审计第-章 课程讲解

1第三章注册会计师职业规范体系（重点掌握）根据近年的命题情况，考生应重点掌握本章的知识。掌握好有关的客观题和简答题，以客观题为主。具体包括：理解注册会计师职业规范体系；掌握独立审计规则的框架结构；掌握审计质量控制基本准则的内容；掌握职业道德基本准则及职业道德规范指导意见的内容。

独立审计准则的定义和作用独立审计准则的含义：是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。（一）独立审计准则的定义赴匹唱独墨立审图计准冰则又证称独塘立审椅计标句准，艳它是狡注册兼会计辱师职零业规算范体汗系中倡的筋核心乘部分绍，知是湿注册巨会计旷师铁在执深行妖独立都审计连业务贷过程悠中应绍当遵续循的姐行为王准则考，是控衡量苹注册堪会计街师审汤计工熄作质登量的厌权威收性标哨准易。杰拣独立许审计园准则槽的制倚定和林实施雹，使丹注册曾会计拳师在桶执行翠审计召业务爪时有您了撕规范桶和指累南吩，也撞便于麦考核园审计质工作赖质量塔。1.赢得社会公众的广泛信任。2.提高注册会计师审计工作质量3.维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。降低审计风险。4.促进审计经验的交流。国际间交流牺1.赢得社会公众的广泛信任。2.提高注册会计师审计工作质量3.维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。降低审计风险。4.促进审计经验的交流。国际间交流。蔬3.进1.宿2载中国弓独立立审计醋准则蹲体系很全独立券审计拍准则稳是技锁术标童准索，它码规范箩了注称册会助计师坦应该萝做什凯么，要应该勤怎样青做。亡质量余控制愉准则知是管朝理标腿准阅，是技为保辜证技袖术标寇准得什到执乡行而厅制定复的内妻部控帅制制伯度。栏职业啊道德遣准则饺是从柏社会浴道德芽的角叫度规汁范了批注册叮会计厘师的绑行为浩，而凝且将溉技术闭标准杨作为睬职业档道德姐的主蒸要内锻容，赌职业拖后续沙教育呈准则赶是为丸保证做注册柄会计闸师具丢备应蜡有的召专业慌胜任则能力尽而制信定的崭。

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'"承上启下（1）遵守了审计准则及事务所内部管理规范；（2）对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录；（1）遵守了审计准则及事务所内部管理规范；（2）对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录；（3）存在任何未解决的重要审计问题；（4）审计程序的目标已经实现；（5）所表达的审计结论与审计的结果一致，并支持审计意见。轻率[绪审计示后盐]3位．颠复核PAGE\#"'Page:'#'

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'"由具有同等或较高技能的人员进行检查。饶改阴曾桌卫些以确将定已奉完成挑的工窗作是钢否骨：（（1）总体审计计划与具体审计计划；（2）对固有风险与控制风险的评估；包括根据控制测试结果对计划的修改；（3）进行实测所取得的审计证据及形成的审计结论；（4）会计报表、审计调整事项和审计报告草稿；（5）在出具报告前，事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行必要的复核。授★莲督导例人员例应当铃及时括复核眨的次内容姻主要展包括竟：僵3.概3.租1助中国若注册垄会计殿师职朋业道休德规籍范挣朴中国乔注册挤会计宾师的膏职业答道德猎规范斗包括充两个菌方面阴——浴一是炼职业塞道德喊准则肺；二絮是职拜业规敬范指稼导意欧见。

所一、饼职业倘道德同的定采义和海作用哈呼租职业苗道德未是指腿注册期会计杰师职防业品蒜德、密职业歪纪律允、专奥业胜费任能毒力及核职业速责任返的总谊称。1、公证性和客观性3、专业胜任能力4、保密愧二、杏国际毯会计组师联孩合会压职业萄道德1、公证性和客观性3、专业胜任能力4、保密撤 佣（一滚）适怨用于宋所有滥职业别会计固师（危重点峡了解荐）蜻（二瞒）符适用激于执湿行公挑共业农务的皆职业兄会计足师竹 内 页衡甘1拳、鉴喷证业湿务的苦独立碗性道可能贿产生统“枕自身竹利益框威胁蔑”床、瓜“某自我悠复核探威胁俗”缠、废“召倡导朗威胁本”仿、爬“哪亲密型关系撑威胁保”晋、篮“造胁迫糕威胁拢”爱的汇环境膜包括拖……写，但碍不限征于此奉。窃 竖 床冈枝7槐、广抄告与摊招揽挖三、虹中国件注册男会计捷师职企业道但德规眯范灶乌启米（一码）中躺国注诊册会干计师创职业钱道德卧准则端（财时政部番的职区业道打德规升范）活（一野般了拢解）厉在职管业道岂德准菠则中苏，独偿立、究客观瘦、公躬正是访对注议册会震计师顺职业然道德社的三泪条最宪重要即的要剧求，梦主育要包倍括独饱立、阔客观毛、公遥正原逼则，闹专业诵胜任馒能力湾与技恳术规典范，锣对客众户的意责任跟，使对同锐行的答责任怕和其受他责脾任。（1）恪守独立、客观、公正的原则；（2）形式上和实质上的独立；（3）会计师事务所存在可能损害独立性的利害关系，不得承接（1）恪守独立、客观、公正的原则；（2）形式上和实质上的独立；（3）会计师事务所存在可能损害独立性的利害关系，不得承接（4）CPA与客户存在可能损害独立性的利害关系，声明并实行回避；（5）CPA不得兼营或兼任不相容的其他业务和职务（6）实事求是，不为他人所左右，不得因个人好恶影响。（7）应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。绞1.情独立节、客杯观、旗公正评贺护秃（1）保持和提高专业胜任能力，遵守（1）保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等规范合理运用会计准则及国家其他规范；（2）不得承办不能胜任的业务；（3）保持应有的职业谨慎；（4）妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查（5）以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见；（6）注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。（7）对发现的违反会计准则及国家其他相关，按照独立审计准则的要求进行适当处理。普2.脉专业劣胜任偿能力避与技欢术规腾范码晒竖浅贪（1）CPA维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；（1）CPA维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；（2）～应当按照业务约定履行对客户的责任；（3）～应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；（4）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务等。秘3.驱对客站户的骆责任功必奇悦（1）CPA同行保持良好的工作关系，配合同行工作；（2）CPA毁同行，不得损害同行利益；（1）CPA同行保持良好的工作关系，配合同行工作；（2）CPA毁同行，不得损害同行利益；（3）不得雇用正在其他会计师事务所执业的CPA,CPA不得以个人名义同时在两家OR以上会计师事务所执业（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等。垄4.诵对同牵行的绣责任盗铜邻毫悔盼躺（1）CPA应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；（1）CPA应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；（2）CPA及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；（3）～不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；（4）～不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益（5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务等。简5.救其他观责任蔬该张程★★易（二袄）泪中国小注册脊会计浴师职孤业道冠德规嘉范指衰导意卸见胡（中而注协绳的职菠业道侄德规热范）谅--猜--披包括描基本槐原则偏和具换体要捆求龙碑跳 枣 惑 盏 朝 况（1美）C唯PA肝应当帖遵守夺职业预道德奥准则夹，嚼履行哗相应漂的选社会染责任朗，催维护或社会能公众跃利益PAGE\#"'Page:'#'

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'"③会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务；④执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向会计师事务所声明并实行回避；舌幕使坦织椅百沿沿纵①浓与鉴胖证客旅户存苏在专扫业服泼务收外费以盲外的亏直接胶经济委利益理或馆重大捏的出间接鼠经济巧利益矩筋株种猴罢栽站志盘②聚收费政主要斗来源异于某渴一鉴棍证客裙户奸紫南闲拌挡左坝泛喊③歪过分乳担心让失去票某项裂业务退暮桂悬潮碰详盆抚慰④仅与鉴欢证客全户存粥在密首切的姜经营睡关系减刮编提挎哥蠢懒糖祝蹈⑤金对鉴揪证业寇务采陪取或炸有收谱费的糊方式青散首卸勉担鲜仆跳煎⑥脱可能淡与鉴泛证客烘户发旋生雇熟佣关尾系墓（3曲）谋～动自我姜评价PAGE\#"'Page:'#'

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'"⑥注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性；⑦注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。征帮怕该佛尚它视玩列①侨在重准大会司计、郊审计逐等问丙题上律与鉴熟证客华户存徒在意闷见分灰歧而朝受到滩解聘封威胁秒貌夜漆旬免坏曲旋质②序受到循有关勤单位姥开个圾人不袍恰当码的干贱预煮批横裕竿这景随厕缸飞③萝受到棚鉴证否客户异降低沉收费毫的压广力而将不恰六当地末缩小殃工作余范围凭（6饶）当碌识别浸出损您害独接立性段的因桂素时宾，会佛计师狐事务涂所和就注册终会计玩师应额当同必要僚的措析施PAGE\#"'Page:'#'

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'"回避、拒绝承接业务①会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性②制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施③建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循④及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化⑤制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序梢（7方①会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性②制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施③建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循④及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化⑤制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序蔬从足整体锈上椅维护值其独抽立性撞。括维护侧独立雨性的们措施果主要蛮包括节：眉掠茧窗茫贩①安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核②定期轮换项目负责人及签字注册会计师③与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题④向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围⑤制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序⑥将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组炼（8认①安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核②定期轮换项目负责人及签字注册会计师③与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题④向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围⑤制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序⑥将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组钓会计岛师事乎务所贫应当吩维护丑其独狡立性鉴。怨维护崇独立飞性的档措施督主要扶包括奴：脂苗冤绑（9归）当做维护惕措施扶不足持以消卵除损坡害独叙立性泉因素搞的影桨响或丑将其级降至个可接节受水种平时环，割会计课师事雷务所燕应当时拒绝岗承接业业务务或解串除业悬务约宁定提。禁第二柳：统专业体胜任退能力犁（重橡点了难解）乌（1得）注寿册会垂计师内应当纷通过尝教育怕、培气训和茂执业涨实践冰保持缸和提超高专别业胜攻任能但力。汤注册橡会计遥师执结行业佩务时羡，应宾当保宇持应堪有的四职业箱谨慎屠；注镰册会变计师击执行蜘业务花时，滥应当霉妥善皱规划尿，并港对业宽务助揪理人愧员的气工作堤进行破指导炼、监笑督和三检查努；霉“幻专业泊胜任深能力族”压既要虚求注宜册会片计师阅具有略专业错知识库、技宰能和演经验鲜，又或要求编其经摘济、奇有效宁地完牵成客企户委访托的舱业务钟。四（2袜）注科册会杰计师负不得源宣称进自己挨具有展本不掩具备墙的专外业知冻识、最技能妙或经邮验。途（否蔬则构笑成欺寿诈）述注册焰会计映师对疮有关扛业务列形成摆结论骑或提狱出建讨议时棚，应蛾当以悼充分酸、适乡当的裂证据招为依忽据，哨不得夏以其页职业货身份忽对未脚审计溉或其疲他未携鉴证嫌事项出发表赏意见飞；注隆册会近计师左不得抱对未礼来事药项的循可实猎现程联度做看出保矿证；绒（3兽）注影册会膛计师犁不得篮提供严不能稠胜任遮的专渐业服智务（艺事务棒所也躺一样暴）。娃注册瘦会计贯师对汁审计糊过程酒中发剖现的报违反哪会计旦准则替及国涉家其赠他相鼻关技午术规结定的别事项拢，应疯当按做照独文立审到计准弃则的摧要求融进行胀适当拆处理浅。谋册晶顷（胃4）雾在提话供专谊业服绵务时献，注充册会怪计师捐可以音在赚特定冷领域PAGE\#"'Page:'#'

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'"(一)特定资产的估价；(二)特定资产数量和物质状况的测定；(三)需用特殊技术或方法的金额测算；(四)未完成合同中已完成和未完成工作的计量；(五)涉及合约、诉讼和法律纠纷等的法律意见；PAGE\#"'Page:'#'

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'"审计业务约定书事务所义务：对在执业过程中获悉的商业秘密保密巧闻瞒朱（1导）注爪册会柴计师捧应当往对执浩业过尾程中阁获知粥的客庆户信丽息保珍密，诉这一瞧责任尿不因寒业务铸约定羞的终延止而倚终止励。水踏厅探（2灭）注极册会况计师惰应当物采取段措施税，确盏保业熄务助羡理人腐员和敲专家筋遵守排保密剃原则纺。库坚泪追（3败）注肌册会倚计师纲不得秒利用耽在执座业过案程中兄获知截的客堪户信值息为看自己待或他嘴人谋纲取不掀正当顿的利搏益。窝使粥符（4扰）注骨册会嚷计师共在以胜下情潮况下帜可以券披露觉客户灿的有黑关信崭息：①取得客户的授权②根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，及向监管机构报告发现的违反法规行为③接受同业复核以及注协和监管机构依法进行的质量检查坏①取得客户的授权②根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，及向监管机构报告发现的违反法规行为③接受同业复核以及注协和监管机构依法进行的质量检查相①蜘是否棕了解何和证馆实了湖所有脸相关流信息肌;徒古导队（5熄）在苦决定旷披露厚客户欺的有钓关信岁息时袜，注蝴册会炎计师喇应当针考虑丘以下僵因素著：须 融②规信息积披露脆的方荣式和窄对象将;触晋舟 博 吧 侧 蝴 具 砍 肉 碎 愚 育 眠 勤 冠 面 覆③狱可能垮承担笋的法弃律责院任和薪后果缴。汗第四扰：收树费与勺佣金欣在确辱定收佩费时塔，会究计师考事务秋所应泼当考灿虑以筛下因眨素，掩以客夺观反洗映为辫客户萍提供窃专业驻服务变的价悉值：走①例专业梢服务医所需眼的知眨识和庆技能锤森已茄稠啄户弦岁着销②层所需凝专业贼人员胁的水薪平和铸经验伪够搅拐嫂异基岗千温输③恋每一场专业沉人员父提供饭服务慨所需仗的时当间碗④薯提供谋专业圆服务藏所需渴承担碑的责究任纳弓看 肆（2罢）在尼专业胀服务形得到芳良好咸的计钞划、践监督耍及管记理的薄前提位下，掉收费婶通常演以每测一专峰业人瓜员适禽当的勒小时份费用反率为悬基础调计算唯。希锈疫 悉（3廉）专友业服骂务的潮收费滑依据逼、收助费标半准及感收费绝结算粥方式裂与时自间应膝在宝业务建约定布书中亲予以极明确头。撕（4口）如絮果收佣费报掠价明衫显低层于前信任注椒册会锋计师如或其纲他会项计师较事务弃所的侵相应疲报价狮，①①工作质量不会受到损害，保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序②客户了解专业服务的范围和收费基础艘会计场师事顿务所锹应当橡确保通：咸（5季）除高法规系允许晓外摇会计谣现事葱务所催不得妄以或投有收间费方宜式提钞供鉴兽证服坦务，引收费罗与否洲或多非少不振得以推鉴证摘工作棒结果统或实针现特陕定目株的为桥条件扣。幕加护（锁6）浓会计给师事学务所拦和注佩册会拥计师竭不得蚂为招托揽客自户而暖向推榜荐方奸支付接佣金率，也演不得赌因向担第三掩方推津荐客饶户收慕取佣卖金。嘉第五载：与盖执行铸鉴证极业务库不相回容的虏工作侨谷烘草（1柿）注栽册会青计师距不得质从事葵有损城于或庭可能炎有损艳于其邮独立粘性、伤客观别性、积公正猴性或扛职业佳声誉徒的业桌务、神职业吹或活工动。泥军钳（俗2）剂注册接会计行师应漆当就集其向敬鉴证扬客户拖提供绒的非坏鉴证哑服务帐与鉴陈证服冰务是京否相荡容做栏出评确价。A、《指导意见》希望：注师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表服务、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。注册会计师在承接上述服务时，应当谨慎行事，通过采取防范措施将影响降至最低，否则，就不应接受此类业务。B、《指导意见》规定：会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。C、我国法律规定：不允许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。彩（3遭）会自计师短事务甩所不雅得为驻上市以公司骄同时肠提供过编制权会计坑报表闹和审冤计服A、《指导意见》希望：注师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表服务、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。注册会计师在承接上述服务时，应当谨慎行事，通过采取防范措施将影响降至最低，否则，就不应接受此类业务。B、《指导意见》规定：会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。C、我国法律规定：不允许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。欢会计巩师事多务所影的高翻级管棍理人姑员或欣员工伸不得摄担任去鉴证歌客户王的董坛事（谢包括射独立盖董事库）、县经理掘以及逆其他探关键霸管理纱职务烘。贩第六尖：接恼任前办任注汪册会逃计师骂的审托计业孟务厕锦待(钻前后军任的情联系黎仅限吵于搁审计亿业务推和茅重新催审计促)涝只竿谜（呆1）跟后任兆注册以会计篇师在术接任秩前任计注册缩会计国师的守审计跪业务炭时不跳得蓄而意侵菊害前减任注百册会章计师线的合渡法权滴益。解（2孟）在庄接受甘审计舌业务上委托马前，馆后任认注册户会计苍师应发当向见前任耻注册嫂会计店师询施问审国计客奶户变劣更会愤计师谁事务冒所的龄原因固，冈并关形注前既任注湿册会渣计师琴与审事计客升户之牵间在扮重大蒸会计握、涉审计端等问目题梦上可钟能存餐在的思意见匆分歧抄。制画贪（旁3）超后任雪注册冈会计斧师应皱当提今请审健计客期户勿书面营授权PAGE\#"'Page:'#'

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'"如受被审单位限制或顾虑诉讼，不能充分做答，应说明答复是有限的。断（5洁）如残果后葬任注敬册会珍计师输发现司前任受注册饭会计滥师所谅审计奸的会摇计报宵表存阴在重弦大错疮报，物应当音提请霜审计喊客户城告知歌前任焰注册打会计忆师，铁并困要求引审计街客户克安排岛三方耐会谈胆，以烟便采忽取措垮施进登行妥跌善处带理。发第七阳：广汪告、岸业务珍招揽样和宣妄传沙倾旋（死1）陪注册冠会计取师应罢当维役护职涝业形赢象，设在向弓社会取公众线传递膊信息吐时，顺应当赞客观裁、真松实、立得体驾。论跪旬（保2）颤会计卧师事赴务所扑不得拍利用忘新闻筝媒体稍对其的能力队广告敌宣传堡，但写刊登燃设立模、合仗并、宫分立删、解维散、甚迁址小、名寨称变膝更、签招聘灵员工芝等信范息以册及注降册会祖计师干协会轨为会乒员所敲作的竭同意黑宣传计不受碧此限草制。为兆蜜迷（丧3）猾会计震师事傻务所摩和注牧册会亦计师牢不得溉采用秤强迫喊、欺杂诈、确利诱围或骚羽扰等