合并财务报表综合案例DOC

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合并财务报表综合案例假设A公司于20X7年1月1日以30,000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并。合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料如下：1.合并日B公司的所有者权益总额为31000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，未分配利润3000万元。2.20X7年，B公司实现净利润8000万元，本年对外分配利润4000万元。3.20X7年年末B公司所有者权益总额为35000万元，其中实收资本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积1000万元，未分配利润6000万元。4.A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年提取盈余公积2000万元，本年利润分配10000万元，年末未分配利润为12000万元。20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如下：表1：A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元资产：流动资产：货币资金A公司：10725B公司：7820交易性金融资产应收票据应收账款预付账款A公司：5000B公司：8000A公司：4975B公司：2000A公司：2000B公司：3000A公司：3980B公司：1800存货流动资产合计非流动资产：长期股权投资持有至到期投资固定资产在建工程无形资产其他资产A公司：17000B公司：20000A公司：4000B公司：21000A公司：16000B公司：16000A公司：2000B公司：4000非流动资产合计资产总计：156000负债和所有者权益合计：流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款其他应付款A公司：10000B公司：3000A公司：20000B公司：5000A公司：7000B公司：2000A公司：2000B公司：8000流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券长期应付款A公司：60000B公司：17600A公司：4000B公司：3000A公司：5000B公司：6300非流动负债合计负债合计：86000所有者权益：股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计A公司：40000B公司：20000A公司：8000B公司：8000A公司：1000B公司：0A公司：12000B公司：6000A公司：70000B公司：35000现在，我们来分析这个案例。A公司以30,000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并。合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。这意味着，合并后的公司将按照公允价值计量B公司的账面资产。合并日B公司的所有者权益总额为31000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，未分配利润3000万元。这些数据将被用于合并后公司的财务报表。20X7年，B公司实现净利润8000万元，本年对外分配利润4000万元。20X7年年末B公司所有者权益总额为35000万元，其中实收资本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积1000万元，未分配利润6000万元。这些数据也将被用于合并后公司的财务报表。A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年提取盈余公积2000万元，本年利润分配10000万元，年末未分配利润为12000万元。这意味着合并后公司将有更多的未分配利润。最后，我们来看A公司和B公司的资产负债表。从表中可以看出，合并后公司的流动资产为21500万元，非流动资产为47300万元，总资产为68800万元。流动负债为34500万元，非流动负债为51500万元，总负债为86000万元。所有者权益为70000万元，合并后公司的财务状况良好。表2：A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元|项目|A公司|B公司||----|----|----||一、营业收入|156000|111600||减：营业成本|83000|61200||营业税金及附加|1600|1100||销售费用|5000|3000||管理费用|5985|4200||财务费用|1000|600||资产减值损失|15|8000||加：公允价值变动损益（损失以“—”号填列）|80900|1000||投资收益|61200|2000||二、营业利润|1100|2500||加：营业外收入|3000|1500||减：营业外支出|4200|12000||三、利润总额|600|16000||减：所得税费用|4000|8000||四、净利润|2000|8000|假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。（1）借：长期股权投资（8000×80%）6400贷：投资收益6400（2）借：投资收益（4000×80%）3200贷：长期股权投资32002.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销（3）借：预收账款1000贷：预付账款1000（4）借：应付债券2000贷：持有至到期投资2000（5）借：应付账款3000贷：应收账款3000抵销内部往来增加的减值（6）借：应收账款—坏账准备15贷：资产减值损失15根据合并工作底稿的资料，我们编制了A公司20X7年12月31日的合并资产负债表和合并利润表。以下是对表格中每一项的具体说明。合并资产负债表：流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款和存货。非流动资产包括长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉和其他资产。流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬和应付利润。非流动负债包括长期借款、应付债券和长期应付款。所有者权益包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。少数股东权益也在表格中列出。合并利润表：营业收入为167500万元，营业成本为126200万元，营业税金及附加为2700万元，销售费用为8000万元，管理费用为10185万元，财务费用为1600万元，资产减值损失为5000万元，投资收益为0万元，营业利润为23815万元。营业外收入为3500万元，营业外支出为3500万元，利润总额为23815万元，所得税费用为10000万元，净利润为13815万元，少数股东损益为1600万元，归属于母公司股东的净利润为12215万元。此外，我们还可以根据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表，以更全面地了解公司的变化情况。A公司的所有者权益变动表是按照简单权益法编制的，而B公司的所有者权益变动表则是按照公允价值反映的。在A公司的所有者权益变动表中，净利润为384万元，其中包括本期实现的净利润320万元和对B公司的投资收益64万元（B公司按公允价值反映的净利润为80万元，乘以80%得到64万元）。而在B公司的所有者权益变动表中，净利润为80万元，是按照资产负债表的账面价值计算的净利润（100万元）扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数额（20万元）得到的。以下是A公司的所有者权益变动表：|项目|本年金额||-------------|--------||股本|1000||资本公积|190||盈余公积|128||未分配利润|38.4||合计|166.4||二、本年年初余额|50||三、本年增减变动金额|||（一）净利润|||（四）利润分配|||1、提取盈余公积|||2、应付利润|||3、其他|||四、本年年末余额|||（32+6.4）（38.4）|158||237.6|38.4||（158）|||合计|941|以下是B公司的所有者权益变动表：|项目|本年金额||-------------|--------||股本|140||资本公积|60||盈余公积|0||未分配利润|50||合计|250||二、本年年初余额|100||三、本年增减变动金额|||（一）净利润|80||（四）利润分配|||1、提取盈余公积|||2、应付利润|||3、其他|||四、本年年末余额|||合计|330|最后是合并后的所有者权益变动表：|项目|本年金额||-------------|--------||A公司所有者权益|||股本|1000||资本公积|190||盈余公积|128||未分配利润|38.4||合计|1356.4||B公司所有者权益|||