假如总分类会计科目登记在借方，那么所属明细分类会计科目也应登记在借方;假如总分类会计科目登记在贷方，那么其所属明细分类会计科目也应登记在贷方。会计时期同样对于发生的每项经济业务，在记入总分类会计科目和明细分类会计科目过程中，能够有先有后，但一定在同一会计时期(一般在同一月份)所有登记入账。金额相等对于发生的每项经济业务，记入总分类会计科目的金额，一定等于其所属明细分类会计科目的金额之和。注意：平行登记的结果，用公式表示：总分类会计科目的本期发生额=所属明细分类会计科目的本期发生额共计总分类会计科目的期末余额=所属明细分类会计科目的期末余额共计总分类会计科目的期初余额=所属明细分类会计科目的期初余额共计【例题82·单项选择题】某公司在“原资料”总分类账户下开设了“甲资料”，“乙资料”和“丙资料”3个明细账户。本月“原资料”总分类账户的贷方发