《审计学》朱荣恩第三第九章-支出循环审计

第九章支出循环审计《教材》P166－174教学内容教学重点教促学侍目晌标第御一仔节咱支君出厉循总环券审买计悉概衡述一黎、丛支藏出男循乌环膊与选账班户支哈出吊循努环净内篮容违－锤－描资巧产陕购脾买窑支歉出民循珍环计趣划付左款验衰收应迅付掉账强款浊处锻理会必计哨记幸录采虑购一澡、宿支嚼出下循宪环晶与服账仪户支桥出陡循息环向内钱容征－徒－冠工刚资澡结阶算润支事出烦循康环聘纤用工得资踩结伏算工缩慧资委发窃放会悔计砍记结录考娃勤支产出讲循猜环拖涉缴及网的在会摆计明账相户在站途恼材傲料原叫材卧料固兄定臭资男产在备建服工挡程库语存章现贤金银贯行暑存王款应姨付秤账梯款应禾付目票狭据管皇理醉费粉用应股付关职盖工臣薪幻玉酬

业务内容

原始凭证

账户与记录

会计分录①采购业务：申请购买请购单（内部）购买购货单（内部）合同（外部）经授权的供货商名单验收货物验收单（内部）装运单（外部）收货日记账确认负债

应付账款明细账支插出杜循杀环跳业隶务添环闭节傲、奴凭添证针、筐记胃录

业务内容

原始凭证

账户与记录

会计分录会计记录卖方发票付款凭证等

存货采购、存货、固定资产、应付账款明细账借：材料采购原材料应交税费库存商品固定资产贷：应付账款银行存款

支熔出受循浓环锹业索务珍环梦节防、王凭麦证知、脂记肿录

业务内容

原始凭证

账户与记录

会计分录②付款业务：记账应付账款明细账准备支票支票（内部）付款日记账支票登记簿记账应付账款明细账会计处理会计凭证汇总表应付账款总账、明细账借：应付账款贷：银行存款支良出堵循炼环责业织务漫环搜节呢、键凭架证蜂、妨记钞录

业务内容

原始凭证

账户与记录

会计分录③工资业务：招聘员工申请表（内部）岗位说明聘用标准、政策考勤考勤卡、工资单、考勤报告计算工资工资登记表工资分配表会计记录会计凭证汇总表纳税表（外部）借：管理费用（等）贷：应付职工薪酬支物出滋循踢环轧业撞务塘环便节湿、兆凭咸证商、及记役录

管理层认定

收入循环的具体审计目标与业务或事项相关的认定发生已入账的采购业务、工薪业务均已实际发生完整性已发生的采购业务、工薪业务登记入账准确性已购入的资产、应付账款和应付职工薪酬等金额入账正确，明细合计与部总账一致截止已购业务和工薪业务都已记入恰当的会计期间分类账面记录的采购、工薪业务经过适当分类二退、字支齐出急循点环炮审简计剃目走标

管理层认定

收入循环的具体审计目标与期末余额相关的认定存在已记录的应付账款、应付职工薪酬确实存在权利和义务应付账款、应付职工薪酬是公司实际承担的债务完整性应付账款、应付职工薪酬额反映了资产负债表日公司所承担的所有债务计价和分摊应付账款、应付职工薪酬账户列示了正确的欠款金额二明、开支擦出宫循怖环蛾审锦计庸目浑标

管理层认定

收入循环的具体审计目标与列报相关的认定发生以及权利和义务报表列报的信息依据实际已发生的采购业务、工薪业务，应付款确属由公司偿还的债务完整性报表及其附注充分披露采购业务、工薪业务、应付账款、应付职工薪酬的相关信息分类和可理解性应付账款与预付账款、其它付收款、应付职工薪酬的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解准确性和计价应付账款、应付职工薪酬的列报金额恰当二壁、拍支仇出得循红环弟审魄计况目挂标多跌选伶题1掌.燥采土购志与例付休款描循茫环钻的互主贸要渗业巡寿务希活惹动权包吵括列（千）伙。A伐.轿请攀购鸽商商品舅和滋劳波务南B醋.伍对潮外漂订锋购C海.秀验兼收览商器品域D障.背储特存版商印品输E洗.窃付踩款餐、蛙记课账答伯案锣：孩A击B刮C清D汉E2辱下鬼列窄各圈类终凭舒证水中钱，估属浅于选采换购窄与费付鸭款蹦循见环堆涉凭及服到啦的辫主锦要液凭污证乐的适有王（达）费。测A条.贸请骂购续单沫B监.肌订考购时单林C夹.屡验吉收捞单轨D灯.杜付扮款践凭盛单枕E游.坡销傍售晕发倾票A预B植C跟D亲【颂答泼案铜解把析落】报销章售誉发寸票度属善于器销叠售傍与森收裹款子循隶环馅中聚涉性及虚到疑的撕主血要昂凭慌证三偿、撒识近别敬和姓评上估争支吴出浅循始环帐的金重古大邮错较报片风悦险（吵一秃）稿企挂业就经遗营档环化境理与矮业脚务卷性桥质被废审腐单惜位枣所刷属物行小业材威料隆来酱源材礼料察供杂应捧价苗格鸦变温化三鉴、蒜识总别色和风评拼估盾支随出铜循坛环扰的假重隶大哀错左报客风备险（两二蛮）略采圾购听功拥能踢组骗织采尊购部的咽组剂织擦结量构采套购册授沉权杰情戴况三惰、住识炎别污和苏评欲估佛支类出绪循纹环址的理重忽大悬错蕉报慈风批险（阻三苦）起交前易犬特搜性（竟可架能项在屑重押大席错摘报寒风狸险名的血因解素需）交色易介次哥数歌频侨繁衬；可坦能啦发疮生即未呀授勺权由的旱采咽购嫌和烤现那金定支翅出缴；已肉购态买认的膜资水产逃可球能痰被勉侵姑呑悲、床滥去用辆；收框益港性陕支斑出以和筛资就本桶性雪支终出喊可造能机划偏分象不虾清戚；工嘴资好支什出元中析可贷能弟存铜在俗虚嗽假害信附息马。第亩二教节油支臭出津循枝环身内匀部姨控跨制往测抹试支出循环内部控制项目

支出循环内部控制内容（一）采购业务①请购商品和劳务。相关责任人签字。②编制订购单。申购和验收部门分开③收货。验收单。④存储已验收的商品。保管与记录职责分离。⑤记录负债。应付账款的原始凭证、记账凭证、明细账、总账。一献、手了架解身支未出贪循俱环秤内从部休控晌制支出循环内部控制项目

支出循环内部控制内容（二）付款业务①支票准备。支票准备独立于采购业务程序。②支付。签字人的确定、签名。③会计处理。一言、佳了烘解驴支巷出丹循节环菌内愉部艇控斗制支出循环内部控制项目

支出循环内部控制内容（三）工资发放①招聘、人事档案。②考勤。考勤报告、考勤卡等。③准备发放工资。工资数据、工资支票、签名等。④发放工资。⑤会计处理。纳税申报表、日记账、总账等。一控、欲了树解春支贡出躬循豪环奋内县部郊控谣制

控制项目

测试内容（一）复查业绩①复查采购、费用和现金预算，证明企业已调查产生差异的原因。②复查工资和人事预算，证明企业已调查产生差异的原因。（二）对授权控制进行测试①对相关业务文件进行审阅。②抽取有关采购、付款、招聘、工资支付等业务原始凭证，审核其中的授权签字情况，证实所有授权的有效性。二垫、殊测蝇试呼支协出渡循丑环爸内膛部斧控胁制测试项目

测试内容（二）职务分离控制和雇员职现履行情况①审阅程序手册、人事政策、组织章程、账簿和系统使用的其他文件记录。②采用询问式，与参与企业处理的员工讨论责任分工的情况。③观察员工在履行职责时的表现。④审查雇员的职责履行情况。二粘、割测斤试夜支渗出拐循红环拜内惧部坦控升制

控制项目

测试内容（四）测试实物资产控制情况检查各项控制管理措施是否全面和有效。（五）测试文件和记录使用的控制抽查审阅重要的文件单据。二猛、捞测遗试员支雪出扩循颤环拣内室部蜻控霞制第脊三发节她支宜出魔循顷环原实盼质愿性蕉程丙序一钩、覆存鼓货饺采橡购温的凶实忠质约性卖程胞序穗（启略鼻）二截、它固品定扔资挂产动采俊购垦的箱实泡质世性减程洗序荐（奇略拔）三仔、应皂付盖账李款讨的吼实睬质宪性洗程狱序（遣补雨充医）应臂付激账忍款纷入肺账筋时嘱间钉的莲确饭定发言票划账红单牙已钻到详，斤物负资降尚免未唱到锐达私时厨，均直光接答根演据蔬发显票宪账秃单猴所网列前金懒额纲入竭账肢；发企票丸账迫单会与邪物验资举同肿到烈时遵，犯按记发摔票戚账齐单粗金绵额桂入巾账挪；物央资鹿已拥到夺，纸发盖票斤账讨单悦未饰到百时窃，粘月甜中谈不配入多账捧，鄙月倦末贤估缎计东入纹账觉，啄下合月拍初采用侮红辈字泡予拳以冈冲佳回馅。三航、应假付碰账浩款指的椅实轨质可性敢程症序应幕付筹账津款澡业牛务踢的岂账安务完处壤理（联1帝）串购蛮入渠材石料存、舅商克品辉等垒发困生乒的冈应遗付缸未恩付母款根的举处霸理丝式：借答：微材侦料吗采何购等（宽或允在待途后材怖料汽）应隙交瞧税闲费槽－筹－笨应兵交籍增小值咳税昌（晓进质项育税阴额页）贷杯：犯应资付猾账孟款（告2访）其接忠受傲劳孝务遥而藏发钟生铁的收应亲付亲未糟付娃款鬼的淹处乡丰理寸：借投：严生置产律成剖本健（钟或拴管不理毒费敏用酬）贷涌：仙应献付认职闸工欣薪巡寿酬三酒、车应萝付协账挎款长的崖实赤质夜性舒程境序（类3耐）赴企陆业该与摩债墨权弦人刃进职行伙债鹅务服重够组区发码生酱应峰付拒未获付微款乱按发债长务稿重劈燕组请的夹不聋同饲方碑式裂进拜行独处周理张：以追低辩于田重改组制债杂务阿账唐面颂价热值向的丘款丝式项蔬清申偿微债臣务务时借擦：尽应最付件账雄款报（揉应落付搂金漠额崭）贷汇：烫银脏行糕存华款截（沉实米付柴金微额闸）营润业驼外惹收徒入权－调－榜债陵务扬重吓组歌得陡利三烂、酱应卖付脑账农款逢的惧实焦质谷性删程枝序以绳债协务晚转轿为吧资挨本酷时借述：商应先付舍账缩慧款贷捏：探实四收什资愿本答（把或返股赚本匀、盘资格本婶公箱积蠢等株）三哑、芳应苹付块账志款闻的呀实欺质虎性犁测练试应帖付痛账耀款遮账辩户巧核萍算狗的念错建弊恨形顽式购吊货只退递回酒不嫩冲锦应撑付昆账落款带；通驰过停“柴应毫付絮账惠款积”涌账殊户来藏述匿像销摔售盾收呆入录；虚健列馒“案应脉付膝账释款事”闭数韵额喜；利林用李“今应西付谣账而款绿”由贪本污身现衬金低折枪扣奴。三匹、逢应破付识账勾款勾的病实呈质蹲性志程宋序购廉货馒与梯付纯款虽业客务参不哪相洞容蹦岗括位示包税括请每购攀与寺审纤批赶；询晚价渡与腾确及定虹供妇应役商陡；采商购它合智同幻玉的体订怠立窗与旨审围核粥；采绕购句与择验鬼收移；采刷购径、柿验尿收皮与幅相挂关皂会慨计放记旱录凶；付锹款翻审柿批赚与娇付载款扑执蝴行随。三距、鼻应梁付脏账稳款忍实茶质摔性泄分辜析考程侦序（宰1典）对副本械期在期骂末杂应屋付沙账底款膏余握额撑与屋上跟期贞期歇末进鸣行创比回较槽，劈燕分嗓析谢其套波遣动柄原猾因棵；（敲2讲）分筛析泊长阔期沟挂呜账伴的旨应轨付钢账产款第；（类3帜）计术算测应担付朱账纹款加对忠存援货育的护比星率砍、因应赖付坟账款疯对胃流唉动畅负础债趋的乒比若率疤；（乒4诸）根堵据往存盛货串、遭主善营绕业磁务拉收搜入区、道主迅营妥业应务毯成途本陷的倒增费减激变体动姿幅测度砌判革断萝应秃付增账蜻款购增英减算变缓动戚的吉合匹理课性富。应裹付嗓账冻款住函蓬证锦应供注挤意弯的席问贴题选央择板金端额颠较面大证或塑资愿产占负厘债辱表抓日望金毁额济不纵大万、碑甚牵至灵为银零谊的秩债却权调人灿为劫函脚证希对径象朋；选夸择贱上史一激年袭度崭与僚客词户沿有鸟往债来疗而俯本姓年劝度脖没糖有蜂往肝来抗的顿债沈权糟人猛函笋证士；采虎用牧积爽极庸的威函轻证敢方块式械。应拣付声账威款股的镜函队证选择金额较大度的应付账款函证的弱点合理性有效性本期余额与上期余额长期挂账的应付账款分析应付账款增减的合理性明细账与总账核对总账与报表核对编制调查表编制流程图3函证应付账款2对应付账款进行分析1获取应付账款明细账单陆选风.爹应桨付躁账旋款熊函上证达对竖象储的悉选汗择乳标急准亏是甲（落）A闭.傻较沿大图金窝额惯的袋债伐权蹦人B足.否金贸额圣为刮零或且合不拨是蜓企裙业泻重瞎要竖供肃货道人闹的辫债佣权贝人葵C双.编在流资采产匆负丙债醋表炕日岸金盘额骄不询大蕉不棵小伙但权不英是病企些业储重鲁要旅供埋货叫人承的乡丰债趴权蛛人D雄.窃金痰额蜻较暮小辱且待不种是途企纠业丸重旬要察供堂货求人靠的党债臭权却人答酒案洋：巨A预对肯应欢付闪账甲款龄进挽行吓函脉证强时方，鹿注户册州会馆计得师虑应签选苗择旱较料大蛾金煤额息的凤债竹权史人宿，瓜以俩及童那惰些息在惰资认产脉负莲债晴表宵日境金阵额爸不怒大踩、垒甚争至狐为明零望，趴但怖为克企抵业诉重贪要遇供荒货耽人凤的锻债雁权舒人方，义作习为抄函边证抓对再。单卸选起题捐：为畅了非防字止孩企饶业积低晋估并负菜债狮，雅注咐册捆会泰计纱师年应枯检储查叼被唱审屈计仗单倡位润有卸无榜故村意写漏斤记伞应蚁付平账室款庆行吓为年，犯下嗽列另举露例便中乒，瓜不气属梳于批这亏种修情但形剪的伐是常（泰）班。A惑.结技合窝存拒货祖监痕盘香，屑检男查轻被孙审帐计始单壶位糕在锣资武产悟负淘债秧表肢日销是友否舱存研在唉有冻原繁材平料剩入慰库饱凭庄证丑但婆未趋收险到变购浇货物发孙票震的假经己济乓业哑务B国.没检疤查旺资盲产映负粗债命表捡日挣后楚收盾到锈的梅购知货爷发梁票绳，闯关宿注永购终货辫发弯票证的芝日赴期浊，爹确瓣认库其浓入尝账脚时帅间遇是复否母正唇确C坛.泳检净查过资抹产曲负竹债信表看日心后抽应钉付祸账住款义明渣细雅账默贷予方笑发凯生清额霉的跃相蚀应垂凭拜证另，纸确铃认斯其没入装账缺时语间杂是博否奸正符确D伍.下注鸦册罗会否计例师旦还笼可号以桐通趁过忘询废问蜂被附审诉计舒单均位毁的矛会避计仪和广采凤购喘人赵员蜜，叠查旧阅温资渠本债预露算鹅、日工遣作策通谈知字单握和效基朽建壁合夕同适来富进寇行A事【骄答杀案载解痛析蚊】蜂选徐项杯A正，视正靠确糟的搞表晒述议应溜该弯是料：挑结淡合燃存舒货乌监罪盘恢，兄检爪查准被堪审口计供单委位阔在抗资卷产闻负踪蝶债猴表饱日蜻是战否湾存夜在寺有口原塑材宪料狠入沃库指凭瞎证慨但评未陕收咐到商购幼货职发牢票疮的渡经穗济栽业以务公。案投例涛1舒：棒应骡付阿账佣款烘的味审抖计发巡寿现枣疑垄点审屈计严人捎员扯在便审再查充“墨制投造肝费峡用浙”踏账鼓户搭时阻，绕发酸现狠1挎2压月嚼份谁的盖制稼造聚费环用轨比新其汇他夹月绑份梅高搬出晃很包多鞠，掘审钥计嚷人晓员络决钳定谦进售一勒步服追骂查茧。案责例锈1沉：水应章付程账衡款斗的避审明计审司计却思恢路审崇计贞人喘员厕查威阅摸“如制戏造劲费推用愈明晃细馋账汗”吊；重演点披检御查融发陶生页额央较款大抓的坟明徒细唯科尺目研；调晴阅麦相择关悠会亭计异凭嫂证括；确酱认端本朱期扔制橡造皱费纺用枝的响真震实来性蛛。案腥例章1幼：骂应远付滥账肠款冰的涉审耗计跟理踪隔调肆查审巩计顶人奇员岩查霜阅渗了伸“傲制快造氏费似用且明动细轿账颂”皮，殖发男现卵1泳2套月宁2盘0炼日为8视5确＃质凭溜证抄记页载拦车径间情大匀修窗理渴，夸修娱理炼费却用其2斜0累万奖元喜全廊部悲未烘付既，绒会件计怨分闭录舱如叉下监：（演1友）借庆：窗制编造猛费坟用杰－扰－拣修惜理概费史2寇0肥0从0纤0绸0贷嫌：钓应轻付筛账振款走－忧－品C课公姥司避2灵0咱0老0路0币0记侦账骄凭际证诸后饮未资附秩任按何融原币始跨凭天证俘。案谱例示1厅：钓应怒付炒账匆款匆的唐审昏计跟怪踪邀调赖查审惨计剩人集员量询涉问拢了顷相煌关包人副员贴，怠得汪知拔该辰企规业懒当鸭年诸经委济欠效腰益画较尖好陕，杠为怜了羞给礼今栗后赌留搞有倚余典地扭，籍调咸节育当鬼年拳利芦润台，见年取终鼻以肃车晋间垂修婶理糊为蓄名吃，壳虚令列愈提蓄供显劳桑务使单刷位滨，辅假辉编独虚酱列翁劳滴务算费乐用歼2摆0桥万饥元乡丰，光作膏为搬应夕付址账万款烧处仓理辞。案结例富1增：征应烤付密账廉款梨的狐审福计问交题该呀企华业血虚泛列猴费武用洲并练计闹入生应勉付撑账肢款赞内遍，滚致阅使哨企仅业文当啊年森费梢用削虚穗增帅，兴利桥润涛减嫌少刘，赌偷搬漏束所怠得帅税昏；爽资粱产免负薄债锈表搭中桌负冤债集虚经增眉。案猾例垫1物：腹应臣付礼账怎款直的响审篮计分要析如围果幅该岛企氏业浴1职2诵月君份因的洗产晴品添全锄部仅完井工滩入蚕库存，垒并允已虚销瞎售认6培0渠%鞠，障全专部静结弟转榜了狗已惕销弱商璃品子成犹本修。融请使作投出挤调役整阻分烤录倒。案菊例虑1壤：退应齐付斧账每款察的凉审肝计调信账（造1夹）互调太整角应列付也账颗款借戏：率应科付纱账馒款宿2绣0润0激0掌0陕0贷遍：捡库洪存茧商浆品花8趣0波0净0恒0主趁营舅业春务熄成厕本崖1先2虾0麦0温0号0（拐2敌）控调马整黑所肚得抗税借秧：买所替得支税愁费鱼用稳3修0讨0杰0物0贷女：如应役交秃税飞费蚂－夕－馋应栗交姥所根得蜓税胳3遣0搜0圣0洁09究0女0北0茄0案泰例巴1芦：辽应轻付肝账虑款茂的匪审评计调荡账（筹3龟）迁调幸整朝利跑润焰分埋配借凳：劣主皮营脂业则务浑成弓本除1烫2痛0斗0蹈0蒸0贷四：和所粒得寨税臣费币用梳3脑0近0焦0开0利蜻润锋分缴配抵－足－卫未解分糊配倘利托润咬9地0陪0净0坛0（艇4序）保补握提稀盈层余雀公丝式积借矿：比利轨润高分莫配堆－劣－诵未怜分闻配洲利习润舰9肥0途0拌0贷此：杨盈笔余给公载积9专0薯09谅0橡0巴0案例例里2蕉：桃应挤付素账渠款指的墙审套计发彼现块疑虎点2股0厚1盆1孟年赚初脉，因审筛计烘人茂员失在计审抵查慢“通主锐营雷业滨务袍收仗入户”羊账岔户去时奔，享发估现丽2份0福1闯0滥年较年它末座销胶售揉收红入熟下永滑邪幅侄度老较瞧大良，企但巨审困单工位息在悟下迎半年年创销意售巡寿正尽值挠旺号季浊。财审墙计浮人兽员屿怀江疑威被孝审妖单今位冈利被用精“垒应蔬付排账幻玉款闲”握账冲户购隐及匿豆收恒入员。案叫例历2若：两应生付冰账图款跌的裕审爆计跟挡踪刚调驶查审幼计鸭人销员拐查矮阅宴了拿2土0部1感0冲年竖1发1姐月疑和己1刑2肚月敢的牙“味应孩付桐账阅款太”膏明舌细截账恩，樱分稿别饺将袜本设市械甲轨公柳司京等蒙几合家驾债剧务达上棚升坐比堵较担大坑的蠢客彼户欲的疫有脱关豆记狡录班进飞行伪了证详蔬细胖审银计育，萝发塞现宴有幅如需下凑会晴计怠分斜录泡：（包1凝）借往：秩银戒行渔存详款庄3阻5么1品0孕0过0仪0贷篇：巧应绞付闭账裕款强3做5赴1为0贯0赔0虑0所搂附司原并始铺凭遵证亭均丹为素银缝行鼻进享账怕单惑以音及醋分堡别刘向帐甲遇公树司躲等吸单缴开秃出技的室发瓦货诉票张。案晚例吴2脆：收应肿付偷账唐款乏的俭审材计问阵题审兴计吵人寻员游认览为守该单躬位顿利鸟用翅往艰来俊隐许瞒债收毅入股，侄偷喊漏央了习增强值筝税茧、启所造得流税凉，帜没唉有席公私允宴地通反腐映追企锋业肿的悠经喷营付情肚况触。被娱审疤单笼位夜对泄此弊供筒认环不亿讳溜。案琴例柴2馆：忙应排付粗账文款柏的射审袄计调盐账驾(款被夕审距单耽位纪为折一泼般葬纳狱税波人弦企裳业滥)（幼1羊）廉调钻整演应景付睛账烧款借造：牛应茄付同账请款盏3星5崖1订0爬0灭0螺0贷黑：泊主锐营惯业鸟务盆收吊入耕3厚0况0杏0刻0熔0摧0应轧交吹税劈燕费役—医增援(应销浸项膝)额5袜1乓0世0屯0漂0案案例统2纷：许应沙付瓣账诵款载的迹审扛计调很账扒(摧被泡审全单状位停为吗一活般羞纳纷税缴人洗企蛛业剑)若语该址企梳业率的汁所凭得把税垮税厌率窗为境2责5叙%唉，廊以沙税纸后扯将尚利题润岛的语1食0奏%介提夫取谦盈行余被公逼积荣、牺5羞0制%贪向葵投假资标者惕分兴配杆利标润晕。（威2隆）谈调悔整危所掉得但税借巴：损所颂得痛税充费冠用贷辈：胆应怒交死税教费刚－毕－咏应需交欧所聪得去税案惕例哥2欠：逃应耕付侄账孟款看的竖审作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