会计9职工薪酬

职工薪酬CAS9职工薪酬IAS19

Employee

benefit职工的概念及分类职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但

由企业正式任命的人员。职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。IntroductionEmployeebenefitsTerminationbenefitsOther

long-term

benefitsPost-employmentbenefitsShort-termbenefitsIAS19

Employee

Benefits

covers

four

distinct

types

of

employeebenefit.

However,

only

short-term

benefits

and

post-employmentbenefits

are

examinable.职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。Short-term

benefits

(IAS

19)Employee

benefits

(other

thantermination

benefits)

that

areexpected

to

be

settled

whollybefore

twelve

months

after

theend

of

the

annual

reportingperiod

in

which

the

employeesrender

the

related

service.1短期薪酬短期薪酬短期薪酬主要包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.职工带薪缺勤7.短期利润分享计划8.非货币性福利9.其他短期薪酬货币性短期薪酬1短期薪酬的确认与计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。Short-term

employee

benefits

arerecognised

as

a

liability

and

an

expensewhen

an

employee

has

rendered

serviceduring

an

accounting

period,

i.e.

on

anaccruals

basis.1.1货币性短期薪酬职工的工资、奖金、津贴和补贴，大部分的职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费一般属于货币性短期薪酬企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计。医疗保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企业应当按照国务院、所在地政

府或企业年金计划规定的标准。工会经费和职工教育经费。

企业应当分别按照职工工资总额的2%和1.5%的计提标准；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5%教材例

2×15年6月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门（车间管理人员）管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的

10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑所得税影响。应计入生产成本的职工薪酬金额•

=1

000+1000x（10%+8%+2%+1.5%）=1

215（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200x（10%+8%+2%+1.5%）=243（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360

+360x（10%+8%+2%+1.5%）=437.4（万元）公司应根据上述业务，做如下账务处理：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——工资——医疗保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费12

150

0002

430

0004

374

00015

600

0001

560

0001

248

000312

000234

000借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出——费用化支出（研发人员）研发支出——资本化支出（研发人员）贷：应付职工薪酬1.2带薪缺勤带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。（1）累积带薪缺勤累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其

未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累

积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积

未行使权利而增加的预期支付金额计量。Short-term

paid

absencesAccumulating

paid

absencesAccumulating

paid

absences

are

those

thatcan

be

carried

forward

for

use

in

futureperiods

if

the

current

period's

entitlement

isnot

used

in

full

(e.g.

holiday

pay).The

expected

cost

of

any

unused

entitlementthat

can

be

carried

forward

or

paid

in

lieu

ofholidays

is

recognised

as

an

accrual

at

theyear

end.教材例乙公司共有1000名职工，从2×15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。2×15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2×16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天

半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。【2017年计算分析题】分析：乙公司在2×15年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于75天（50×1.5天）的年休假工资22500

（75×300）元，并做如下账务处理：借：管理费用贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤22

50022

500ExThe

salaried

employees

of

an

entity

are

entitled

to

20

days

paidleave

each

year.

The

entitlement

accrues

evenly

over

the

year

andunused

leave

may

be

carried

forward

for

one

year.The

holidayyear

is

the

same

as

the

financial

year.

At

31

December

20X4,

theentity

had

2,200

salaried

employees

and

the

average

unusedholiday

entitlement

was

4

days

per

employee.

Approximately

6%of

employees

leave

without

taking

their

entitlement

and

thereis

no

cash

payment

when

an

employee

leaves

in

respect

ofholiday

entitlement.

There

are

255

working

days

in

the

year

andthe

total

annual

salary

cost

is

$42

million.DR

P/L

($42m×94%×4

days/

255

days)CR

Accruals$619,294$619,294有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对未行使的权利职工有权获得现金支付。如果职工在离开企业时能够获得现金支付，企业就应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。如果职工在离开企业时不能获得现金支付，则企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。1.2带薪缺勤（2）非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。1.3短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。职工只有在企业工作一段特定时间才能分享利润的，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工应离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。如果企业在职工为其提供相关服务的报告期间结束后

12个月内，不需要全部支付的，该利润分享计划适用本准则其他长期职工福利的有关规定2016年计算分析题教材例丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至

2×15年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2×15年7月1日至2×16年6月30日为丙公司提供服务的职工。该奖金于2×16年6月30日支付。

2×15年12月31日止财务年度的税前利润为1

000万元人民币。如果丙公司在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%），不考虑个人所得税影响。分析：尽管支付额是按照截至2×15年12月31日止财务年度的税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职工在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间提供的服务。因此，丙公司在2×15年12月31日应按照税前利润的2.5%的50%确认负债和成本及费用，金额为125

000元（10000

000×50%×2.5%=125

000）。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在2×16年予以确认。2×15年12月31曰的账务处理如下：借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬——利润分享计划50

00075

000125

0002×16年6月30日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×15年度税前利润的2.8%（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%），在2×16年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为155

000元（10000

000×2.8%-125

000=155

000）。其中，计入生产成本的利润分享计划金额60

000元（10000000×1.1%-50

000）。计入管理费用的利润分享计划金额95

000元（10

000

000×1.7%-75

000）。2×16年6月30日的账务处理如下：60

00095

000借：生产成本管理费用•贷：应付职工薪酬——利润分享计划155

0002016年计算分析题（3）2×15年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。2×16年2月10日，根据确定的2×15年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励620万元。甲公司于当日进行了以下会计处理：借：利润分配——未分配利润贷：应付职工薪酬620万元620万元答案事项（3）：甲公司该项会计处理不正确。理由：利润分享计划下员工应分享的部分应作为职工薪酬并计入有关成本费用，因涉及的是销售部门，甲公司应计入2×15年销售费用。借：销售费用

620贷：利润分配——未分配利润6201.4非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值

计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理：（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（以提供包含补贴的住房为例）1.4非货币性福利（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利【2014年综合题】企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。外购商品发放给职工作为福利，应当按照商品的公允价值和相关税费（交纳的增值税进项税额）计入成本费用。需要注意的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过

“应付职工薪酬“科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。教材例甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，2×15年2月，公司以其生产的成本为10

000元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为1000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号笔记本电脑的售价为每台14

000元，甲公司适用的增值税税率为17%，已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营

业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。笔记本电脑的售价总额=14

000×170+14

000×30•

=2

380

000+420

000=2

800

000（元）笔记本电脑的增值税销项税额•

=170×14

000×17%

+30×14

000×17%=404

600+71

400=476

000

（元）2

784

600491

400借：生产成本管理费用•贷：应付职工薪酬——非货币性福利3

276

0002、实际发放笔记本电脑时，应作如下账务处理：3

276

0002

800

000应交税费——应交增值税（销项税额）476

000借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入•借：主营业务成本贷：库存商品2

000

0002

000

000企业在进行账务处理时，应当先通过

“应付职工薪酬“科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。1、甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：手机的售价总额=170×1

000+30×1

000=170000+30

000=200

000（元）手机的进项税额=170×1

000×17%+30×1000×17%=28

900+5

100

=34

000（元）购买手机时，甲公司应作如下账务处理：借：库存商品 200

000应交税费——应交增值税（进项税额）34

000贷：银行存款 234

000借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利198

90035

1002340002、实际发放时：234

000200

000借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品•应交税费——应交增值税（进项税额转出）34

000企业在进行账务处理时，应当先通过

“应付职工薪酬“科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。1、甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：1.4非货币性福利（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用①将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据受益对象，将住房每期的公允价值计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧②将租赁住房等资产供职工无偿使用，根据受益对象将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：其他应付款教材例2×15年丁公司为总部各部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工60名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧1

000元；该公司共有副总裁以上髙级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为10000元的公寓。该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧借：管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：其他应付款60

00060

00060

00060

000100

000100

000100

000100

0001.4非货币性福利（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（以提供包含补贴的住房为例）企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：①如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。【2013年综合题加入了自产变形】1）购入住房时借：固定资产贷：银行存款2）出售住房时借：银行存款长期待摊费用贷：固定资产3）摊销长期待摊费用时借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：长期待摊费用②如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。教材例2×15年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。甲公

司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为

100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2×15年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。94

000

00022000

000116

000

000甲公司出售住房时应作如下账务处理：借：银行存款长期待摊费用贷：固定资产出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用，并作如下账务处理：借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：长期待摊费用1

066

667400

0001

466

6671

466

66714666672014&2013综合题务必先独立完成体会下真题和教材的难度对比2014年综合题（3）20×3年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为

3

000元/件，市场售价为4

000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员

200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20×3年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：借：管理费用贷：库存商品7575假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。要求：判断甲公司对事项的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。【答案】甲公司该事项的会计处理不正确理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同

时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。借：开发支出（研发支出——资本化支出）

20（50×0.4）管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：营业收入（主营业务收入）借：营业成本（主营业务成本）贷：管理费用80（200×0.4）10010010075752013年综合题20×1年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20×2年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6

000万元。20×2年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。20×2年甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：开发产品6

0006

0004

2004

200假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。要求：判断甲公司对事项的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×2年度财务报表相关项目的会计分录。【答案】资料中会计处理不正确。理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。更正分录：借：长期待摊费用贷：营业收入（或主营业务收入）借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：长期待摊费用2

0002

0002002002002002辞退福利2016&2017年计算分析题辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职

工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职

工的补偿。辞退福利被视为职工福利的单独类别，是因

为导致义务产生的事项是终止雇佣而不是职工的服务

。职工福利的形式并不决定其是为了换取服务还是换取终

止职工的雇佣而提供。辞退福利通常一整笔支付，但有时也包括通过职工福利计划间接或直接提高离职后福利，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期末等方式。企业应当区分辞退福利与正常退休养老金。辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退

时进行确认和计量；职工在正常退休时获得的养老金，是其与企业签订的劳

动合同到期时，或者职工达到了国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，此种情况下给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，因此，企业应当在职工提供服务的会计期间确认和计量企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日

确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。（2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。借：管理费用贷：应付职工薪酬教材例甲公司为一家空调制造企业，2×15年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划。计划规定：从2×16年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表1所示。2×15年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表2所示。表1（单位：万）所属部门职位辞退数（人）工龄（年）每人补偿空调车间车间主任副主任101～101010～202020～3030高级技工501～10810～201820～3028一般技工1001～10510～201520～3025合计160表2所属部门职位辞退数量工龄（年）接受数量每人补偿额补偿金额空调车间车间主任副主任101-105105010-202204020-3013030髙级技工501-1020816010-20101818020-30528140一般技工1001-1050525010-20201530020-301025250合计1601231

400按照《企业会计准则第13号——或有事项》有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。根据表2，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则企业在2×15年（辞退计划是2×15年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用 14

000

000贷：应付职工薪酬——辞退福利14

000

000对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合本准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保

险费等，确认为预计负债【应付职工薪酬】，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。2016年为调整产品结构，去除冗余产能，2×15年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有1000人，平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的800人会申请离职。截至2×15年12月31日，该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理：借：长期待摊费用贷：预计负债借：营业外支出贷：长期待摊费用24

000万元24

000万元4

800万元4

800万元要求：判断甲公司

对事项的会计处理

是否正确，并说明

理由。对于甲公司

会计处理不正确的，编制更正2×15年度财务报表相关项目的会计分录。答案甲公司该项交易的会计处理不正确。理由：该项计划原则上应属于会计准则规定的辞退福利，有关一次性支付的辞退补偿金额应于计划确定时作为应付职工薪酬，相关估计应支付的金额全部计入当期损益，而不能在不同年度间分期摊销。更正分录：借：管理费用贷：应付职工薪酬借：预计负债贷：长期待摊费用借：长期待摊费用贷：营业外支出24

00024

00024

00024

0004

8004

8002017年2×16年12月20日，甲公司董事会做出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的—次性补偿2

400万元已于

12月26日支付。每月1000元的退休后补偿将于2×17年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为1

200万元要求：就甲公司

2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录答案甲公司向员工支付每人30万元的补偿款为辞退福利，应于发生时计入当期损益。对于员工在达到退休年龄后所支付的补偿款，虽然其于退休后支付，但由于该补偿与部分员工因分公司关闭离开公司有关，因此该退休后补偿也应于发生时计入当期损益。借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款3

6003

6002

4002

400考点强化职工薪酬无视频讲解单选题甲公司共有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直接生产工人。从2×16年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金

支付。2×16年12月31日，每各职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续使用，甲公司预计2×17年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。甲公司2×16年年末累积因带薪缺勤计入管理费用的金额为（ ）元。A.20

000B.120

000C.60

000D.0【解析】甲公司2×16年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2×17年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2×16年的未使用带薪年休假1天（6-5），而其他2×16年累计未使用的带薪年休假都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×（6-5）×400=20

000（元）。单选题甲公司于2×16年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2000万元，公司管理层可以分享超过

2

000万元净利润部分的10%作为额外报酬，奖金于2×17年年初支付。假定至2×16年12月31日，甲公司2×16年全年实际完成净利润2500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2×16年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（ ）万元。A.250C.200B.50D.0【解析】甲公司2×16年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额=（2

500-2

000）×10%=50（万元）。单选题甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2×16年1月甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为0.8万元，市场销售价格为每件1万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2×16)万元。年因该项业务应计入管理费用的金额为(A.800B.970C.1

000D.1

170【解析】甲公司以其自产产品作为福利发放给公司管理人员，应视同销售产品处理，甲公司2×16年因该项业务应计入管理费用的金额=1

000×1×（1+17%）=1

170（万元）。2018单选题下列各项因设定受益计划产生的职工薪成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（）。

A.精算利得和损失B.结算利得或损失

C.资产上限影响的利息

D.计划资产的利息收益【解析】设定受益计划应计入其他综合收益的部分包括:（1）精算利得和损失；（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或浄资产的利息净额中的金额；（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。选项B、C和D应计入当期损益。2016单选题甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（ ）。A.因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益B.因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动C.根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款D.将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额【解析】选项A和选项D，计入其他综合收益；选项B，计入资本公积；选项C，计入管理费用，影响净利润。2015单选题下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（ ）。A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益

B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益

C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益【解析】选项B，与设定受益计划负债相关的利息费用应该计入当期损益；选项C，与设定受益计划相关的过去服务成本应该计入当期成本或损益；选项D，因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应该计入其他综合收益。2017计算分析题甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：其他有关资料：甲公司为增值税—般纳税人，适用的增值税税率为

17%。本题不考虑其他因素。要求：就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。（1）4月10日