我国上市公司的会计造假现象及审计防范

PAGE6PAGE7我国上市公司的会计造假现象及审计防范内容提要：我国上市公司对社会经济发展的贡献是大家有目共睹的，但上市公司各种会计造假现象却层出不穷，严重破坏了社会主义市场经济秩序，误导了社会资源的配置，引发了社会尤其是公众投资者对上市公司的信任危机。本文详细分析了目前上市公司会计造假的原因和手段，并针对其原因和手段剖析了应对上市公司会计造假现象的审计防范。关键词：上市公司；会计造假；审计防范近日，证监会披露的信息显示，经查明，安妮股份2008年虚增营业收入6900.77万元，虚增营业成本5291.63万元，虚增利润1609.13万元。安妮股份因会计造假，被处以警告和50万元罚款的处罚，同时遭受处罚的还有时任安妮股份董事长等人。回顾过去，我国上市公司的会计造假现象层出不穷，已经成为了当今证券市场一大热点和重点问题之一。而我国上市公司的会计造假现象不仅给投资者、债权人、企业管理者、政府监督部门等会计信息使用者带来不可估量的损失，而且严重破坏了社会主义市场经济秩序，诱导经济犯罪和不正当竞争。一、我国上市公司会计造假现象的原因从过去到现在，这些屡见不鲜的会计造假现象，究其原因，为什么会出现？内部因素和外部因素的共同存在，驱使了造假的动机成为可能并转变为现实。上市公司的内部因素1、上市前的利益驱使。企业上市之前为取得上市资格而粉饰业绩。在行政审批下，由于实际规模控制、“限报家数”的政策，股票发行额度成了一种稀缺资源。企业通过激烈的竞争拿到的发行额度往往与其资产规模不相匹配，只好将一部分经营性资产和经营性业务剥离，或者局部改制，将原来不具有独立面向市场的生产线、车间和业务拼凑成一个上市公司，这就在一定程度上造成了会计信息失真。2、上市后的利益驱使。企业上市之后想从证券市场再融资，就必须保持一定的赢利水平来达到净资产收益率等相关要求。不少上市公司靠自身主营业务的正常经营是达不到融资条件的，为了达到配股要求，那些盈利水平较低的上市公司仍然会想尽一切可能的办法，创造条件争取实现配股愿望。一些业绩较差的上市公司同样也会在账务上玩弄花招，避免连续3年亏损被摘牌。（二）上市公司的外部因素1、外部监督体系不严密、不完善。我国注册会计师委托审计制度存在严重缺陷，在审四、我国上市公司会计造假的审计防范（一）重视对虚拟资产、虚增收入的深入审计。1、结合存货流转，测试生产与销售的相关性，配合结合存货监盘，了解存货是否真实发出。公司的生产经营活动是一个包括采购、生产、消耗、产出等复杂活动的集合体，这些活动通常会涉及计划、采购、生产、仓储、销售等几个部门，存货的流转几乎涉及到上述的每个部门与环节，所以检查公司的销售收入是否可信，还应结合存货流转审计程度，如了解产品生产工艺流程、查阅生产任务通知单、收发料凭证及其汇总表、产量和工时记录、成本计算资料等，以确定经营过程中的购货量与消耗量、消耗量与产出量、产出量与销售量之间是否配比。存货监盘是注册会计师为了验证被审计单位期末存货的存在性和期末实际结存数量的正确性而采取的审计程序。销售行为的发生，必然引起存货数量的变动。公司虚构销售业务，可能根本不涉及存货的流动，所以注册会计师可通过实施存货监盘程序了解公司存货的实存数与账面数是否一致。如果存货的实存数大于账面数，注册会计师应查明有无已确认销售而未发出存货的情形存在，并进一步查明是否为虚假销售。另外，对出售房屋、土地使用权、股权等行为，也应监盘产权是否已办理转移，以判断相关交易确认收入的合理性。

2、结合应收账款函证，确定销售的真实性，关注日后退货、收款的相关记录。注册会计师进行应收账款函证时，既可以对其余额进行函证，也可以对其发生额及销售条件等进行函证，前者可以证实应收账款余额的真实性，后者可以发现销售行为是否真实。注册会计师对收入的合理性进行审计时，可以结合应收账款函证以确定销售收入的真实性。执行该程序时，应能控制函证的整个过程，并对未回函、询证函被退回、回函确认数与公司账面记录不一致等情况予以特别关注，必要时可考虑予以延伸审计，了解相关客户的经营范围、规模和方式以及报告期购货情况等，以确认应收账款发生的真实性并进而推断销售收入的合理性。有的公司为了提高报告年度的经营业绩，在年末集中实现“销售”，但这些销售只是“纸面富贵”，并未真正实现，往往在期后表现为销货退回。注册会计师审计时，应关注资产负债表日后有无大额或连续的退货，并查明这些退货是否为年末集中“销售”部分。另外，可以通过检查资产负债表日后相关银行进账单等收款凭证以及应收账款收回记录，进一步证实报告期收入确认的合理性。（二）重视关联交易的的审计

关联交易较为复杂，许多关联方不易发现，关联交易性质较难确定，给审计工作带来一定的难度，增加了审计风险。

1、全面掌握关联方、关联交易的有关资料。请被审计单位提供全部关联企业的名称、地址、业务范围、隶属关系、相互交易事项等情况，通过询问、查阅会议记录、重大投资事项、以前年度工作底稿、职工名册等方式验证其是否真实。每个审计人员都取得一份资料，以便在审计过程中随时对照核实。2、注意企业的关联方及关联交易是否在会计报表附注或其他报告中作出真实披露。特别是存在关联交易的情况下，交易的金额或相应比例、本结算项目的金额或相应比例、定价政策等方面有无充分、恰当的披露，若有隐瞒和误导，则存在关联交易隐含较大问题的可能。

3、对关联方及关联交易进行认真审查和分析。看企业组成是否复杂，确认关联交易范围，仔细审查投资及收益事项、往来款项、结算价格、利率及付款条件特殊的交易，特别是年终时复杂、异常且金额较大的交易，核实会计处理是否正确，查清关联交易总量，分析掌握关联交易对企业财务状况和经营成果的影响。对审计风险较大的事项要采取详细审计程序以规避风险。

4、评价关联交易的公平性，主要是评判关联交易是否市场化。只有在市场化条件下的交易行为才能真正避免关联方之间的特殊关系带来的影响，避免经济利益的不合理转移。

（三）完善会计法律法规体系会计行为的严肃性靠会计法规来保证。国家要根据新的经济情况及时地调整会计制度，不断建立和完善以新的《会计法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》为核心的配套法律法规体系，及时调整和解决新旧法规之间的矛盾和不协调之处，避免执法时出现漏洞。同时，要进一步完善会计信息质量检查公告制度，使会计信息质量检查工作经常化、制度化、规范化。

（四）积极发挥会计师事务所的中介作用，加强注册会计师的实际执业水平建立健全社会中介监管制度，重视注册会计师的职业道德建设，大力提高注册会计师职业水平，以适应日渐复杂的上市公司审计业务，降低执业风险。注册会计师不仅要学习书本上的理论知识，还要善于在实践和各种各样的案例中具体问题具体对待，学习被审计对象所经营范围的相关业务性很强的知识，这样才能做到全面审计、深入审计、细化审计，从而提高审计效率，保证审计效果。强化《注册会计师法》的全面贯彻执行，整顿会计师事务所的职业能力，使独立审计行业真正具有独立性的权威性，发挥其应有的社会监督作用，同时应通过严格的程序限制上市公司更换会计师事业所，在特定的情况下，指定会计师事务所。参考文献：【1】李凤美.略论上市公司会计政策变更的滥用【J】.财会文摘卡，2004，（5）【2】曹凤歧.中国