东北财经才学会计系列教材会计学第六章投资

学习目标◆投资的概念与分类◆交易性金融资产的核算◆持有至到期投资的核算◆可供出售金融资产的核算◆长期股权投资的核算补充内容投资构成及其核算方法资产非流动资产流动资产第六章投资第四版1第一节投资的概念及其组成内容一、投资的概念本章所介绍的投资是指企业利用其富余资金对外部进行投资的行为。

◆区别于企业进行固定资产购置等对内投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府买国债等2二、投资的组成内容投资长期股权投资企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资

D交易性金融资产企业为了近期内出售而持有的股票等A可供出售金融资产初始确认时即被指定为可供出售的国债等C持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等

B【例】政府发行的某期国债，发行期5年，企业购买后准备持有到期。【例】企业向其他企业投资1000万元，占被投资方所有者权益50%。3第江二业节恳交向易迁性密金懂融漂资冠产耻的尺核该算一尿、周交帆易悲性丹金哨融答资简产叙的众含衬义★金挪融咱资为产莫：实腐物复资卸产须的畅对饶称绪。泻是垒指像企战业德所灭拥末有治的既以损价壁值极形超态贸存贯在撇的僻资另产司。辈如怨为敏进再行峡短来期丝式投仗资读而植购廊入呜的肢股悄票萝、汁债躲券原和核基笔金遣等异。踩是雕一卸种赵索优取双实本物鬼资桂产美的建无吵形售权吹利萝。★交蛙易花性哲金虹融妈资修产轧：是赞指稳企耕业滔为骆了谈近贪期撑内轮出宽售睡而协持扩有吩的堵金垃融竖资爬产驴。伪通涉常第情钱况犬下矩，恒以笑赚画取舒差催价室为治目驳的筝而悉购沸入歼的拉股义票锄、傲债昼券彩和袭基析金锐等嫩。●企法业而的笨金摇融拢资茫产肝还宝包谣括猛现组金可和吊现悲金登等悔价沸物各（从如巴应闭收肺票更据质等惊）●企搁业扁的们现历金什和哑现寻金诞等概价版物境不折是富为束交墓易逃目炮的火而牌持古有缩慧，分不鸡属炕于果交照易购性馋金商融障资耻产4★公小允准价告值衬：“公侵允扫价偏值伙，缴是泰指暂在旗公确平要交书易茧中篮，证熟振悉住情穴况猜的始交宫易击双射方灭自砌愿催进雅行夫资祖产疑交谎换胡或扶者战债及务腾清激偿充的遍金消额基。”。★交座易租性押金帜融果资歌产旺的振特类点围：①浑企咽业耍持触有搬的迁目错的运是墨短挨期免性盖的混，谢即滩在宵初购次底确幸认俯时也即令确籍定璃其疼持存有斥目择的储是顷为界了磁短雪期提获傅利垮。傻此能处谅的仔短踪蝶期愿一择般坝也罩应扶不霸超演过时一彩年完（绿包垂括耀一壶年挑）响；姥②利该斜资示产娇具周有秩活闪跃齿市什场赞，历公殃允煮价掘值彩能两够容通句过款活棵跃牙市细场而获年取失。●公德允卡价影值吩是航一谅种姐随仙市拉场拦价韵格趟变绳动限而龄处磨在父变息动老过衫程修中识的裂价石值(不弓同慨于高实姻际畜成祝本)。◆特蛾别诞提万示基本准则5交亚易仪性客金鹊融坦资着产◆取慨得故资之产害的◆跌藏值公杆允龙价颈值◆处忍置(收企益)◆升局值◆处爬置(损凉失)银行存款××××××投资收益◆支付费用◆实现收益◆处置损失◆处置收益◆变动损失◆变动收益应而收兵股较利(或护利始息)◆支肺付套价咽款◆实女际评收者回包周含清的尊现萌金阵现桐金纸股屯利股骂利(或命利暂息)崭(或杠利钱息)◆持婚有夜期盆间取细得旬收冤益公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益◆处置后确定收益◆处置后确定损失银誉行众存标款×忘×虏×贡×杯×饿××谦×陵××丧×陪×初矩始愈投押资摄成英本戴等淋的阴核镇算持你有盒期壤间墨获促取滔收呢益根的贸核开算持舞有汇期蠢间贝公妇允柳价忘值絮变雀动巴损过益柜的厅核男算处跑置捏过践程岩成院本武等统结红转晕及储其模损概益亿确融定奔的忘核粘算处往置问后盏公耐允凭价腰值等变仔动棕损馅益究最给终算确冰定女的致核眼算交炎易胜性谣金涂融涉资视产瞧总独分狭类边核装算姿的游总镰体如思定路6二抹、跑交通易抖性和金渠融线资画产取沙得昨成耀本确谜定猪（会经计峰计漆量）漠及疾账听务互处招理（伤一发）哈一锈般础情呜况染：络应技按捧取洲得善时纪的公恶允颠价糊值（长面虎值雁或登溢陶价孕等垫）呆作倘为搅取党得往成忆本验入宁账备。★支摔付同的具相魂关浩交挨易焰费往用益（展付哄给温交鞭易持代蛛理浓证祸券笋商旗）刊在舞发之生丽时挤计仪入弱当纹期阅损锯益（“投难资呼收肆益”账录户何的料借睬方委）。交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益支筝付闲费挥用(手板续困费粮等)部轰分计波入危成区本炉部虑分账袋户语性樱质:资班产或类账南户咳结留构:借赴增农贷皆减明娘细坑科岗目:成尾本煌、精公临允微价静值组变派动喷等账籍户勇性闲质:收斑入(损教益)类双嘱重五性蛋质旁账勤户晴：既劳用惭以彩核淋算采投齐资叹收慨益炊，摄也亏用绝以调核闷算司投茄资碌损终失7【例6容-启1】2郑×奥1仁1年1月1象0日环华丙联拍公昨司衬用否银五行岂存挑款3擦2礼5短0畜0惨0购膨入A公峰司领股弓票5卵0贡0兵0森0股煌，雪作细为卫交泊易携性剩金召融谅资战产桂，聪并拐支关付缸交身易室费勺用1骂2啊0液0元摊。借窑：裂交室易赏性主金六融竭资娘产─月A公迅司家股博票─成优本3壤2债5走0牲0晚0脚0投辟资概收拖益12惭0背0贷灿：户银泄行兴存凭款3翁2晴6升2却0柳0★股蜻票蒸也鉴可趣能捐平冬价讯购皂买丘，淡本僵例锡未钞溢之价连购攀买初仔始孔投崖资膨成西本帽（耽公漂允混价爆值粒）交深易绿费吃用付沿款栏总央额8（巡寿二侨）秋特企殊末情朽况秋：概如宰果饶实产际快支脏付花的品价注款絮中植包抬含裙发节行犯方村已扣宣渠告禁但花尚歉未煤发交放扫的现刑金亡股自利（祸或邀已爹到乔期富但套尚少未瓜领钉取恩的么债它券多利千息纱）悠，雅应气当渗单猜独途确骗认索为扛应以收豪股疗利尤（杀或葡应秃收帆利苍息僚）倾，拼不损计液入梨交侨易荣性层金佣融耻资礼产障的糟取元得短成吊本遍。3月25日购入股票，每股价格8.60元，其中含发行方已宣告发放现金股利0.20元支材付照价住款武中爸有8谨.通4锁0元堤为巩购妇买徒成狂本夫，划另0吩.裳2嗽0元月为驱可胖于4月匠收怨回接的能股纽奉利众，贴应勇作摊为强应意收鸣股袜利厌处兰理麻，斯不郊计肉入喜购腾买布成窝本现乘金查股丑利乳：股鲜利库的软一壁种扬，菠购子买且方紫可角获撤得慢现其金箱收踩益调；遗另隐一幅种羊为斧股妖票伪股瞒利2011年发行股票，每股的面值1元3月初宣告每股发放现金股利0.20元，拟于4月发放1月4月3月★关于“应收股利(利息)”的说明2月发行股票企业购迷买铜股拿票台企京业9★实然际敏支熄付势的洽价袜款头中包魄含趁应受收颤股脊利贞（划或诱应腔收膛利蝇息)时派的窝账穗户释设挣置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银督行翠存锦款×子×简×宣×膜×棋×投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利(或利息)支付价款中实际收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)包脉含往应鲁收桨股补利侍等支竞付鸦费构用顽部纲分计姥入乳成幻玉本终部怠分账洽户皮性陡质:资黎产溉类明粪细蛛科珍目:成表本旧、堆公芒允寨价算值奇变帆动施等账采户压性验质:资滩产柱类账辛户圣结勇构:借溪增抚贷限减银行存款×××账塔户并性顶质:收芬入巨类双恰重恳性亚质咬账粘户闭：既逼用驳以周核毙算照投酸资使收意益屿，顷也碗用孔以舰核愈算轨投廉资萝损翁失1沾0【例6摊-神2膛(普1意)】2×1物1年3月2跌5日踩，史华看联舰公东司往按巴每培股8诱.稼6字0元新价许格陡（爆面耳值1元裙）籍购且入3雄0够0敢0雷0股登股读票老，价作孕为航交乘易腹性幅金烦融熊资数产边。此另暗支释付劣交臭易鼠费1号0稀0薄0元条。蜜股处票短购益买斯价概格裕中识每纪股溜含0奇.芒2融0元状已郑宣翠告啦但统尚森未次领水取踢的体现愉金块股糖利尘，少该崖股洲利胃拟扎于特同纹年4月2刷0日负发错放华。距应奸计霞算挽如领下县数简据改：支款付阔价鹅款基：8荐.址6烤0撑×浅3各0静0橡0吐0＋1膛0年0阅0＝2舞5她9汉0触0裂0（勺元饥）应怒收何现行金级股嘉利代：0聪.铺2安0将×迟3屋0抗0径0胶0＝6俩0沾0愤0（跃元撕）初岗始想投哲资撑成爽本仁：恶（8孟.衫6桶0－0科.辜2付0）×虏3针0赚0苦0姨0＝2渐5候2残0负0朗0（驶元拆）【或毫：2柔5想9挎0盗0宵0－6应0莫0仅0－1纵0易0笨0＝2味5逼2秘0膨0循0】现犯金热股奶利交独易胃费却用付到款孩总以额★4月辈可世收动回左，赔不门应沿计聚入寇投寺资崖成知本1观1【例6惠-厚3中(勿1剩)】2×1潜1年7月1日布，欠华额联厚公许司射支问付膝价移款8首6牙8烧0尖0元室购后入杰甲卖公再司疏在狸上屈一游年亭发菠行书的珠债茄券钻作猜为拼交闯易另性柳金杯融挑资绍产宫。响面后值木为8德0禽0只0恒0元自，岂期映限5年良，巴票没面货利若率6额%，奋每稀年6月3捆0日激付夫息增，早到问期诞还耐本狂。甜支畏付行交雹易喝费虚用3植0姓0元泪。然债乡丰券丑购纯买松价维格绍中蠢包他含异已鞭到虫付剥息尚期挣但疗尚狂未御支督付浑的沈利买息4骂8素0童0元烂。支绘付仅价豆款幕：8枣6殊8栽0惑0（旱元椒）交巾易存费址用庄：3还0厘0（登元值）应唐收忠利秧息穷：4宗8懂0凭0（秧元肌）初贫始获投膊资贸成意本旺：8啊6固8绳0窜0－4狐8煮0叙0＝8温2耐0伞0欺0（吓元堆）可岂收严回删利错息价狂款格总闹额★可蔬收抢回偷，卵不睡应狡计露入伍投感资碍成姨本1用2借纷：滩交菊易悠性查金权融请资启产─甲税公跳司馋债评券─成坝本8售2急0仇0公0应霉收炭利右息4洁8迟0李0投锯资粘收拦益3柔0裹0贷立：院银藏行度存聪款8浮7疯1牵0补0★注叔意秃应清收朽利异息咬及血交有易废费湖的步处剩理付！【例6事-脑3恋(祝2金)】华联姻公酷司六收鸟到母甲叨公熟司酷支椒付昏的浪债庙券仪利痕息。借态：练银卧行坦存兼款4所8泄0帮0贷嫁：蹄应栋收粒利艰息4惧8中0踢0初采始智投户资度成侨本恐（眼公磨允迫价活值鼓）应烈收妻项摆目交驾易答费意用付蹲款伸总椒额1仪3三证、辰交执易裤性胶金社融塌资洞产持割有预期臭间的格账戏务加处鉴理—检—获结取俗收辱益沾及申公付允贷价雹值葵变讨动担损营益促处甚理（害一武）车获吧取筝收纳益（现车金肌股泉利或翻债慌券灰利特息扬）的娱处灶理1舅.账奸户宇设某置投资收益发生的投资实现的投资损失(相关费收益（公允用、公允价价值变动、值变动、处处置收益等）处置损失等)银行存款××××××应收利息应分得利息实收利息应收股利应分得现金实际收到的股利现金股利应佣收他股密利房诚、睛应慢收攻利奶息账煌户散性按质:资眨产誓类账梯户猎结剪构:借体增铸贷洁减账若户驾性听质:收过入沉（疏损客益跨）购类双妨重谁性邮质尖账组户芒：既屠用与以技核抄算特投艘资矿收孕益超，西也沾用县以罗核恳算斩投解资润损仇失发浑行浑方脉已浇宣叉告暮但曲尚奴未产实刘际办发窜放省，荐购脑买敬股夺票腥方交暂私未垒收己到购蜻买博债列券哪方盖在吐一闻定星会锹计胶期知末航确跌认雕，恶暂滩未无收娱到现潜金惊股分利愤：股跨利惩的玩一甚种辨，贡购拘买架方洽可版获析得骨现岗金疫收博益宿；款另战一听种济为蚀股坑票虏股性利持链有关期涨间削收漠益1台42保.核授算毫举便例【例6帮-米4免(扁1街)】(续鸣例6翼-决1)华蜓联巡寿公妇司架所略持电有坚的及股票扇的A公侮司垒宣港告2×1卷0年旋度皮利竹润速分胁配剑方传案滩，怜每高股沙分披派现璃金小股万利0龟.乖3跌0元索。应咬收俊现胶金冶股植利隐：0定.港3闭0晚×抚5悦0诞0残0真0＝1垃5捎0遮0靠0（答元欢）借决：仰应寻收导股滨利1屯5俗0垫0环0贷挑：腥投姿资酸收顶益1蜜5殖0武0陷0★应匠收恭股货利倡为但企身业泪的筋应宿计怖未绳收懂收谈入朗！【例6这-惩4洗(驰2样)】2×1醉1年4月1肤5日，辛收怒到A公吧司派筹发次的握现慈金棕股租利窝，村存怕入幸银播行纤。借许：掩银观行喂存职款1杀5达0拍0笼0贷当：屑应声收旅股淡利1钳5朗0闭0异01忌5【例6弱-祸5厕(歇1公)】(续寄例6印-艘3)帖2×1蔬1年1雹2月3烧1日旬，华雅联肿公丘司检所踩持轮有踢的甲遮公笔司债玻券赖应差计嚷利托息2鹿4届0至0元。应绣计哲利螺息姐：8貌0吊0遭0奇0凡×匹6调%网×需6俩/未1洁2＝2钱4恳0骗0（数元亲）借亏：悉应鸽收兔股员利2雄4循0蜻0贷脚：伟投蚊资卫收贤益2宵4征0球0★应愉收删利俯息彩为是企愈业逢的菜应载计谣未呢收跃收胳入址！1醋6（鞋二严）独交守易剖性铜金出融孕资轧产忘的赛期镇末望计裳量仪及摩账间务堆处突理光（在笼交湖易纲性井金触融况资饿产押持次有院期紧间棕期梦末调进石行）1伪.期末什计吸量妨的乡丰原委因★公贵允戏价掏值县的堵变弓动：眠交丹易蚊性超金胞融窜资翁产牛在根取需得鹅时斩按真公那允准价吗值衣入窃账创；迟但螺公痒允取价沾值左是申变久化病不伤定巾的拥，且会殃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例6-6(3)30004阴.核步算订举绿例【例6疼-衫6瓦(华1遭)】会冲计筋期绩末堡，A公虫司锅股辫票跌布值6浪5抄0妥0晒0元为。借妙：浆交搜易膜性串金是融摄资炊产—A公凝司祸股雷票—公撇允歉价爬值呢变旬动6竿5呜0伯0靠0贷仓：犹公限允红价灯值待变锡动仅损往益6乓5加0必0笛0交易性金融资产—甲公司债券—公允价值变动例6-182000例6-6(3)3000期末余额85000交易性金融资产—A公司股票—公允价值变动例6-1325000例6-6(1)65000期末余额260000★公笔允亩价在值虹产探生劳的偏升弊值宰收候益距及交跌龟值他损归失惑暂似不秃记鹅入“投裁资点收挎益”账土户骨，鲁而太是轿在男持欢有嗽期传满哄（鬼处报置悲）训时穗再爷最垃终磁确网认须。账贩户四性太质:费耐用(损舰益)类★既喘核唯算缎公理允挠价究值彼升暴值捷收吸益菜，鉴也专核远算烧其目跌钩值群损归失(具滴有双抢重古性膜质)◆特鱼别拿提月示1辰9【例6燥-谱5蛮(挺2锤)】B公臂司缺股蚁票升备值4赴5腥0稠0涉0元荡。借苹：固公从允厉价径值蛾变求动华损筋益4卵5壮0浆0阅0贷粥：策交岛易澡性豆金弓融伞资谢产—B公楼司白股毅票—公哥允伙价愿值维变业动4端5贯0粉0幅0★以王上爹交紧易抽性册金语融唉资袍产排的青公及允疗价如值份变粉动杀暂霉不衰确围认搬为寸企有业剩当齿期尝的见投旁资距损嫂益塔。克是差由理于横股上票责的盲持烘有瓦期沈间柱具幕有遮不支确蹲定洒性楚，逐其跨公浑允攻价起值蛾还邻会染发鼠生筋变员动隙。双由滥此粮产傅生蔽的叨损钢益党应吵在乒最茄终处临置何交腥易只性浑金贷融恰资浪产饺时再溪确茎定否为董投嘱资偿损痒益托。◆特助别咐提侍示【例6厨-森5坦(萄3馅)】甲岁公舱司蛙债廊券升积值3贯0贤0肯0元殿。借节：情公炒允层价把值品变揪动础损薄益3机0岁0裕0贷梁：财交姜易列性再金雹融衫资探产—B公凑司远股劳票—公灰允沫价扭值奔变确动3净0雷0东02馅0四迷、榨交傅易袍性苗金巨融践资螺产处舍置的依账怖务缴处灾理（致一栏）祸交乱易跌性佣金波融跳资沿产熔处满置胀的期含范义◆是糊指星交另易群性锤金旋融绍资胡产眯转派让(或只出丢售)的反行筝为漂。禾所防进俭行染的冒账配务脸处坏理答主卡要虫是姨：1）确童认处县置纪损姥益辛及迎成眉本深结康转按；2）确钢认公姑允证价顺值旦变孔动寻的猫最烫终笑结胜果。（愤二脂）谎处按置跟损毁益捆及挣公棍允乞价酬值葱变新动超确糊认昌方岩法1踩.处矿置萌损他益抬的危确涉认禾方刑法交易性金融资产处置损益处置出售价－＝账面价值应收项目－结果为负数时：损失结果为正数时：收益实回际收搂款些额账磁面爽成稼本戚、椅公草允喂价慎值牵变宇动应剂收治股窜利(或葱利型息)2睁1【例6载-消7】(续斯例6温-夕1、6寻-顶6)兆2×1骄2年2月2矩0日公留司赏将A公塘司尝股抬票你出熄售采，吵实找收毛款2跨6彻6脸0置0令0元毒。框当孕日隶该敢股亭票色账滥面船价都值2奖6场0踢0厉0杀0元雀（凯其万中鸡成续本3苍2电5镇0杂0助0元境，场公棵允竖价渗值恋变麦动阵损饲失6衬5齿0贴0测0元披）算。处惕置床损厚益口：2俩6励6陵0便0惯0－2小6撤0遣0穗0顺0＝6伴0我0壳0（须元含）收宪益损惨失【例6严-烛8闷(典2模)】(续述例6顺-栏2、6特-胖6)璃2×1飞2年4月1日公须司欠将B公执司肆股舍票举出武售班，枝实怎收锤款2椒9盲8鹅0讨0要0元挂。图当怠日己该全股尝票企账葛面旦价新值2朋9辫7片0冶0责0元债（其孤中芳：匠成智本2哈5臣2保0绸0招0元差，博公别允敬价肉值眨变珠动稀收屿益4矮5想0序0织0元）。援另兽有B公仇司两以昌宣脸告至但斯尚万未拖发福放度现龟金厦股肿利3沈0瞧0屯0元渡。处助置购损贤益坦：2喝2畅8吨0档0拒0－2饮3渐6袖0蔽0制0＝－2词0蛇0企0（著元茂）2幸2【例6矿-广9】(续食例6究-胳3、6星-垄5、6扁-悠6)智2×1售2年5月1抽0日公释司却将椅甲豪公军司币债忧券杏出摘售切，腊实危收岔款8嘴8供6低0卫0元腰。夸当意日雅，勿该务债缝券袜已放计城提墓但故尚氏未刊收起到曾的狸利牵息2猫4热0疑0元昆，从账浩面仍价枝值8件5杏0卖0使0元膀（唇其汤中零成撞本8渡2挺0孔0攻0元坐，情公趁允残价闲值睁变自动晋收础益3抓0浴0煌0元舰）钢。处话置赛损朗益任：8卸8外6外0凡0－8脱5患0布0践0－2势4辰0松0＝1禽2立0纺0（匙元否）收耕益2疫32肚.公众允剪价父值裳变珍动妙损尚益盛的纲确够认盗方橡法★含伙义轻：饥将妻原刺记表入“公脏允寸价衬值期变闸动轿损喂益”账请户冬的毕升猫值郊收吗益貌或查跌柄值柔损湾失外的魄结艳果慕最陡终旁确酒认肉为召投判资栗损享益沙，辟并捷记辞入“投幅资观收予益”账槽户赞。见气图党示蚊：投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值跌值损失◆公允价值升值收益

确易认酸升相值抢收记益确泛认微跌跪值浑损听失●结瓦转亲升鼠值叮收蹦益●结哗转攻跌仅值观损秘失2款4（泡三勿）焦交黎易垦性趟金炉融荒资涂产傲处蚂置控与轻损异益市的快账玻务霸处露理【例6惯-须7（1）】股宰票杠处妻置爽的唉成搏本妇结恢转：点出省售A公余司缓股礼票捞，痛实派收键款2触6孙6颈0骆0并0元娇。沃当项日茅其塑账轧面亩价各值守为2蜻6思0播0桶0坛0元恨（推成值本3遭2耽5炉0灯0购0元鞠；版公蝴允毒价岛值节变划动亲损粗失6边5看0敏0弹0元梢）仙。处江置刑损严益渣：2趟6架6纺0鼠0臭0－2和6附0晃0洪0房诚0＝6约0娱0彻0（奶元或）交易性金融资产—A公司股票例6-1325000例6-665000期末余额260000交易性金融资产—A公司股票—成本例6-1325000期末余额325000交易性金融资产—A公司股票—公允价值变动例6-665000期末余额65000一级明细账二级明细账收访益2械5借楼：励银侧行俭存门款2倦6工6控0太0看0交犹易亮性貌金油融创资萌产—A公夏司廉股涨票—公班允洋价丘值陡变悟动6景5断0僻0动0贷给：隆交轧易究性颜金抚融行资认产—A公楚司滔股锄票—成鱼本3彼2被5肝0秩0滋0投弱资涛收轨益6杆0渐0营0确县认截处屑置增收左益实怜收芦款医项结清原账户的记录交易性金融资产—A公司股票例6-1325000例6-665000期末余额260000交易性金融资产—A公司股票—成本例6-1325000期末余额325000交易性金融资产—A公司股票—公允价值变动

例6-665000期末余额65000一级明细账二级明细账例6圾-篇7糠3防2弱5胃0进0醉0例6致-采7尚6妈5笨0草0歼0例6基-肾7乎2裕6滨0请0玩0浸0结还转矩后锯，剧这魔些边账厘户元再印没肯有全余脉额肠！2色6【例6叶-某7努(箩2洪)】公逗允辽价盖值亭变浅动础损厉益湾的构处从理：活将株公本司网原丛确司认夏的【例6育-输6川(寸1掏)】公允佛价德值援变什动川损表失6腾5滚0说0验0元责转恨为李投末资届损序失自。借绒：吐投那资练收芦益6旧5发0袭0码0贷乘：蔽公丹允贵价老值尼变万动蜓损敞益6连5德0绍0狠0★将鬼公毁允税价烦值扫跌楼值暗损量失课最速终奖确必认鹅为贸投掘资党损添失四；★该缓交裙易含性沾金橡融柄资熄产嘴投荷资言的况最嘴终桑结岩果帐（箩损截失屡）偿：（宅－1副2熄0题0）+1玻5篮0劲0灰0+6罪0融0贺0－6身5黎0烛0位0＝－4搬5植2使0亲0（范元线）2督7应头收组股驱利例6按-景8（1）3恨0睬0崖0期妖末蔬余膊额3牌0那0优0【例6扔-叔8（2）】股症票帮处拴置纯的违成垃本童结羊转：谜出团售B公倍司占股封票当，索实膛收阔款2鸡9锡8宋0涝0笑0元屿。荐当妄日践其钻账耗面帆价掀值珍为2艇9蜂7歼0义0非0元口（昆成延本2另5咸2辨0拍0走0元怕；淹公海允惭价秧值赛变衣动亿收龟益4病5左0粘0胶0元讨）管。创另察有谨应荡收患现伤金瓣股帝利3鹿0庄0桨0元书（差见【例6们-吩8（1）】）渣。处绿置腾损嫂益阿：2劫9坝8瓦0家0昨0－2暑9段7遭0简0中0－3坏0役0慢0＝－2结0助0礼0（姻元爽）交易性金融资产—B公司股票例6-2252000例6-645000期末余额297000交易性金融资产—B公司股票—成本例6-2252000期末余额252000交易性金融资产—B公司股票—公允价值变动例6-645000期末余额45000一级明细账二级明细账损皂失2箩8借致：桂银维行难存伞款2已9璃8仇0泛0甩0投糟资婆收繁益2妹0卵0日0贷砍：严交配易屡性椒金猾融面资遭产—矛B公斗司赠股锦票—成傅本2软5榆2驾0委0乡丰0—公裳允昨价振值揭变品动4臭5吵0劲0丹0应盾收礼股朋利3村0类0问0确殖认高处饮置框损斑失实骆收掠款航项结清原账户的记录结症转己后疑，尽这肿些品账行户辱再刊没等有除余烂额药！应锯收废股册利例6玻-筹8（1）3蚀0匙0纲0期嚷末堂余脑额3边0晋0歇0交易性金融资产—B公司股票例6-2252000例6-645000期末余额297000交易性金融资产—B公司股票—成本例6-2252000期末余额252000交易性金融资产—B公司股票—公允价值变动例6-645000期末余额45000一级明细账二级明细账2胁9【例6比-改8棚(续2托)】公豆允渔价两值秤变钞动味损闹益芽的馒处拿理：奥将机公耕司担原钥确撇认岔的【例6听-袖6苍(游2障)】公允泳价施值叶变香动信损酬失4胖5软0讽0浊0元奴转典为恼投杆资俭损蜻失席。借隙：型投胸资稿收修益4筛5钉0工0利0贷枕：调公住允院价咬值剂变仅动迁损葡益4兽5随0刺0墙0★将怀公祖允剪价军值英跌斑值揭损侵失殖最就终截确阀认疯为晴投光资贱损光失揪；★交检易后性论金侄融傅资若产阻投女资点的图最默终失结际果并（迹收盈益飘）遮：（绑－1殃0她0先0）+动3寄0肌0波0－2档0鸭0伸0须+杯4露5窝0亭0旷0＝4背5候0规0禽0（贡元许）3杨0【例6蝇-富9拢(悠1唉)】债股券舟处顽置钟成岸本横结纷转：使出添售振甲堡公否司亡债紫券瞎，爹实商收什款8锻8着6伯0泽0元捞。瓣当掉日嫁其汽账灶面挡价彩值签为8刮5披0劈燕0堪0元顺（循其大中因：失成环本8俯2鬼0盛0葛0元怎；终公卫允淹价梢值讽变库动助收射益3仪0蛾0闯0元钟）登；膜应逮收局利宁息伯为2病4后0行0元(例6在-与4)。处刮置棍损链益涛：8凳8类6理0技0－8席5娃0些0效0－2妹4择0末0＝1灭2闯0伤0(元)交易性金融资产—甲公司债券例6-182000例6-63000期末余额85000应收利息例6-52400期末余额2400交易性金融资产—甲公司债券—成本例6-182000期末余额82000交易性金融资产—甲公司债券—公允价值变动例6-63000期末余额3000一级明细账二级明细账收戒益3选1借阁：款银易行择存布款8污8转6穷0辱0贷宏：严交吩易欠性悬金嗓融足资锋产—甲暴公溉司前债邮券—成庭本8着2溪0统0殿0—公暴允拍价善值膀变边动3俭0斧0太0应混收漆利让息2撑4皇0解0投兽资裤收碧益1矿2符0框0确删认杰处阵置系收甩益结清原账户记录结清原账户的记录实件收刘款叠项应收利息例6-52400期末余额2400交易性金融资产—甲公司债券—成本例6-182000期末余额82000交易性金融资产—甲公司债券—公允价值变动例6-63000期末余额3000例6袍-仅9缸2肿4说0焰0例6幻玉-隶9慌8晒2婶0脆0服0例6打-米9警3约0采0央0结气转圣后冈，梨以颈上懒账涂户涂再戴没翁有炎余脏额链！3本2【例6笨-债9邪(村2促)】债锹券仪公羊允鱼价轨值终变表动挖损杨益具的搞处面理：漂将拜公帆司中原亦确迁认途的【例6陕-哀6告(题3恭)】公街允役价苍值她变寸动临收扎益3公0紫0置0元德转完为煤投怪资槽收份益完。借冻：砖公械允茅价喇值笛变漏动颤损兵益3斑0闷0期0贷兰：桶投么资全收中益3梢0璃0蹈0★将逐公爽允籍价私值表跌赤值纲损么失挂最忧终宗确坦认年为葛投村资洗收考益沙；★交裕易由性凝金剃融剖资晨产田投及资茅的驻最瓦终范结喜果概（类收祖益驳）柄：（耐－3字0阴0）+屡2皂4供0肃0婆+亮1伸2榴0绩0夹+母3昌0庆0所0＝6湖3挣0彻0（敌元星）3解3交箩易段性欲金麦融懒资辽产◆取衫得浙资卖产掌的◆跌登值公愈允彻价传值◆处发置(收鱼益)◆升遗值◆处枕置(损柿失)银行存款××××××投资收益◆支付费用◆实现收益◆处置损失◆处置收益◆变动损失◆变动收益应描收左股盏利(或削利街息)◆支茶付妻价败款◆实先际径收哲回包准含联的渔现跟金锈现趁金肝股辅利股葵利(或士利锅息)俭(或专利想息)◆持嚼有滚期浴间取连得药收穷益公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益◆处置后确定收益◆处置后确定损失银灿行简存登款×孙×反×贵×欺×榴××唉×虑××趁×幻玉×初询始伯投听资触成习本私等采的营核历算持型有塘期勺间携获统取疲收史益西的慕核迫算持盆有棍期钉间妨公销允扣价止值核变煌动程损午益勺的闹核焦算处赵置尺过塌程童成脾本尼等兵结剩转如及积其屈损通益盐确居定课的炕核己算处阅置计后淹公读允彼价龟值背变般动逮损趣益宿最勤终经确现定妙的鲁核微算交番易旁性峡金睛融绒资扩产塌总抹分霸类销核语算本的志总挎体净思震路3退4第住三晚节健持窄有粗至予到耽期度投捎资酱的魄核芽算一硬、咸持评有刻至映到复期译投椅资亩的板含旨义◆是验指任到棋期春日席固然定致、社回超收日金却额瞧固眉定类或春可谎确程定软，杀且查企煤业捏有牲明前确弃意蜻图耽和顶能杆力毕持再有袜至望到蛾期肾的亮金要融阿资避产队。★不智同傲于脉交膊易膜性咽金骡融吸资老产蛛（坝到滋期蜜日枪不斯固可定册、门回越收功金铅额艘也陪不妻固溉定只）杰！★主猫要巩指界长嫂期升债劳券钉投己资泛，隐一颗般涝不喂包睬括愧股锤权级投荒资脾！3肠5持诞有桃至释到晒期犬投沿资解总旧分浩类粪核幅算枯的浅总名体唤思苏路持有至到期投资—成本取得投资的面值处置投资时的成本转出银行存款××××××持有至到期投资—利息调整溢价购入时支付价◆持有期内各期款高于面值部分摊销溢价(减少)

◆未摊销结转数投资收益

◆实收利息

◆处置收益应收利息◆买价中包含部分◆按票面利率计算的应收利息初耗始记投光资持仙有呆期捡间投寒资犹处杆置★溢厘价薪购维入另时百的歼利晴息维记贯录妇与秘持们有另期识间蓝调遵整3准6二验、持臣有宋至摄到板期轰投唯资匪取段得虫的年账继务圣处功理（狗一第）校初验始蹈投垒资张成却本腿的缝确薪认◆一穗般密情沉况废：咱应毯按毙取亏得亚时翅的公弊允辜价药值作辩为着初鲁始药投泉资女成恶本【面车值劣记直入“成碌本”；反溢驻价鲁（荡含谷支谷付限相鸣关掏费酸用横）误记捐入“利邪息皂调易整”】。同尸交丽易涝性甚金茧融赤资复产迷中望的叉债秋券停投养资斯等不歼同辱于遣交爷易狗性赖金棒融粉资郑产承初梳始叼投币资询成灵本锅的史确养认◆特本殊散情腹况古：肌如险果迎实色际磨支习付撒的含价迷款方中造包逮含尤已芝到婶期肉但庸尚马未页领奴取弓的捕利锣息当，解应滑单敏独检确掀认敏为龟应蚁收匠项陡目(应勉收辟利总息)。3恼7（似二墨）剪账能户冶设耕置持有至到期投资—成本取得投资的面值处置投资时的成本转出银行存款××××××持有至到期投资—利息调整溢价购入时支付价在持有期内逐年款高于面值部分摊销溢价(减少(包括相关费用)应收利息部分)超晃过藏面额值勺溢漠价曲部订分账已户始性放质:资餐产搜类明早细瓦科咳目:成吓本旨、诞利障息献调冲整应收利息◆买价中包含的应收利息部分2月20日购入债券，每份价格1.10元，其中含应收利息.0.10元2011年发行债券，每份的面值1元1月4月3月债券发行企业◆关于“应收利息”的说明2月1月末计算应付利息每份0.10元，以后月份支付债喘券字购西买虹企窄业★以吓后名可毅收舍回权，杀作摸为价应预收缴利详息监处粥理鼓，妻不茧计做入面购响买齐成区本3胜8（学三乓）易核旁算傅举粮例【例6志-戏1棒0】2夸×楚0锈8年1月1日某公膝司形购语入歼甲趣公慢司严当茄日爸发羞行景的昨面失值5行0贼0播0槽0娱0元飘的亚债膝券稻。常期眠限5年妖、序票摄面轧利膀率6界%。逢支岛付米价觉款5掠2记8胸0谁0四0元躺（平荷价愈购备买滋，夏包蜘括搏相植关呼费颗用斗）体。借虽：贪持静有岔至升到炼期望投床资—甲公红司点债虑券—成厕本5削0兼0届0呜0庆0—利撤息山调辰整2桨8询0龄0臣0贷索：败银层行何存秩款5拜2背8古0乒0仅0面蚊值溢免价支捎付蝴价挺款3残9【例6厉-耍1搅1】2妈×谢0拉8年1月1日沸公影司恭购淘入珠乙挥公穿司慰当省日奔发暖行橡的属面激值1很0铸0德0生0肤0牲0元后的企债今券裕。涨期宴限5年狂、浆票飘面膝利字率5写%。桨到烧期孟一窑次赖还奔本冷付蛮息。牵实洲际蛾付驱款9亏1妙2宪6春5撞0元休。借边：祖持挥有粗至我到金期林投典资—乙掀公丧司帖债学券—成乞本5汉0音0楚0淋0舰0贷混：守银熔行琴存编款9付1胃2耳6耐5丑0持著有柜至舟到谜期门投科资—乙船公殿司松债然券—利邮息椒调惠整8甚7乘3作5录0面驾值摊涨销支谨付漠价迟款4舞0三恰、坊持裕有根至贫到迈期公投只资紧利碌息吃收树入日确榴认舅的高处套理（醋一替）挂分吉期折付奖息盼债蹄券筋利绞息暴收昏入该的尚处即理持有至到期投资—成本取得投资的面值处置投资时的成本转出银行存款××××××持有至到期投资—利息调整溢价购入时支付价在持有期内逐年款高于面值部分摊销溢价(减少(不包括应收项目)应收利息部分)超部过锣面支值祖溢迹价基部毅分投资收益

应收利息扣除溢价摊销部分的差额应收利息◆买价中包含部分◆按票面利率计算的应收利息★利伤息析调絮整：声溢久价夕取牢得际投肚资旱时(相并当割于唯提瓣前炸发贿生欠了晌损埋失)生,在吼持雷有纲投舱资记期砖间绑的围各饰期宜末趟摊病销底溢碍价(抵绒减堆各尺期下应还收斥利采息灶收薪益)的群做亭法谅。艳折极价没取遗得混投库资深时(相齐当牢于覆提带前征产栋生魔了们收孟益)，第应咽增掏加各胁期离应锤收刺利宰息利收昼益。★各冰期刊实跳现申投偏资鄙收要益融净援额湾：育应划计娘利未息—摊夜销罪溢焦价(利悲息长调孩整)4袖11泻.利鼠息踢收势入污的旨确覆认—良—实旺际巾利剥率远法★在讨持洒有港期能间常应昨按秩照摊庆余岂成草本和实理际滴利桑率计涉算哗确觉认监实津际漫利筑息仅，悠计浮入康投崖资时收魔益(冲疤减)。●摊撒余还成灰本：命各悠期绑期今初丛成欠本惕扣省减菠溢剂价呆摊妇销顺后叔的轨余旨额绘。飘见表6病-俭2。●实映际海利模率：第相加当卖于惧实惭收令利抓息尽与户全渗部策支拐出拴之胸比鸽。员由穿于丙溢避价献购姨入香，屠实冠际嘱利央率洁会朽低笨于吉账肾面刚利祖率底。开见表6铅-损2。●摊端销咏溢荐价：办当赢期“应呼计盛利茧息串－爷实微收打利闭息”见表6恼-热2。4罪2计息日期1应收利息2实际利率3实际利息收入4摊销溢价5摊余成本6债券持有期间按票面利率6%计算求得经测算求得（略）6×32－46－52×08年初2×08年末2×09年末2×10年末2×11年末2×12年末30000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合计150000

12200028000500000相贪当运于贞实毕收雨利笋息底与镇全抹部诊支础出葬之践比摊护销厉后乐余划额运：臂