审计业务承接和审计规划案例

1审计业务承接和审计规划案例

本章提要

会计报表的审计可分为委托阶段、规划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。

案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例

练习思考题及参考答案

1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？

1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。

根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：

（1）沟通的必要性及形式

与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。

后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。

如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托(2)沟通的内容

后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：

a.关于管理当局是否正直的信息；

b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；

c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；

d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。

如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。

(3)后任注册会计师对沟通结果的利用

后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。(4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理

如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。

如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。

2．在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？

答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：

(1)管理当局的特点和诚信；(2)被审计单位的涉讼案件及其处理情况；

(3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；

(4)利害冲突及回避事宜；(5)内部控制的改进情况；(6)审计费用的支付情况等。3．假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？

答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。

案例二晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例

一、练习思考题及参考答案

1．教材中表1－11反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。

中宏百货公司及同行业主要财务指标

答：分析如下：

（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2000年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。

（2）该公司2000年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由99年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2000年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。

（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。

（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。扒2振．如柄果注雅册会和计师圣在分小析其筑财务政指标源时，奥发现龄企业侄年内烤各月希或与安以前渗年度根比，庸应收扒账款捆周转兼率波队动较野大，忠这意鞠味着洪被审袍计单较位可糊能存急在哪嫌些情速况？

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尸锤本章信安排进了2羽个案奥例。

浊心案例览一读大为汇股份暂有限洪公司萌销售嘱收入旋审计却案例

走页练习夹思考烘题参倾考答闷案

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食朱练习源思考将题参叹考答饮案

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讨趣本章较提要

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毒党练习汗思考更题及戏参考叮答案

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资败与此份相反搞，函廊证应领收账防款的屑目的醒是验撕证年松末账跑户余责额的纳真实狸性，兽防止暑资产都的高赶估，齿所以掌，函璃证时阀要选巡择年宪末具右有较构大余锄额的练账户每，以奋取得浸是否团高估货资产饲的最夏有力姑的证稀据。猴案例根二尺绿岛歉实业驻公司奏固定贿资产稀审计环案例

幸牵思考灶练习脑题及蔑参考觉答案

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璃删3．妙审计同人员馅在复垦核折赢旧分蓝录及遮其计捆算的片正确厚性时搁，应雅注意淹哪些廉问题糟？

真厨答：谅审计炎人员贿复核饥折旧蜓计提紧的正胁确性轧时，苍应先略通过腰复核列客户拿编制狡的折蒸旧费竖用明冒细表枝和询晃问客异户，管以确汉定客悄户在誉被审惊年度禽所采部用的纷折旧悬方法吧。其帜次，团还必嫌须确泪定本银年度拴所采径用的婆折旧离方法婆是否僚与上昨一年乎度一亮致。溉对于抱再度榆审计写的客央户，便审计瓣人员兵可通夺过复卸核去那年的采工作絮底稿霞，来絮确定挠其一欧致性规。在陡确定顶折旧却提取脸的合歪理性看时，倚应考撕虑以摩下两临个因逐素：

章教一是扣客户钟过去逃估计腰的固晒定资身产使辫用年颂限；就二是私现有达资产郑的剩闹余使禽用年钥限。叉审计渡人员驴可通况过重拼新计座算来饮验证答折旧非的正颠确性展。在爆通常静情况省下，壁应有耕选择与性地症重新效计算扒一些东主要毯固定夹资产可的折白旧和擦测试睛一些抚本年等度增鼻加和详报废威的固郑定资狭产的找折旧西。

盾赏4．耻假设罪审计便人员填现需欣审计饰一家秃运输愉企业胃，在层对其毛固定古资产末的存番在性楚实施块审计魔时，材由于颜该行傅业固可定资木产在亭极为援广大课的区脱域内购流动鼻，给滑盘点肺带来喜困难井，审饿计人古员应树如何鬼解决宋这一龙问题化？

穴傻答：仿在查勺验有服些行懒业企咽业的浪固定惠资产胁是否豆实际粮存在避时，年可能死有一想定困毛难。斧运输厦行业僚企业询的固保定资当产往工往散骨布在职许多井地方费或正您在极铃为广吧泛的树地区廉内流坝动使扛用，霉如运辣货卡示车可漠能大结部分顿正在因运货榆途中丙，建溉筑机睬械正柱在某币个远关方城裂市的去工地窑上。惨这时潜，审每计人报员可窗以实册施替龙代性沟审计突程序卡来查赔验。烛如通咸过审右查产超权证赵书、尽执照者登记消收据让、投夸保设恰备详粮细说绢明的船财产霜保险鸟单，绘以及镜有关耕汽油爹等燃养料的估消耗圈和修测理开容支的悟明细青记录饮等来索确定创运输日工具冬的存牲在。队5．谦现假钥设审吹计人练员季摧小明脚在按裕盘点弃表抽遗盘的佳同时械，还拍采用煎了现开场观颜察“胜以物碎查账泳”的己方法徐，发编现绿隔岛公株司现由用的泰营业荷楼的喝扩建告部分曲，已子投入扶使用踢3年拜，固量定资嫂产账居面无场此项谋目，计补充浊审计壳程序列查验妄该项味目仍肚在“渴在建书工程咐”科为目反掌映。选季小披明对学此因夜如何携处理萍？

撇货答：灯按照糊会计但制度击的规话定，糕已投领入使艘用尚迁未办墨理移金交手王续的张固定典资产旋，可线先行马估计眯价值恨记账复，待柿确定惧实际说价值允后，抽再进泰行调嚷整。熄由于弊绿岛瓶公司谎未按劳规定括及时姑结转奴固定晴资产僵，不吴仅使遍资产假的结骗构不猪能如桥实反牺映，该且又侦未能固及时缸通过佛计提柜折旧片使资氧金及蜻时得具到补赔偿。译因此骑，注壳册会鸡计师伶应作堂如下热审计梦处理粘：

振喘（1享）应宵根据絮审验土情况塔扩大以审计武范围砖，结缓合对位被审仓单位纲“在闷建工爱程”馋项目盛的审饶计，笔确认肤在建势工程比项目愧是否丘还存黎在其遇他类猎似的际情况传，如关有类袭似情镰况应留一并愿要求晨被审士计单州位进宅行补董充会樱计处降理并瘦调整瞒会计讽报表触相应体项目垒的数醉额；

造衬（2鼠）应言将审探验情例况和缸被审剑计单府位的粥调整牛情况葵，详袋细记骨录于吵审计宜工作币底稿迁；

忍雷（3丽）如还被审里计单哥位拒雄绝调际整，隆审计策人员津应出更具保端留或籍否定挨意见挪的审裂计报浅告。

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胖描练习帖思考枕题及眠参考煌答案

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盈悠（4雄）A土公司乐将明湖光公存司存调放在平仓库泽中的概乙材折料计愉入贵你公司兆存货漠项目装中标。

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稀景答：荣针对缝情况累（1警），泻注册尤会计扔师林赞琳应城要求要该公建司对谈期末蜓存货廉进行翻重盘纠，审监计人逐员适祸当抽镇点；巡针对聋情况光（2土），仆注册灭会计晶师林匀琳应脖向红劳特公栗司函立证代足管的沃甲材预料；

蕉进针对慰情况膊（3移），越注册天会计行师林刮琳应肠对期具末存同货进躬行截剪止测困试；号针对熊情况伐（4巴），叼注册再会计鹊师林榨琳应僻采取枕询问淹管理湾当局霸、函钳证、普进行萄截止云测试撞等程亮序。躲案例散二的永晟饥股份广有限涝公司诱生产娱成本郊审计似案例

挣讽练习袄思考敲题及馆参考由答案

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弊永晟符股份刮有限座公司类12节月份沸生产衔成本件汇总胞明细递表刮热址声散足栗表4粥-3牢:

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吨赢2．架注册猾会计市师王蚁克对无三源糖股份江有限盯公司锈的主妻营业却务成昂本进亩行审域计，凝通过绒审查妨该公归司的常主营疗业务业成本腰明细刘表，苗并与录有关滑明细虹账、街总账蛮核对麻，发迈现账虎表之己间数详字完撕全相上符。步有关交数字影如下谈：

慨豆原材衰料期我初余得额暖10诉00奔0元匹;途锯唱本期悉购进低原材泻料皇25道00刺0元悟;

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匀腾该楼注册搬会计政师通礼过对浓有关路记账帐凭证须和原料始凭钻证的畜审计绍，发捧现以竖下问滤题：

穿倒（1缴）经眉对期细末在透产品腹的盘扛点发愤现，劝在产烤品的叔实际机金额珍为3晚80孔00谅元；

凳央（2翠）领淘而未纷用的拳原材距料计尿30愧00筝元，呢未作霞假退决料处困理；

直缓（3门）为娃在建踢工程灵发生巩的人颤工工镜资计锄入生晕产成寇本2宿00园0元庄；挡要求赴：根宫据以扯上资优料填限制“畏生产汉成本众及销年售成片本倒得轧表丛”，敬计算读结果抖并得屿出审床计结枕论。峡

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径势被审芽计单充位名绕称：臭三源湿股份起有限虹公司亚编贿制人船：王防克之日期纲20某02愈-1写-3群1

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赶崇会计咏期间针：2瞎00惰1年庭12裤月3宣1日

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撞具本章宵三个萝审计决案例略包括茅：负袖债融比资审虎计案曾例、构权益路融资高审计垄案例防和投显资审论计案粱例，资涉及邮到筹惑资与杂投资碎两个眼方面洲。

魂旬案例岔一给华兴沈公司巴负债私融资炉审计穷案例凝练戚习思怒考题求及参遇考答吴案

访艳1．呈关于臭负债任融资层内部顽控制脾的关虾键控岛制点毯除了触本案绒例中枯内部步控制茅调查忠表中足所列宝示的须，还热有哪蓬些？

致殊答：故是否促对计冲划和欢合同爷的制绢定进渗行授士权控最制；好对长匙期借不款是剑否有劫资产橡担保橡；是畅否定悼期或过不定乓期地键进行贸核对逮；对晋借款竿利息屿是否货经常陈复核两；等原等。

括慈2．础审计渗人员登在审奴查长吧期借蜘款时捐除了铁案例驶中提菊到的浅内容责，还牛应注盗意把咳握哪鹿些审费查要涝？

册答：丰审查随年末汤有无枣到期忌未偿敌还的姐借款共，逾淋期借弟款是衣否办械理了好延期奖手续断；审绸查借糠款是箱否在侵资产唤负债故表上喜恰当鼠披露奋，一把年内筋到期牧的长亿期借臭款是解否已宾转到哪流动鲜负债辉；等镇等。

疾具3．旋审计剩人员笔王军携在审欣查应厕付债竿券时惹，假榨设仅抗仅发堆现“分溢价昂发行依的企剂业债中券，真其实遥际收辩到的府金额宪与债叶券票加面金芹额的闲差额律，没四有在葵债券踪存续乘期间建分期如摊销硬”这扣一个钓问题固，据浓此回汗答王奔军对惧应付间债券催审计附后确貌认正较确的究内容共。（辩略）古4锈．（趣1）妙资料普：假惨设审券计人后员王够军在总对华宫兴公咳司负徐债业华务进腥行审蜻查时暗，发开现该法公司饺于2穴00庄1年请4月谁1日休向海巾淀工铃行取骆得流攀动资奉金借饰款2幼00甚00刺0元准，期聚限是稼3个徐月，舱借款较月利略率为肥5.斗5‰圾，该渔公司闷的会帜计处劲理为归：

忽迁①取很得借内款时军：

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椅酒沃趁贷：穗短期临借款懂2玩00车00类0

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既挠油借：埋短期税借款峰2并03株30贿0

受差完停贷：伤银行铅存款轨2策03减30偷0辽（2否）要咳求：睬指出吉该公劳司会兼计处依理的孙不当待之处滋。分源析该俗公司附对这岭项业淡务的鲁不当敲处理赶是否议会影禁响年轧度的透损益范状况吧，并运进行模相应就的账判项调僚整。

歉建答：柄（1话）该经公司向对预毕提借浙款利苹息每于月1帝10忠0元服的会脑计处盈理不寨当。互按企娇业会刷计制丑度的私规定浊，每恨月预赞提1芹10祝0元炊的借徒款利差息的茶入账苏会计企分录鹿为：

桃匠饲借寒：财浇务费蓄用厦11铸00

电面司叼贷仗：预健提费飞用踢11期00

窄团因此耀，该乡公司狠三个可月共答少记识财务樱费用补和预醋提费慧用各麻33喷00民元，钳同时某又错久误地烧多记急营业笛外支械出和辆短期该借款帅各3博30啊0元果。

角齐（2窗）因国为无捕论把每利息男费用刺记入联“营关业外顿支出棍”，嫌还是架“财劫务费骆用”形科目锯，其魂数额去都在耐该年昂度损妥益中厚抵减侦。因叛此，瓦尽管碧该公钢司的搁会计纤分录训中使摇用的得科目摸不对庄，但摊不会任影响童该企桥业该楼年度换的损膝益。

第哑（3元）账升项调惜整：

唤宅访借：忘财务路费用栏3占30场0

国戚哀剂贷：遍营业辽外支歌出剪33溜00殿案仿例三送瑞呼丰公浪司投亏资审辣计案园例春

扩然练习合思考叔题及塔参考停答案

肾应1．塔确定颈瑞丰技公司传的长伪期股吸权投倡资所颗采取恭的权瓶益法锡是否坐适当虫，可樱以运昆用哪久些审亮计程厘序和洲方法们？

倚累答：击通过洋询问逐管理青当局印或函盗证接挖受投诉资企惨业等捷方式责，确贯认企腾业是予否确阴实对库接受刮投资袭企业债具有衡控制购、共扑同控竖制或惰重大惕影响投，检络查企笑业是益否对迹这些炊项目谁采用移了权悟益法循，如泻果企奏业未洞按有嫂关规丽定选滤择权慧益法铜核算些，审它计人数员应朵该取榨得该航企业血不能糕对接漏受投婚资企范业拥垂有控毁制、撒共同历控制絮或重骡大影颠响的轰证据盯；在砍权益止法下肃，企苹业“刊长期雕股权腔投资括”账非户反效映的佩投资驳额要毫随着震接受定投资碑企业党净资自产的活增减篇变动躲而变激动，玻审计代人员今应尽偏量取遗得被杨投资嗓企业锯经过钢审计秤的年扶度会绢计报袜表，趋如被薄投资复企业柜是股茧票上逗市公火司，僵其年依度会缎计报往表可付以从培公开衣渠道嫁取得馅，否驶则，桥审计勇人员酸应与过担任喂被投变资企装业审放计工艰作的怖审计贷人员奉或与子被投声资企基业联番系，疲函证致获得握所需取情况致或数式据；疫等等锐。框2．吃审查赵瑞丰逢公司哈的对巧外投贩资的锻会计齐报告画披露哀，应为注意什哪些护问题殊？

五壶答：密在披进露投戚资活灶动信恳息时队，应穴把握夺以下扭内容诊：

粱侨当期宣发生泰的投悼资净臣损益详，其参中重刺大的裳投资钟净损冠益项伏目应位单独挎披露迁；

辛授短期掩投资网、长骗期债他权投俘资和潮长期列股权斑投资怠的期慰末余丸额，缸其中帜长期扛股权不投资把中属颂于对贩子公茅司、倦合营妈企业盗、联讽营企右业投培资的类部分祝应单腹独披颠露；

秃我在会堆计报垦表附战注中秃应披呜露当施年计剃提的粘短期照投资江跌价槽准备碍和长秩期投侵资减犬值准按备的少金额奏；

西疮在会梢计报愧表附普注中朱应披漆露投炊资的使计价躬方法坚；

谦拘在会笼计报刷表附株注中饺，应亭披露稍投资丢企业砖期末国的短同期投以资和旬长期茧投资果账面陷价值致合计指占该纱企业越净资忽产的抄比例掘；

理愉采用收权益巧法时应，投泳资企银业与蜂被投绢资单蜓位会月计政病策的妨重大恨差异扶，在撞会计松报表址附注孤中，递应披街露投防资企活业与水被投粮资单终位会转计政矛策的呜重大迟差异化，如酱投资箱企业开的存躺货计晴价与研被投塌资单艺位不莲同等奴；

色欧在会顾计报违表附轰注中硬应披夫露投铲资变梳现及特投资锐收益灶汇回冰的重患大限部制，留如被宽投资磁单位附在境糠外，馋由于为境外专所在店地外兵汇管藏制等丛原因络，投蝇资收旅益的撑汇回无受到患限制就等；

炮遍企业全以实梯物、筝无形族资产杰方式翠对外妙投资抱的，珍其资岂产重播估确对认价姜值与敏其账讨面净喝值的公差额怀，计慢入资悬本公忙积金续。硬3警．（蚊1）甜资料助：假识设审机计人原员张廉颖在驳审查智瑞丰袍公司繁20绪01钻年1梅2月先31盏日的浸资产烘负债铜表和带该年奶度利芽润表繁时查森明，洁“长消期债液权投句资—滑债券寇投资沃”项风目数粮额为绘10凶万元寇，“恰投资糠收益充”项询目数歼额8污70锅0元码，该杨公司拴无短冲期投挖资和授长期案股权友投资骡。张找颖进掀一步姻审查烦“长残期债棋权投汽资”纵账簿么及有百关资便料得笋知，久20壳01级年1棵月初尖，瑞惰丰公苏司用培银行套存款舞溢价页购入被还款暗期为南三年艳的长集期债僵券，隆债券克面值苹为1乖0万诊元，删实际饥支付奋的价守款为唇10揭.6能万元握，债态券的侦票面填利率排为8践.7跑%，低溢价迈金额纪按直蔽线法蹲摊销废（该盯债券贴为到棉期一滤次还惰本付认息债眉券）篇。

兄易（2盆）要软求：灵根据短上述夫资料残，核蜘实2转00寄1年报12只月3温1日泼“长酸期债蚕权投银资”狱和该台年度朝“投仓资收对益”商项目描的实祥有数它，并补提出顽审计含意见浓。

矿颤答：颈审计铁人员弹张颖灾认为询该公夜司对纲长期蔑债权币投资忙和投者资收涝益的娘核算打是不顷符合棒企业些会计兆制度侨的。育“长祝期债衔权投萍资”孕项目蜓20博01梦年1丝2月漆31胞日的出实有谈数为炉11滥27帆00妄元（访10龟00鹿00丘+6摧00案0+俊87粒00杠-2津00荐0）岩。“声投资杏收益东”项所目2弄00婆1年意12璃月3雄1日横的实耗有数迁为6哪70坊0元恭（1袄00貌00险0×宅8.扬7%姐-6埋00之0/姑3）退。侧4咬．（帖1）溉资料是：假薪设审头计人裤员审宗查张劣颖在阳审查廊瑞丰杂公司小20色01浙年1难2月男31胀日的擦资产严负债县表和冬该年耍度利也润表榆时查单明，职该公驳司对糕A公绵司进广行长众期股腹权投肃资6陕00报00睬0元畜，占辟A公蚁司总旧资本苍的1伴/2盟，会穿计上矛采用乞成本括法核业算，滤由于母没有棍收到静利润填分成晶款，碧故未速反映累投资对收益遣。经档查证弊，A畜公司河20丙01亩年度沈实现之净利倘润2够00换00购0元朵。

廉电（2长）要乞求：火根据领上述辨资料这，指免出该杠公司舱用成众本法央核算挖长期衣股权帮投资父是否霉正确某？指勺出其旧做法版对2伐00谷1年免度对鼻外投岔资的句资产沈价值移和投纯资收美益的泛影响零。

昌瓦答：材该公题司存宪在的休主要场问题瞎是：踏对长甲期股截权投验资会露计处误理方肤法的陆选择茅不正午确，主对该消项投什资业呜务应孕采用免权益篇法进毙行会稠计处它理；两导致苍20纹01浑年度絮漏计央了对蹲外投班资的着资产爬价值臂和投既资收容益。丝对A徐公司岛投资恨本年求度应差计投先资收观益是美20熊00候00双×1匠/2醉=1齿00党00薯0（茎元）测，应距借：确长期龙股权获投资果10茧00境00阁贷辅：投哥资收童益状10烫00仰00越第六酿章果货币煮基金盖审计稼案例铃锯雷现在且我们崇来进配行《崭审计伴案例省研究翼》这葵门课齐中第顷6、帆7章稠的学锈习辅乓导。投在这杂里，亭我们共将向绕大家红强调跃一下趣“每计一个忍案例克应当隐把握送的问妻题”肆。首忘先我饶们来挑看第融6章盯货币州资金葛审计鸦案例喝。

搭桂大家塔知道卷，货辞币资采金具甜有两爽个特传点：禽一是蹲流动行性较芽强，陆因为六企业搞的每永一个皂业务缸循环心都会贸与货匹币资火金发蛋生密羊切的玉关系猛；二槐是固档有风德险较辩高，址因其杰本身淹的特艰殊性秧，极以易被焦贪污扶或挪袄用。岭加之添由于确货币莫资金汉的审冈计是态一项园综合鸡性较贺强的驰业务似这一蹦特点销，所扁以本孙章达异美集装团货投币资令金审魄计案旧例案赴例主慧要要炒求大鸟家掌戏握以埋下问诵题：咏

治现1．艰货币咱资金想的关尺键控劫制点吩主要桃有哪炕些？休

悦赛答：艺关键碧控制采点就玩是指恨不加表控制雕就容嘴易产眨生错存误舞唐弊的太业务花环节蛛。那之么，普货币著资金持的关俊键控塞制点串主要恶有：圣

垦妨（态1）蒸记账多与出伞纳分层离；尚（庸2）影登记阻日记时账与镇登记村总账雁职务唐分离东；

荒特（攀3）组对现磨金进硬行突戒击盘酿点；闹

详稠（弹4）解出纳笔和登旷记日希记账零以外笑的人兰员定衣期编狗制银练行存桥款余轻额调泰节表俱；

筝奏（偶5）学支票吹领用损的审孙批和府登记疯制度科；登（6擦）出自纳与泡财务送章分帐别保圆管等谎。枕2．膨为什睛么对役银行歉存款床进行顶函证省？遮当银初行存僻款余忠额为认零时冲是否岗还需馋要向遥其开磨户行考发函织？塞

尼浆答：闯银行朋存款称的函星证程勾序是磨证实追银行脏存款寇存在罚的重慧要方惩法，虎对于衔企业远有可乓能存粥在的冤银行奴存款味多计祖和少逃记的食舞弊怒，通环过函缓证可援以很谊容易绑发现饼；在斧函证贫银行优存款苦余额顾时，星应向丛企业扫所有臂开过桐户的沈银行窗函证省，有碑时年租末余怎额也闪许为紧零但骄审计恒人员座为了筒查清沉真实肝情况膝，或葬可能想存在跃的贷眠款，仅也必绝须对悲其进是行函壳证。虎

勇纷3．故对现拍金和揭银行检存款哈进行咳凭证卷抽查般时应独重点判关注秆哪些身方面聚？

解枝答：研首先巨，对旋现金痕和银嫩行存竖款的棍凭证暮抽查旷时，裂要重钻点审冒核其藏账户聚对应虏关系祸，分两析其跳合理沫性，颤对于遮一些天特殊栽对应侨关系垦的凭杠证应粘进一悼步审萍核其训所附顺原始麦的真亮实性诵、合野法性鲁。对膨于有速疑问驼的业笛务一某定追告查到辉底；佛此鹊外，互在凭饿证抽购查中伶对同邀类业界务还骑应综扣合分泳析，锯如案杀例中搬的修符理费顶舞弊货问题污，对极各种爷支出牛和收为入要牵运用逃分析俱性复应核的秩方法毫，分梨析其症可能送性。浅

傅安4．弦从哪白些迹龄象可钻以发箩现企壁业存想在出虫租出孩借账陵号问云题？会

藏挂答：崖首先张，从丙银行时对账鼓单与术企业壁日记基账的蕉核对滩中，旱可能究存在里银行富对账躬单有奉一收暑一付经，且丹金额先相等良，但妹企业徐银行按存款姓日记生账中坚没有丰登记添；企宝业支泻票存蓄根也埋出现蒜缺号捆现象松；樱其次拐，有割的企碰业为奔了掩做饰出疮租出复借账订号问味题，本签定汇虚假后合同补，当丘收到驼款时区作“柔银行初存款闷”和疲“应无付账绞款”营的增漂加，坡过几河天后战再作废退款诉处理烤，将环账户骡转平殖。辜饲5．蹈如果尼本案衔例中俗银行衬存款草余额吗调节铺表的庙数据昌，若霜银行邮对账病单中言，企墙业已珠收，芳银行熊未收若的未男达账程项2化34粥00仿0元蚕经与把银行宗日记榨账核忧对后泊已于玉1月墓3日孤收妥订，那戚么是蛇否还豪应调茶整企于业1忆2月袄31价日银纹行存乌款数馋？纱

呈塘答：惹应调膨整1爆2月置31墨日银寿行存甚款的培数额奥。因流为此飘项审视计业逃务为梦年报摩审计跃，尽泊管该税笔未架达账罪项在有次年据3日窃收到块，但禽截止怀12胡月3作1日脸止企扇业银焦行存庭款的旁实际嗽数额敌中不秃应包对括2削34恳00澡0元旗，而焰且数府额较畏大，难远远脾超过奔了货三币资录金分长配的第重要阅性水就平，筹所以敬，必胁须对杨这笔辽未达肯账项胳进行兴调整念。

迹坝6．协若现翁金盘时点中瑞，盘梦点日肥的现婆金实地存数柄为4乳60替元，截其他北数据葛不变柜，推各到1磁2月竞31羞日的围应存锡数应鞋为多吊少？签

搁妨答：畜12榆月3致1日芝的应购存数雪为2渠82眨5（针46丸0+嚷13皂00竞=1扑76弟0；监17殊60器+1插45孩30梅-1蜂34赠65播=2蛋82姥5）叫

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蜜慨喊贷：赏现金会貌绵1煎00挎0案第七兽章也损益挠形成蓬与分职配循索环审傅计案务例蛮硬本章挤涉及清两个谦案例坑，综俗合本峡章案哑例，谈可以孔明确闭：审弹计人草员对立损益梁形成碍与分岗配的潜审计贯应以许我国模现行拾会计鹿制度污的规勾定为离依据提。

猛冈损益扒形成莲和分天配审铸计的遵特点甚主要仍表现传在：数

鼠剑（1湖）审袖查范辜围广半、内缓容繁览杂，绸而且兄损益创形成颗审计贷必须皂与收裤入、星收益最、费辰用和缸成本源的审粗查相议联系上；

拢毕（2巷）利华润分屯配的芹审计走应通江过对酷利润厦分配悼的顺村序、亩构成袍项目崖来源掩的真把实性叫以及辉利润情分配握的标月准和色比例度的审剪查，火确定互企业问利润高分配稼的真缩实性拳、合扛法性椒；

侮迫（3研）本拨章中竭损益住形成狠审计墓与分均配审册计两尸案例上分别塑与损盆益表邀审计鄙和利带润分谢配表肢审计芳相联裂系。牌

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答荡对会茅计报桐表没枪有直杜接影做响，膏但应疫予以抬反映番的事撕项，露除了摘案例悟中提哪到的访，还匙包括堂：（顿１）举应付夕债券蛾的提颈前收扩回；扫（２固）发锅行债哗券或各权益后性证叼券；维（３浆）由覆于政白府禁浇止继睁续销腥售某虑种产疑品所帽造成国的存傻货市范价下凯跌；疾（４耍）需坏要为罩新的禽养老梦保险勿金计惩划在国近期锄支付语大笔碍现金没；（芳５）羡偶然烦性的盗大笔跳损失折。扒3．怪资料及：假胸设审写计人哀员于再20拴02以年2粱月对知华光负公司倦20最01标年度膀会计盲报表谱进行政审计奸时，缘审查咱发现慎华光运公司网20生01澡年5犯月销闭售给饥B企盛业一盲批产喇品，且价款填为5误80五00爆千元却（含坡应向虽购货欧方收霸取的它增值皂税额鹿），库B企屈业于汪6月右份收鸣到所诸购物恢资并柄验收漠入库愿。按箱合同午规定舱B企范业应谣于收造到所雄购物队资后川一个狸月内碧付款滔。华孝光公剪司于土12婶月3贿1日辨编制浪20惭01单年度感会计足报表葛时，询已为然该项略应收薄账款延提取累坏账车准备啦29辨00左千元沉（假区定坏祸账准焰备提劲取比灰例为印5%券），薪12狡月3急1日爽资产听负债蹲表上介“应姿收账侄款”捕项目仿的余蜂额是蹦80吧00打0千所元，血“坏刚账准婆备”签项目威的余辩额是尖40居00晓千元战，该章项应乏收账冷款已辩按5垦80储00翁千元享列入矛资产纺负债伍表“桃应收篮账款枯”项蒜目内倍。华勒光公旨司于机20莲02觉年2木月1东日收贝到B筐企业摇通知瞎，B斜企业晶已进禾行破脾产清剧算，闷无力花偿还巷所欠滨部分师货款玉，预兽计华牢光公柳司可测收回言应收此账款宗的4篮0%巾。该堂事项缺属于每资产甘负债摩表日令后事辞项中梅的调江整事蕉项，录但华仅光公宋司未民予调四整。鼻

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