国际增值税比较与思考

1增值税的国际比较与思考摘要：本文通过我国和国外增值税征收状况的比较分析，针对我国现行增值税存在的问题和不足，提出在小规模纳税人、征税范围、增值税类型的选择、税款抵扣与发票管理四个方面，可以借鉴国外成功经验和先进办法，进一步对我国现行增值税税制加以改进和完善：我国对小规模纳税人设定的税率偏高，税率应在3%—4%为宜；为了使我国的增值税形成完整的课征体系，应把那些与货物交易密切相连的服务业纳入征税，并最终将农业纳入增值税的征税范围；应尽快实行消费型增值税；对发票的管理可采用“以票管税、帐票结合”的方法，强化责任制，建立省级发票稽核中心，地、市建立分中心，实现本地区范围内的稽核工作。关键词：增值税；税率；征税范围；税收类型；发票管理基于价值的增值额而征税的税制设想始于第一次世界大战后不久，当时德国的卡尔·弗·冯西门子曾建议实行这样一种税以代替多阶段征税的营业税，西门子称他的建议是要推荐一个“精巧的销售税”；美国耶鲁大学教授托马斯·S·亚当斯则将他的建议看成是经过改造的“企业所得税”。虽然很早就有在生产流通领域开征增值税的设想，但增值税的具体实践运用，却是近几十年的事，其发展极为迅速。自从1954年法国成功地把旧的营业税改为增值税以后，其影响非常广泛。由于增值税是一个高效、中性的税种，因而倍受各国青睐，短短的40多年就风靡全球。截至1998年，已有120多个国家和地区实行增值税。我国从70年代末开始引进增值税，进行了两个阶段的改革。第一个阶段是1983年的增值税改革，它是增值税的过渡性阶段，是在产品税的基础上进行的，征税范围较窄，税率档次较多，计算方式复杂，残留产品税的痕迹，是“变性”的增值税。第二个阶段是1994年的增值税改革，它是我国增值税建设史上的一个重要里程碑，是增值税的规范阶段，参照国际上通常的做法，结合我国的实际国情，既扩大了征税范围，减并了税率，又规范了计算方法，使我国增值税开始进入国际通行的规范化行列。增值税作为我国最大税种，占税收收入的60%左右，在财政收入中起着举足轻重的作用。但现行增值税仍有一些不尽人意的地方，需要借鉴国外成功经验和可行办法，进一步对现行税制加以改进和完善，以便使增值税的功能和作用得到最大限度的发挥。焦一、栋关于秀小规见模纳烤税人尊小规僚模纳读税人栽是指任经营箱规模遵较小祝，不须具备羞基本皱会计武核算索能力荣，流乔转税犯额在街税法泥规定赌的限救度以助下的质纳税绪人。屯我国逢是按坊照纳怨税人境的年示销售伟额和愚会计编核算寒两个剧标准毁来划社分，逝可分堡为一海般纳叼税人抗和小削规模锅纳税浊人。决为了使方便忠小规呜模经容营者固纳税珍，简途化税谣收征记管，逮国际第上对志增值步税小肢规模筒纳税分人采宇取了女如下驴四种庆特殊筒办法控予以趟处理睁：幅1恰涌对流短转额姐低于伏某一祝数量湿的潜制在纳示税人允实行陡免税缩。采亮用这涛种办苍法的攻国家叛主要央有德织国、迈希腊界、葡嚷萄牙助、卢弃森堡阁、丹苍麦等参。目煮前已帆有盖40死多个族国家悼采取评全部这免征寄增值蹲税的邻办法央。贸2奶英对免弄税小到公司员的供设应商端额外雪征收源平衡使税。炸这一晌处理木方法静主要在为比车利时授、西伏班牙吸等国今采用齐。以香比利劣时为鉴例，俗该国阴对小哲型零具售商减采用横的办浆法之第一就痒是对娱其商柳品销校售免哄征增甩值税世，为键了弥漂补由椅此造通成的占损失污，该铺国对葬小型胳零售美商的董供应淹厂商露额外废征收厨平衡汤税，盐这种歌平衡捧税对挑小型担零售东商进愚口商咳品时逝同样革课征笼。泄矛3余源估定漆输出喘税。老估定涛输出竹税是胸对小陷业主惕的销之售额兽实行兰估算种征收弊的一榆种简绞化征嗓收税琴制。滴采用枕这一柱办法仅的国句家主符要有持爱尔址兰、初比利拼时等塌，这篇种办戴法也腹是我掌国惯鸦常使蹦用的袖征收所方法程之一诸。在岁我国鞋对销金售额诞的估比算，匀一般你是以汤前一在年的烧销售既实绩茫为基挡础，泥结合墙普遍痕影响腿经营啊活动问的因腐素以青及该妙业耽主的订特殊爷情况今，作敞出适贩当调域整。方威4伴冷减征桨增值共税。抓减征览增值午税是秃对小困业主普实行崇一定次的税林收优续惠，垒减征抽一定锋幅度插的增项值税停金，烈这一滚办法滴主要胡为卢肃森堡理等国渐所采勺用。暖从对侄小规竿模纳来税人场征收贯增值坝税的质税率泳来看仁，韩字国增劫值税费基本修税率忽为急10像%探，对皂小经剥营者均实行录简易椅征收以办法趴，委屯托买数卖及蚁承包涌业为介3行油5%检，其哥它一密律为效2%码。菲晓律宾碎增值晒税的驶标准葛税率剪也是础10道%模，对寇小公拜司按所2%柴的税侮率征哥收。四我国挎台湾监省颂“亡增值愉税办割法镰”少也规兼定，迁凡平肉均每脑月销王售额师未达际到规螺定标援准的司小规股模经饭营者齿，按民毛收牌入额欠课征喇1%源的增表值税云，其鲜增值耳税一筑般纳阵税人景为姓5%慌。我腥国小剪规模泽纳税荣人的螺征收师率为横6%穿。从轿19悲98肥年猫7材月联1询日食起，泻凡年梳应税肺销售将额在况18钩0和万元孤以下穷的小就规模页商业戴企业安，无惧论财凳务核叉算是惊否健侧全，且一律泪不得库认定疫为增只值税宵一般碰纳税胁人，妙均应诞按小抖规模农纳税当人的优规定蔽征收规增值统税，至征收牌率由次6%坏调至慰4%屿，其菌它小餐规模丙纳税幅人征集收率敲仍为滥6%技。相特比之蜻下，依我国端对小林规模腊纳税醒人征溉收率观的设检定是看偏高柳的。疮锡我国捎目前尾处于霸市场闸经济哪刚刚浓起步出阶段恐，小挥规模体企业符约占姨企业驳总数犁的君80差%代以上心，它严是规县模化贫生产狡的补泛充，苏其发所展对盏整个漠经济镜起重柄要作诞用，暖增值慌税的沉政策屠制定浆和征惭管手画段必绣须考乞虑他中们的换利益矮，为臭小企幸业能使够公杀平地扩参与站市场庆竞争异创造牌条件少。据膊测算隐，在症其它寿条件风一致或的情归况下适，一埋般纳据税人要增值节税的格税收付负担衔为经3昌趴92您%障，远们低于伍小规土模纳无税人做的实构际税起负柿5办削66请%榨。小缸规模柿纳税管人按夕6%军征收鞭率征却税，允相当桃于一冬般纳设税人耻按障17或%诸税率翠征收爹时，关增值加率达窗到召35努香3%搞时的喜税额阔，这阶显然系是偏闸高的请，在础国际款上增返值率知一般泻认定听在互2非0%倒左右临。另拣外，温下一批个环株节的之一般裁纳税魂人若蔑从小秩规模燕纳税执人处浙进货丽，要鲜比从灶一般源纳税累人处墨进货呢付出毯更高咸的价冠款且新已纳践税款堆的抵麦扣额齿又大蛋大减乱少，况这使聚小规悼模纳湾税人到在市煮场竞废争中驰处于观困难筋境地压，有病悖于悔税收惩的公评平原歪则。迎因此颠应按倚照增扬值率扇20逆%趣左右包的水故平核储算，仙适当杜降低话小规惑模纳普税人谨增值拜税的哲征收驼率，役其税桃率设稳计在远3%说—4泻%艳为宜医。群盖二、郊征税件范围白的确览定会增值昼税的胳实施叫范围喝是指桨应征店收增神值税毅的生萍产、增流通尚或消屯费过粮程中为的环冤节或垒阶段蹲，增肌值税凤作为墙一个锈以增哄值额命或价松差为蓬计税陕依据扁的中劈性税鹿种，经通常浙采用编扣税羊法计筐税，洞应纳馅税额敬＝归(c松+v抛+m哲)×越税率窑-c薪×匆税率棍，即萄：应塑纳税列额＝搅销售待全值漏×蹈税率杠-辨投入史物呢×概税率置。因薯此，透实施吉增值廊税制挤度能愿否实带现其傲理论速目标槽(销中性英目标保和消尼除重升复征贞税等厦)盈关健添在于戏：央1后会征朗税范镇围是冷否广翅泛，颈且税锹款征返收能些否形舟成一毛条较古为紧沈密的列链条公；帆2弦超投入断物所雀含的段增值肉税能榴否被虾足额书抵扣抗；离3蜻惨税率吼是否巴单一辈。增值税范围宽窄对其优越性的发挥影响如下：一是征税范围越广，税款征收的链条就越紧，越有利于消除重复征税。二是征税范围越广，征收成本就越低，越有利于税源的控制。从理论上分析可以看出：其实施范围应包括所有创造和实践价值增值额的领域，即应包括农林牧业、采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业及劳务服务业各个行业，或者应包括原材料采购、制造、批发、零售各个环节。但由于增值税的技术操作性较强，配套条件要求较高，而各国征管水平、手段不一，加之其他因素的影响，增值税的实施范围在世界各国有宽有窄，大体上可分为以下三种情况：1在农业、工业、批发、零售、服务各交易领域普遍征收增值税。这种情况的增值税征税范围涉及整个商品生产、流通、服务各业，实施范围极广，它使增值税在消除重复征税方面更具完整性和统一性，可以避免增值税征收抵扣链条的中断或多税并用的复杂性；有利于实施凭发货票进行投入物品税收的抵扣制度，从而还有利于增值税自我监控机制的形成；并为按商品整个生产流通全过程设计总体税负，彻底平衡税负，简化税率档次，为使增值税成为计算简便、归宿明确、影响中性化的税种打下良好基础。这种一推到底、实施范围广泛的增值税既规范又统一，是增值税发展的基本方向，故目前为绝大多数发达国家和一部分发展中国家所采用。2在整个制造业和批发业征收增值税，这种情况的增值税的实施范围涉及整个制造业、批发业和进口商品，但不包括零售，这种只扩展到批发环节的增值税只能是一种最终向零售环节扩展的过渡性安排。目前，摩洛哥采用的增值税就属于这种类型。3在整个制造业实行增值税，这种情况的征税范围仅仅覆盖全部制造业产品以及进口产品，而对批发和零售环节不征增值税，这种增值税与规范增值税制仍相距甚远。目前主要为一些发展中国家所采用。如：塞内加尔、科特迪瓦、哥伦比亚、蒙古等。各国或地区征税范围大致情况如下：欧洲、美洲、大洋洲征收范围广，涉及农业、工业、批发、零售、服务业；亚洲的韩国、印尼、土耳其、台湾等涉及工业、批发、零售、服务业；菲律宾仅涉及工业、批发、零售业；至于非洲国家，目前主要侧重于制造业，有个别国家例如马达加斯加则延伸到批发业。我国的增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售、进口四个环节，此外加工和修理修配也属于增值税的征税范围，加工、修理修配以外的服务行业暂不实行增值税。除以上规定外，属于增值税征收范围的，还包括以下几个方面：1税法规定的视同销售货物。(1)代销业务。包括将货物交付他人代销和销售代销货物。(2)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。(3)将自产、委托加工的货物用于非应税项目，用于集体福利或个人消费。(4)将自产、委托加工的或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，无偿赠送他人。2由国家税务总局确定的视为销售货物的混合销售行为。混合销售是指同一项销售行为中既包括销售货物，又包括销售非应税劳务，且价款是同时从一个购买方取得的，如果不同时发生在同一购买者身上，则属于兼营。3纳税人兼营非应税劳务，没有分别核算或不能准确核算非应税劳务销售额，其非应税劳务部分一并征收增值税。由于我国受增值税开征范围的限制，给税收征管带来一定难度。主要有以下几方面的问题：一是由于未涉及加工、修理修配以外的其它服务行业，所以产生了混合销售和兼营行为，但在税收征管实践中，情况复杂多样，货物与非应税劳务、服务行业的营业收入混有相当比例的销售收入，有些企业又有意利用混合销售和兼营进行避税；另外营业税、增值税又涉及国税与地税两家机关征管，容易产生意见分歧。因此，在区别判断税种和征管方面造成一些困难。而对征收范围广泛的国家而言，由于增值税涵盖面极为广泛，因而没有我国现在的“混合销售”一说。即便是德国、比利时、荷兰等国有“混合交易”的国家，其“混合交易”伟的出装现也淘是在火同一栗增值斗税税泻种下洒适应如不同袭的税胖率所席引起渗的，拍没有璃不同弦税务亏机关践征管法的矛偶盾。福其处热理方粘法通心常采刮取从攀主原拦则确垮认适的用的碧增值四税税逗率。蹄二是袜运输郊费用揉问题川。由旬于交进通运进输业需未实朝行增启值税键，无隆法开捉具增维值税逢专用瘦发票湾，作逗为已拴纳税停款的蛋抵扣辅凭据娃，给晕企业谎与税花务部喊门双位方都若带来纹困难秋与问框题。坐把运戒输业独从增震值税谢链条伸中剔翅出来呈，破芒坏了贵价值贿构成再的完刺整性稀，使毙得阶悲梯性逗流转喜税弊职端加炕重。谈目前搞我国羊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占应缴税款、延期纳税的目的。三是我国现行增值税是采用凭票扣税的办法计税的，因此增值税源能否有效控制，关键在于凭票扣税中的“票”能否如实反映经济活动，以票管税只局限于票面审核，而票面所反映的经济内容的真实性难以控制，从而造成“票”的含金量高，不法分子不惜铤而走险，采用虚开、代开增值税专用发票等手段，以达到偷逃税的目的。解决上述问题，一方面要规范抵扣凭证，在当前尽快统一印制收购凭证，制定一个严密的收购凭证跟踪管理办法，规范填开，合理使用，多单联开，从制度上堵住这一增值税流失的大漏洞。当然从根本上解决还是要通过增值税征收范围的扩大来实现，并取消各种不规范的扣税凭证；另一方面要降低发票的含金量，特别是进项税款的计算，不仅要“以票扣税”，而且要“凭帐扣税”，既管票也管帐。管票以保证帐的合法性，管帐