个人所得税基础知识

个人所得税基础知识

本章主要介绍我国个人所得税税制沿革，居民纳税义务人、非居民纳税义务人的界定以及各自所承担的纳税义务；按纳税人、征税对象、税率等税制要素对我国现行个人所得税制作简单介绍，同时对超额累进税率、速算扣除数、加成征收等专业术语作简单介绍。第一节概述1.1概念

个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。它是世界各国普遍开征的税种，最早于1799年在英国创立，目前，世界上已有140多个国家开征了这一税种。我国的个人所得税征收较迟，1950年政务院公布的《税政实施要则》中，曾列举有对个人所得课税的税种，当时定名叫“薪给报酬所得税”，但是由于我国生产力和人均收入水平低，长期实行平均主义的低工资制，没有对个人所得征税的物质基础，因此，虽然设立了税种，却一直没有开征。直到党的十一届三中全会以后，随着改革开放的发展，个人收入的增长，居民已经具备了一定的税收负担能力，而且在我国取得收入的外籍人员日益增多，我国在国外从事经济活动和其他劳务的人员也逐渐增加，因此，个人收入情况发生了很大变化，收入渠道多样化，已经出现了一些高收入者。为了调节个人收入差距的过分悬殊，适应对外开放和对内搞活的需要，1980年以后，我国相继出台了《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》以及《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，形成了我国对个人所得课税三个税收法律、法规并存的状况，这三个税收法律、法规的施行，对于促进我国对外经济技术交流与合作，缓解社会分配不公的矛盾，增加财政收入都发挥了积极作用。但是，随着社会主义市场经济体制的不断发展和改革开放的不断深化，这三个税收法律、法规逐渐暴露出一些矛盾和问题，主要表现在：对同属个人所得，区别对象，分别适用不同的税种，法律上显得不规范，没有体现税收公平性原则；费用扣除偏低，名义税率过高；由于社会经济生活发生了诸多变化，三个税收法律、法规在征税范围、应税项目以及免税政策等方面，已不能适应形势发展变化的要求，需要加以调整和完善。为了规范和完善对个人所得课税的制度，适应建立社会主义市场经济体制的要求，在认真总结以往经验和借鉴国外有益做法的基础上，本着“公平税负，简化税制，合理调节”的原则，1993年，第八届全国人民代表大会常务委员会通过了《关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》，同时公布了修改后的《个人所得税法》，新的《个人所得税法》自1994年1月1日起施行。1994年1月28日国务院第142号令发布《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，1999年8月30日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过了第二次修正的《中华人民共和国个人所得税法》。2000年9月，财政部、国家税务总局根据《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》有关“对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的经营所得征收个人所得税”的规定，制定了《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》，明确从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。第一节概述1.2现行个人所得税制度的主要特点我国现行个人所得税制度主要有以下五个特点：

1、分类征收个人所得税制大体可分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。三种税制各有所长，结合我国国情，我国选用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。实行分类课税制度，可以广泛采用源泉扣缴办法，加强源泉控管，简化纳税手续，方便征纳双方。对不同的所得实行不同的征税方法，体现国家的产业政策。

2、累进税率与比例税率并用比例税率计算简便，便于实行源泉扣缴；累进税率可以合理调节收入水平，体现公平原则。我国现行个人所得税制度根据各类个人所得的不同性质和特点，将两种税率结合使用。其中：对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，个人独资企业和合伙企业所得，对企、事业单位的承包、承租经营所得，采用累进税率，量能负担。对其他所得项目，采用比例税率，等比负担。

3、费用扣除额较宽本着费用扣除从宽、从简的原则，采用定额扣除和定率扣除相结合的费用扣除方法。对工资、薪金所得，每月减除费用800元，对劳务报酬等所得，每次收入不超过4000元的减除800元费用，每次收入4000元以上的减除20%的费用。按照这样的标准减除费用，实际上等于对绝大多数劳动者的工资、薪金所得予以免税，也使得提供一般劳务，取得劳务报酬的个人大多不用负担个人所得税。

4、计算简便由于我国个人所得税的费用扣除采取总额扣除法，免去了对个人实际生活费用支出逐项计算的麻烦，而且各种所得项目实行分类计算，各有明确的费用扣除规定，费用扣除项目及方法易于掌握，计算比较简单，符合税制简便原则。

5、采取课源制与申报制两种征纳方法我国个人所得税法规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务，同时，又规定了纳税人应自行申报纳税的情况。说明：以下文中所说的税法为《中华人民共和国个人所得税法》，所说的条例为《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第锁二傻节摘纳贯税坟义似务辟人曲及虎纳磨税享义谎务趁的杜确渣定2喘.弓1笔、轰纳粉税馅义糕务读人个皆人斥所可得朱税竹的矩纳诵税子人骂，隐是淋指确在壶中虑国涌境酸内赤有粗住增所剑，们或来者椒虽京无衫住那所戚但喜在克境椅内及居浴住歪满乏1产年离以撇及蚀无虾住永所熄又缩慧不赏居隆住退或波居驱住欠不碰满积1扬年六但泼有烧从扰中苏国纯境难内康取靠得雄所联得惑的梯个情人仪。取包浇括话中习国勺公虚民佛、割个捞体虫工垫商不户谣以山及签在涛中滨国债有家所蝴得园的稍外渴籍蕉个茎人医（葛包度括押无华国件籍冬人凡员树）史和斯香胶港缓、唉澳居门硬、盐台由湾去同棵胞间。为秋了既有猫效助地都行缓使沸税翁收脾管沃辖流权兆，云根好据析国晋际嗓惯颤例典，我诞国煌对榜上西述龟纳杰税楼义火务肝人恐依每据漏住宁所翁标苏准唐和籍居济住扩时装间疗标适准地，现划筝分甩为垫居测民额纳晚税预义谅务托人畏和盾非恩居推民按纳凶税蔬义旗务重人前，题分虑别希承土担伴不焦同肠的宋纳同税魄义伞务准。2唱.倾1采.曲1秆居屡民雷纳雄税陡义跌务照人凡陶符霞合秧下抗列导条佳件棉之非一瞧的牙，街为控居后民热纳框税样义京务挂人拖：（奔1产）姑在穿中炮国划境歪内过有蔬住鸣所割的丧个捷人胆：所菌谓夹在椒中节国脊境臣内苍有级住遵所爪的训个消人类，饺是灵指沈“携因袍户构籍学、申家沸庭纯、腊经李济助利岁益呢关稀系规而阳在仙中唐国柳境臂内佳习酬惯浪性爬居桥住异的哈个需人镰。”激此啊与取我仔国岔《吊民村法剃通啦则态》院所漫明随确遗的闯住盏所约是悲不弯同肺的吃概魄念戚。瞧《滴民诊法粘通楚则优》性对筐住股所哀的舍定劲义回为腰“胜公护民伞以欧他仰的婚户歉籍抬所怨在晓地驱的融居沉住荣地榴为犬住施所陷”斗，塞也矿就网是颠以河公刮民版本初人浇户全口承簿爬登重记日的能住梳址埋为轰住化所擦。创一续般悦情驾况梳下经，愈公零民镇的意住岸所蹲就野是告其围户屋籍易所吩在绵地赞的确居殃住沾地伙，代但壳由等于演种租种谜原妻因堵，咱公基民锯经吐常掉居衔住状地颠可蚁能俊与柜户衰籍铸所线在屑地呈不硬一朽致刺。垃住档所打分阵为匙永畅久修性卧住趴所候和鞋习何惯纪性陡住捧所蚀。刃《季民兰法感通饿则颠》暂上俭规没定有的喜住昂所悦，屋通捐常年是骨指房诚永元久鸟性视的科住妄所逼，税柜收缩慧概础念潮的架住查所拼是在指姓公勿民须的浴习疤惯枕性蛙住谁所，峰两帜者委有每时扰是州一掏致单的搭，哭有防时对又另不锤一报致猜。常嫩驻系我赶国慎的继外贝籍循个卡人竖，嫩虽瓣因抹领懂取雄了巾长亭期寺居呀留型证村、污暂店住讯证衰而庆纳致入猜我仇国踢户确籍旨管赏理庆范理围锦，预但丸由荡于道其夺家纵庭辽和变经伤济姨利迅益滑关吵系贺不盒在戒中谁国涉，筝所赖以昼，兆不瘦属脸于兄在妖我辜国刑境堵内搜有欢住至所宏的嫌个茂人逃。所讯谓秘“扣习良惯冻性本居琴住油”殖，监是套判跟定鬼纳累税伯人害是场居筝民记或继非什居龄民尺的夫一肝个青法胡律雁意洪义形上僵的歼标牵准自，餐它娱是赴指挂个浩人吃因径学缘瑞习报、挣工润作誓、僻探青亲迷、脏旅包游血等坦原苦因访消励除垒之饥后木，稼没笋有赠理照由株在恋其国他怜地或方鹿继桃续坟居控留血时箱，迟所守要烤回秤到钓的昌地肯方，谈而等不催是摘指狗实钩际落居日住督或朵在炒某登一君个龟特烂定饲时往期纪内抄的裤居腊住妇地逢。鸦一懒个疏纳霉税垒人删因资学嘴习争、栽工不作熄、鲜探农亲师、忌旅贸游贫等熊原蹲因为，搬原猜来刘是役在缺境死外祝居魄住恭，竟但拆是盼这问些刷原鲜因冠消洗除块之绩后材，阳如劳果闲必删须茄回紧到观中还国滨境虚内威居置住纪的莫，造则告中谊国黄为增该成人乐的凶习毙惯粪性睁居皆住悼地提。坛尽随管磨该仰纳米税绿义搞务颂人甚在谨一裹个丸纳瘦税驳年太度跳内况，赵甚妥至哨连稍续绣几睬个窗纳迎税舱年死度网，皱都茧未匪在赖中隔国驼境友内团居衔住尾过桶一政天得，懒他铸仍斑然随是熔中观国棚居乡丰民袋纳姻税近义她务岁人踏，浇应稠就成其鼠来绑自翁全野球颤的嚼应丧纳去税血所俊得冶，错向迁中衡国淋交然纳蜂个童人睡所记得叨税板。第扩二歼节掌纳骑税喇义枯务蛋人千及含纳佳税布义胸务筐的咸确驳定[衡例忽]：吨张柔某铅为孕我戒国锻某梦公些司蜜海惰外婶分赌公蹦司膜负傻责诉人查，金任厚期擦5盖年宫，摔赴衰任逢前腔，坐他甜在世中唤国难办测理录了摘户株口给注败销跑手贴续吴，夸属委于鲁在渔中内国优没鞠有歪了尤户泻籍医的满人川，逗且锈居匙住旁在醒国哈外受，害但糖由闷于卧其伪家严庭贫或叶经顷济取利馒益烫仍廉在壳中骗国供，笨习爷惯晌性昨居愉住铺地接也悦在刮中散国送，曾任让期嗓届榴满忽后坦，汉必真然舌要禾回钟到株中锁国搂居群住圣，爽因界此恭，上他棕虽竟因持公繁离畏境侦，川他穿仍搏是补中徒国薪的肢居雀民孩纳醒税皆义泼务突人卧，雅在离5副年灿任苏期格内敞取盛得豪的菜境螺内并、确外援所望得匆应课当腥在拴中刃国纷缴络纳脸个鹊人面所将得如税讨。（笨2哄）泊在引中蛋国脾境芹内亩无恢住棍所苗，超但辫在捏一班个澡纳珍税匪年期度袭中铺居谎住窗满夹一恩年宪的晃个膝人膜。夫居板住跌满蛮一紧年爹，促是饮指找在习一疯个纸纳正税端年够度猾（讨即咬公版历电1拴月璃1座日应至泊1俩2稻月胳3狂1南日孝止却）低内顷，迹在草中浇国慢境狗内熊居世住距满报3昼6体5狐日粗。焦在孕计纹算侮居以住克天稠数钥时民，票对音临录时汇离袍境碰视丈同弹在蛛华社居乌住袋，该不这扣社减似其斥在始华门居廊住探的禾天天数刃。谋所光谓亭临镇时暴离伐境爆，依是蓝指沿在惊一夕个亲纳忧税疗年她度晨内轻，情一箭次刺不云超闹过温3卫0柜日糊或蛛多睡次寇累屈计秤不信超炉过轮9叛0贤日父的喂离部境尿。因面此坛，个饭人采所枪得宁税梯的捧居要民每纳键税殿人夹包遍括旺以慌下祸两纠类愚：丑一寸是率在震中柏国仇境怎内捏定帖居筛的咬中饰国写公仆民币和梁外姿国斜侨采民啦。已但辅不损包捕括贸虽趟具券有沾中欲国奶国使籍城，援却耕并椒没胳有渐在惨中傲国雨大属陆测定松居概，篮而楼是葬侨碍居册海句外焰的对华凭侨泳和鹊居明住线在杂香括港独、唐澳另门谦、吼台指湾爪的俱同穿胞每。泽二丈是趋从辟公币历蓬1咳月制1跃日破起益至伞1派2纸月脑3疗1兵日功止败，晨居参住羽在哲中纵国驱境盛内续的控外四国居人腐、邮海辰外造侨授胞斥和正香远港茎、退澳质门燥、停台莫湾最同雨胞训。搅这攻些颠人宇如篮果私在愤一蛮个扰纳练税栏年晃度枣内饥，最一辛次沟离烫境单不豪超嗽过航3举0抄日风或麻多筛次抬离持境咽累颤计饼不膛超轿过螺9哄0边日豆的踏，糠仍放应植视星为窄全贿年钻在覆中带国晋境唯内春居裳住店，泡从灯而岁判通定隆为迈居园民赴纳狡税忽义猫务帮人凳。[胆例蜻]：房诚一婆个饱外创籍兰人行员论从移2输0棋0倚1矿年屋9扒月篮起峡到卸中晌国睬境日内脾的简公每司盆任康职忧，仔在盈2绪0蜻0丸2索年依，养曾湖于晚4叫月沿5嫩日牢至枝2雅0秤日召离伍境堆回踏国摊，霉1涂0宁月色8锤日锹至睛1剃5香日筹又奏离稀境卡回桨国醉，趟这搜两互次摩离太境李回免国闹时号间烫相桂加聋，中没言有虫超肯过方9范0杨日哨的讯标奥准渡，晨应带视涝为附临赤时如离醒境在，扮不聋扣溉减诸在刺华亚居笛住疑的般天授数利，扎因迹此局，芬应惰认秃定到该浑外受籍咱人窜员少2屡0机0竭2择年度度佩在鼻中户国欢居议住迷满垂3露6阵5造日帽，报该松外闹籍钻人榴应摸为喇中拖国沫的报居稀民风纳碍税窄义破务烟人货。特过别旁说场明：（乐1阔）丑现尺行曾税鸭法刷中找关办于曲“虾中晚国赛境聚内谊”矩的妇概会念蚀，乏是唉指所中仁国挪大纸陆泉地武区掘，胳目买前纱还文不肥包秆括踏香热港所、旗澳读门炼和壳台摧湾煎地晴区出。什（踪蝶2路）窑判川定坑居援民宇纳慨税鞭人笨和雄非特居淘民茄纳沟税痒人真的搞住游所姑标者准都和踏居印住出时身间侵标鞠准脾，菜是哈判围定述居犹民穿身玻份遮的射两激个济并榆列诱性质标县准棉，博个论人林只助要钥符英合化或踩达推到偿其肺中酸任宽何煎一踏个犹标买准子，局就更可诱以卵被畏认雁定骗为跑居墨民盟纳际税绝人裁。第秤二堆节务纳然税字义袭务叔人殖及畏纳财税牙义骄务厉的贿确粒定2迅.紧1给.赏2裂非兽居庄民仪纳威税邻义僚务辜人非胖居垦民僚纳屠税宏义均务挖人捉，愚是努指宣不乘具抹备级居欧民颤纳渣税旗义泻务逃人福判草定冻标纯准迎（虚条兼件凡）后的瓦纳德税荒义其务拘人谦。凡搜符能合请下柔列虑条锹件晚之健一屿的锅，沾为反非求居提民逼纳荒税豆义码务赛人飞：（乏1乌）却在起中朵国谨境袖内残无赔住锻所凶又淋不饲居意住约但当有耳来塌源狂于套中乱国查境衰内螺收法入窗的危个栋人这。迁这敢种鸦在塑中构国笑境奋内结没门有虑住薪所昼，控又棒没剧有盗来疼中扮国兆居掉住亲的望外靠籍赢个括人域，翅他宗们否一全般其是廊由坏于汤资涛金伞、莲技屡术尺、冶或幕财桐产召在何中尿国斤境盏内陪被僵使帐用堪而途从丈中援国隆境定内喷取虹得栋所流得太。[捎例啦]：种侨率居钟国挖外天的直某腥女宗士临，巷应骗我粘国古某煤集拜邮项展窑览冠会证的龙邀粮请心，鸽将家其摸所摆集剃邮压品练在研中王国煌展伍出器，秆该沫集颜邮虹展晶览白会诸付肿给姜她防一品定即报盾酬锅，爆该倡女狗士锯没丘有四来砍中型国己，猴也烈没全在喝中续国鞠居乞住组，橡但株她令有洪来叨源是于况中淡国纤的注所狱得浊，总她问属怒于旺中偏国灰的毯非左居列民稍纳右税怨义馒务兔人尖，矮应脑就怀其滨来券源度于趁中首国梨的泥所库得璃缴岁纳孕个轨人辞所绢得樱税誉。（恳2渠）抽在体中煎国阿境贯内值无其住塑所虎，灰并固且名在湿一尼个犯纳勇税鸡年涌度核中塘居幻玉住秀不萍满这一续年捷但康有森来斥源访于辆中虾国币境携内鹊收聚入江的逃个陪人铺。涌一亩般版是协指格短椅期倦行范为拿来土华巷的走外智籍等个掉人未，泰如倾：室承惊包锣工扁程销中件短绍期罪作存业雕的吼外闯籍使人蜓员壁，敬到她中棉国锦境艳内梦演衡出双或沫表伏演仪的清外缸籍课演严员名或最运些动捞员德等嗽。在仗现砍实四生营活讨中均，崖习舟惯镇性宋居乌住段地虹不扒在暮中枯国鸡境惑内页的祥个欣人码，绿只合有马外疾籍飞人春员烫、萌华要侨挨或般香毛港晒、皮澳进门渡和痕台佛湾革同肠胞碗。老因纹此古，非眠居宏民溉纳奸税题义株务董人跳，黑实摇际句上淘只践能删是认在末一鸽个报纳豆税孤年赞度填中辛，蓬没坏有纵在秘中狐国稻境纵内棉居锅住仓，转或歇者具在叉中寇国沉境贪内灭居流住造不营满迹1境年直的恶外忠籍芽人毒员介、蛮华梁侨棵或混香夕港邀、穗澳拳门潮、昏台暮湾便同厉胞沈。第迫二怒节沸纳桨税丈义滔务包人翁及歌纳沿税灭义蹄务蚁的其确结定2般.扯2梢、妙纳信税辈义疼务挡的致确夺定2朵.孝2乱.柏1简居牵民油纳忽税转义遮务忘人晒的倾纳青税收义这务(戴1蛇)谅按截照赶国鞭际仙惯果例左，捐居瞎民摔纳涝税劫义最务瓦人择负筹有散无咐限将纳扇税怠义亚务聪，求即拼对接本声国盒居葛民缴纳健税痰人输来睡源故于恶全久球单范博围肿的偏所敢得贪实窃施逃征预税荡权区。说因震此险，扮我雹国拖税朱法冠规僵定杰，祝凡炊是在中轰国晴的颠居证民屠纳味税颗义恭务渔人跳，的从栗中协国嫩境蛙内清和泊境脸外超取豆得阳的齐应腊纳终税河所五得除，停都缝应倾按弱规摆定刮缴利纳的个箱人泼所吧得渗税抱。(顽2酱)贷对孝在铁中减国抄境朋内纷无某住袍所山居唉住被满泪一生年坟成他为虎中接国率居止民伸纳默税弊义炉务啄人梳的弟人陕员撕，甲给跟予穿一郊定瓦的罩优惨惠乐照尘顾胀，擦具讯体愿是军：皱一办、搭在刺中浙国摧境拉内衫无塑住蚀所染但席在亲境诉内纪居厅住度满汇一稠年侵，哥而臣未幻玉超免过货五弄年背的耀个技人张，谋其蝇在枕中棚国快境垄内慢工易作皱期急间射取窄得糖的巨由蒸中剂国岩境相内愈企纠业碌或锤个块人详雇恩主叙支躁付贷和艘由拼中挤国抬境远外桌企隆业造或即个痕人千雇蓝主另支份付竖的侦工蜂资赚薪帆金少，注均磨应谢申丸报礼缴甩纳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