经济学视野中的会计学毕业论文

【摘要】从经济学的角度思考会计问题，应当把经济学与会计学的关系作为逻辑起点。经济学与会计学的关系具有一定的复杂性。本文从马克思主义经济学与会计学，西方经济学与西方会计学，西方经济学与中国会计学三个角度论述了经济学在会计理论发展道路上扮演的重要角色。指出在运用经济学理论研究会计问题时，应以马克思主义经济学理论为指导，借鉴、吸收西方经济学的合理内容，更多地研究经济体制转轨时期中国的会计问题，以繁荣中国的会计理论研究。

经济学是一种思维方式,使人通过经济现象看本质。运用经济学理论研究会计问题，可以揭示会计“面纱”背后的本质。在会计理论的发展道路上，经济学扮演着非常重要的角色。经济学与会计学的关系具有一定的复杂性。这里所讲的经济学包括马克思主义经济学和西方经济学。马克思主义经济学，既研究社会基本经济制度、特别是资本主义制度和社会主义制度，又研究具体经济制度及经济发展和运行。西方经济学对资本主义社会的具体经济制度及经济发展和运行作了系统的解释。无论马克思主义经济学还是西方经济学，它们对社会具体经济制度及经济发展和运行的分析都是研究会计学的理论基础。

一、马克思主义经济学与会计学

马克思的经济理论集中体现在《资本论》中。《资本论》侧重研究基本生产关系旨在批判资本主义，揭示资本主义必然被社会主义代替的必然性，同时也阐述了社会化大生产和商品经济的发展规律。邓小平的经济理论集中体现为社会主义市场经济理论。在邓小平经济理论的指导下，我国经济已经走上现代市场经济的轨道。在新的历史条件下，不难认识到，马克思的《资本论》不仅是资本和剩余价值的理论，而且是市场经济的理论。因此，马克思主义经济学与会计学的关系，直接表现为马克思的市场经济理论与会计学的关系。此处讲马克思主义经济学，主要指马克思的经济理论和邓小平的经济理论。笔者以马克思主义经济学的理论为基础，论述在市场经济条件下，会计本质及会计计量的内容。

（一）从商品货币理论看会计本质

商品货币理论是认识会计本质的理论基础。商品是用来交换的劳动产品，是使用价值和价值的统一体。使用价值是商品的自然属性，价值是商品的社会属性。一种使用价值和另一种使用价值的交换比例叫作交换价值。当货币出现以后，商品的交换价值表现为价格。价格是商品价值的货币表现。货币又区分为现实的货币和观念的货币，观念的货币也称计算货币。以计算货币表现商品的价值，就是商品的观念价格。（于光远、苏星，1997）

在市场经济条件下，会计的本质，就是用计算货币记录、确定和控制企业资本价值的运动过程。在一般意义上，资本是在运动中自行增值的价值。马克思指出：“在任何时候，在计算、记录等等时，我们都把商品转化为价值符号，把商品当作单纯交换价值固定下来，而把商品的物质和商品的一切自然属性抽掉。在纸上，在头脑中，这种形态变化是通过纯粹的抽象进行的”。马克思的这段话说明，记账时要把商品转化为价值，转化为货币——商品的共同的等价形式。而会计所采用的乃是观念上的货币。会计中最基本的工作——簿记，几乎每天都离不开把商品转化为货币这个价值独立的不可捉摸的形式。作为一个会计工作者，特别是会计研究工作者，不了解商品、货币、资本之间的关系，不了解货币（包括现实的货币和观念上的货币）在企业经营循环中的重要性，往往很难作深入的会计理论分析。

在企业经营过程中，或在单个资本价值运动过程中，资本分别采取不同的存在形式：在流通阶段是货币资本和商品货币；在生产阶段是生产资本。因此，从一个工厂的账簿上看，表面上只登记那些好像彼此不相干的钱和物，如材料、在产品、产成品、机器、工具和设备等。实际上，这些钱和物是资本价值在运动中的不同形式。由于它们都代表资本的价值，因而可以用观念上的货币来统一表现。马克思指出：“资本作为它的循环中的统一体，作为处在过程中的价值，无论是在生产领域还是在流通领域的两个阶段，首先只是以计算货币的形态，观念地存在于商品生产者或资本主义商品生产者的头脑中。”因此，在企业账簿上登记的那些资本的不同存在形式，必须理解为资本在循环中的统一体，理解为单个资本价值的运动。从资本运动的观点看，商品和货币都是资本作为价值的存在形式。区别只在于：商品是价值的特殊存在形式，而货币是价值的一般存在形式。

在市场经济条件下，还必须把会计看成确定和控制资本价值运动的手段。马克思指出：“这种运动是由包含商品的定价或计价（估价）在内的簿记来确定和控制的。”所谓“确定”，是对资本价值运动进行定性和定量，并含有在账表上重现资本价值运动的意思。资本价值运动是商品生产过程中的客观存在，可是，人们却又看不见，摸不着它的全过程。在这个意义上，应该说账簿并不能直接记录资本价值运动，账簿所直接记录的，是组成资本价值运动的具体经济业务。所谓“控制”，是利用会计所提供有关生产经营活动的货币信息，调节、指挥并监督生产经营活动，实现预定目的。（葛家澍，1983）

（二）资本循环周转理论与会计计量内容

资本顺次改变自己的形式，经过三个阶段的运动，价值得到了增值，最后又回到原来的出发点，就是资本的循环。资本循环的全部过程可以表示如下：

在资本的循环当中，第一阶段和第三阶段是流通过程，第二阶段是生产过程。资本循环的过程是生产过程和流通过程的统一。在整个过程中，起决定作用的是生产过程，只有在生产过程中才创造价值和增值价值。但是，资本的运动也不能没有流通过程。如果企业不购买劳动力和生产资料，就不能进行生产；不出售商品，也就不能实现已经增值的价值。在生产社会化条件下，企业的生产过程是连续地、不间断地进行的。为此，企业的资本要按一定比例分成三部分，即货币资本、生产资本和商品资本，而且每一部分资本相继从一个阶段转到另一阶段。资本循环是不断进行的。资本的循环，不是当做孤立的行为，而是当做周期性的过程时，叫做资本的周转。固定资本在全部资本中所占的比重越大，资本的周转就越慢；流动资本在全部资本中所占的比重越大，资本的周转就越快。资本周转的快慢，对企业的经济效益有很大的影响。

货币资本循环是资本循环的典型形式。从资本循环可以看出，企业经营的过程是通过垫付货币资本收回更多的货币资本，其目的是取得更多的现金净流入。在企业资本运动过程中，存在相对静止和显著变动两种形态。在资本处于显著变动时，应着重计算企业在经营过程中（某个期间）全部资本流量的结果（增量），它是通过会计期间的收益和净流入来表示的。在资本处于相对静止时，应着重计算企业在某个经营时点（会计期初或期末）资本的使用状况及对资本的要求权（产权），即企业的各项资产（资产的构成和总额）以及反映资产来源的产权——负变动而变动，会计准则的变迁应符合成本效益原则。(刘峰、黄少安，1992)

有些学者尝试着将经济学的企业理论与会计学相融合，研究企业剩余索取权分享安排与剩余计量问题，从理论与实践上解读他们之间的关系，最终提出会计规则制定权合约安排的范式，并运用上述研究成果对中国会计准则制定的实践进行了具体分析。（谢德仁，2001）

有些学者根据制度经济学原理分析了会计制度的信誉基础问题。他们认为，会计是一种制度安排，信誉是会计制度安排的基础，信誉危机导致会计制度的信誉基础受到严重破坏。重塑会计制度的信誉基础，需要会计道德进步、会计法制运作和会计环境改造三者同步进行。（李心合，2002）

有些学者以经济学中的公共物品理论和信息经济学相关理论为基础，对当前的会计信息公共物品属性的观点进行了反思。通过界定“复合品”和“核心效用”两个概念，推导出会计信息产品在特定消费群内仍是私人物品，市场机制是配置会计信息资源的基本手段。但会计信息产品的质量具有难以检验性，关于会计信息产品质量的信息在企业与投资者之间分布不对称，为政府管制提供了理由。（吴水澎、秦勉，2004）

有些学者以契约理论为基础，对公司治理结构与会计信息质量的相互作用机制进行了探讨。他们认为，高质量的会计信息在利益相关者关于企业治理结构的产权博弈中发挥重要作用，而会计信息质量本身又受到了这种产权博弈结果的影响，在此基础上，结合我国转轨经济的特点，为治理结构优化与会计信息质量的提高提出了建议。(潘琰、辛清泉,2004)

有些学者按照商品两重性、经济人假设、产权理论、福利经济学等经济学思想，对会计师事务所诚信性质、诚信责任等问题进行了分析。他们认为，事务所诚信是一种特定的商品，事务所诚信的购买者与使用者的分离，影响了其内在诚信质量。因此，社会必须付出必要的成本来换取其商品的服务质量。(韩传模、张俊民,2004)

从1997年起，实证会计研究给中国会计学界带来了一股新鲜空气，它对中国会计学的发展意义不可低估。目前，关于资本市场与会计信息关系的研究成果很多，有些文章发表在《经济研究》杂志上，这也说明了会计学的研究思路、研究方法在逐渐与经济学的研究方法相一致。但我国的实证会计研究才刚刚起步，主要利用国外成熟的模型在中国市场做检验。应该看到，中国证券市场的发展及规模的扩大为实证会计研究提出了许多课题，也提供了数据上的可能，同时，中国特殊的环境为我们提供了中国特有的研究课题，如当前我国股票市场到底处于何种状况，会计信息究竟能发挥多大作用，不同的股权结构对企业的经济效益会产生何种影响，会计准则的制定和执行能否产生预期的效益，制定会计准则应考虑哪些因素等等。实证研究在中国目前还是方兴未艾的会计研究方法，在会计研究中占有重要的一席之地。

四、结论

希望中国的会计学者们能够应用马克思主义经济学理论为指导，借鉴、吸收西方经济学的合理内容，更多地研究中国经济体制转轨时期的会计问题，繁荣中国的会计理