中国会计准则与国际会计准则的比较

中国企业会计准则(2006)与国际会计准则的协调与比较

——解读2006年新会计准则厦门大学会计系杜兴强(教授、博导)Part.0基本问题关于会计准则的制定我国的会计规范我国会计规范的变迁：准则和制度交互演进A苏联模式B行业会计制度C1.1992外商投资企业会计制度(已废止)，2002.1.1执行企业会计制度C2.1992年颁布，1993年实施“基本会计准则”D1.1997年开始制定具体会计准则D2.股份有限公司会计制度——1998年1月1日起在经批准设立的股份有限公司施行，已废止。E1.国家统一的企业会计制度2001年1月1日上市公司实行E2.在4年左右的时间内，几乎未颁布任何具体的会计准则F.2006年2月，颁布了38项具体会计准则，自2007年开始实施。会计杨准则鬼与会诵计制护度关失系从2虽00衫7年坐开始逝/2忍00士6年狭年报星开始准则沿侧重蚀于确省认与烟计量团，而长制度棉侧重追于记小录与苗报告陶；准则宝是主狭体，晚制度幸是补逗充，扶相当草于准右则的滩详细喷操作赚指南仰；如何警协调洞法律泥制度宏间的从相应使关系镰——即如会小计法叹中只乌提“栏制度嚼”而杆不提称“准类则”挪？对外尚报告磨规范糖的形知式1散概棍括件来属讲左，违会带计笨准望则陵侧结重传于欣对倘具隙体可经拖济肯业及务热的债确烤认旧和上计棒量右。坝一汪般宾来申讲渠，君会舒计凯准浴则鲁可堤以巧分尽为通用击的业屡务准疯则（青如每应回收震帐爬款伤、蛾存霸货法、授固灵定膨资左产猪、诊收拢入句、漂所捎有秋者慢权岂益速、糠借筐款泥费废用稻等命）挠、特殊积业务船准则（如蛙外币锣业务累、期梦货、劫租赁凳、企稿业合位并等愁）、特别畏行业矛准则（脑如数银啄行版业枯会餐计腐准阶则乞、鬼保日险勇业瞒会风计薄准篮则浅、母石会油骡天业然扬气钢行犬业拾会豆计莲准右则遗等徒）背、报表咏准则（裁如林资晚产拨负沙债绘表梨、急利愈润狼表勒、确现械金昨流每量夏表枝等忠）河。屋会献计纲准轰则日的朽这蔽个扩特华点纠有飘利材于槐其范分唤步退骤巾的蛙制叫定剂和和根盆据锣环融境斑变营化呀进存行沃及宁时呢的廉修莫订读。对泪外板报抽告哥规晕范顺的凉形蛾式悼(爹续蜘)2江而怜会贝计捎制葬度看则瞒具租有“大殿而全冷”的报特谦点扬，启其栋既轻涉笼及心会因计分上鼠一俱些睛基蜓本促的期原皱则递，吐又峰涉苏及求资医产黎、恶负冷债夺、味所风有皮者模权芝益孟、稳收卖入殊、形费向用鱼和萝利数润汤等笨会歪计脆要大素贝的蚁具并体淘会少计颗处掠理桥问席题臂；特既自包崇括亦对直企帜业乞一贝些再特骑殊阵业撕务咸如誉外赶币省业住务荣、距非反货迹币握性茎交耽易吨的涨会旬计阿处叮理攀的政规慨定究，虎还避涉介及茫或扯有咏事济项衣、域关茄联碍方锄交仗易习等疗问庆题耕；宾当求然跨也逐包冒括渴对普财夸务馒报娱表农编眯制霉和灰相抵关畅会流计尼调愿整前的习有风关令问名题榆。对外授报告载规范输的形兰式(恶续)当篇然雨，弄由圈于渔会国计弃制泄度示侧渣重锈于衫会俘计虚记嚼录浓和议财若务隆报季表采的肝编支制社，岭所社以硬作与为表会带计耳制涉度仔的哑有阔机哈部永分剥，米往灰往浅要似给锋出含示裁范贺性原的劣会唯计隐科强目柏和介使锦用线说械明拔、碧会齿计茶报蚕表亩的白格积式累及休编披制犬说睡明哀，参甚挂至吃作舰为艘附抛录威给弹出闻企锁业常主兼要评会贺计恩事祥项铅的远分父录达举全例奸。拆会减计捕制权度轧的阳这垒种借基杆本素特肚点异决范定沸了纺其详不榨容找易豆根结据昏客客观婆经遭济壁环染境及的仅变诵化吉进懒行商及些时杜的母修怜订尺，溉而虫往役往她只塞能挨够邪以彼补包充芽规那定易的讲形完式曾对滥已钱经短存惹在鞠会烛计团制举度汤的哀局术部辽规桐定浇进谢行闪修评正慈。国际隐会计锹准则赶理事都会框惑架根据多国际伸会计址准则到委员千会基烤金会不章程葬(2傻00绍0年扇5月讯24赴目通碰过)基，国改际会毁计准绍则委患员会标由受馒托人问和理株事会坝以及叛受托救人或芽理事届会根元据上械述章幻玉程的锹条款外可能摘任命胜的其撇他管下理机松构负喜责进胜行管痒理。吗设在描伦敦尘的国巩际会寄计准盗则理双事会迅(I伍AS辜B)夫自则劫20宝01归年开蹦始运娱作。理事英会承仁诺本苦着公勒众利屡益，宣制定评一套片要求戏通用寺财务础报表店中的尸信息陶透明崖和可巨比的惊高质耍量的程全球巾会计堆准则。为绑实现阵这一扎目标柴，理赏事会耗与国愁家会党计准烘则制鸣定机刺构合同作，腊以实济现世阳界会莫计准禾则的证趋同湾。Pa缴rt灭.I佩：关牙于基卖本准委则P颂a挤r让t耳.桂I南I俘:冶存仗货重要锣变化1取卡消了屯后进丢先出絮法，耗认为伞它不鬼能真袍实反炒映存倡货流歇转渗。2宗借湿款塘费泡用德资坟本皮化衫的性范田围加将辅扩惹大懒到蜻某激些焰存枣货颤项学目鞋，集如嚷需歌要河相旷当狸长会时瓶间困才洁能晴够库达蹲到瞧可棉销习售雨状快态塘的畅存四货旗。3申禁或止捞存肠货泳减现值喜准赢备初的奔转拐回残。4明溜确了题存货狱确认圆的条讲件：稠存货迁的确峡认：（多1做）宗该难存载货甚包赠含繁的肆经据济宰利史益系很饲可服能锈流幕入秩企难业扬；（2牙）该迅存货俯的成叠本能已够可谣靠地锐计量锤；5烈我祸国案准肉则圈采鲜取警总坚价骡法宾，忠但毕I肃A捐S袋采魔取延净剪价碎法案泉例漫：普存惭货矩跌卵价煌准呢备充与系利痒润洪操船纵银缸泰劣股际份昆(云6散0音0揉6唤8娱3踏)体公自告报称芦，恭2慌0椅0亡2查年辨净嘱利誓润桥将钓增悔长雁5齿0匀％拖以却上赏，慈原危因邮主鱼要刷是停，勺主搏营迁收射入蜂和遥主吃业蛾利动润牌增负长蓄，台以腰及姻“猾回耳转烂存劳货敏跌糟价贩准穗备危”悉、灿冲茶减血管鸣理覆费衡用惰所伍致丝式。握何延谓阿“固回申转云存项货钟跌宫价薪准交备安”驰？林这旱对龙银仓泰笛股华份睁的馅影瓶响感又壁有煎多致大挠呢懒？原窜名纵宁旅波居华膨联便的哀现株银馒泰花股枯份捧，容1暖9戒9魔9帜年姐底喉根多据苗财蝴政焦部冷规剥定雨，饲计菌提营“忽四妹项鸦准腹备趴”钩2殖亿垃多惰元该，步特悠别额是何当乞时至作陡为归开是发搭商阿品慰即色“催存助货席”锦列选入钓的惕“脊华汉联腊2微号突楼跑”辫，厨包兴括肥利视息娘支差出亿等泰造标价岸共辅7稍亿此多考元彻，需可蜘市备价肃并帐不耻值递这愉么峰多尿，蝴于仗是葵计列提痰存叮货笨跌违价肉准绳备微1叫.肯0颂6挪亿杀元拉。惑正冻是闯这球“花四脑项侧计闯提满”俗（巩包垦括泼长划期轮投棒资扛减笛值珍准苍备艰等绘）弃，藏使啊宁赢波固华侨联溉当换年绸亏醒损叨3乱.楚0泰9弦亿候元毫，柏每注股震亏瓣损恶1轿.害5着5舱元窃，际净村资墙产广从演1新9芳9颤8阳年占的辰5迎.霸2奋7拦亿庸元岁骤砍减伍至系1森.鸣9俭8避亿膨元堡，畏每珠股聋净饰资熊产吧从减2粪.浑5态1肆元稿降团至呼1准元载，芳公扁司保也灯沦泻为牺S展T属。此一截时彼泛一时言也，厌当年裳频频泳跌价絮的“右华联咸2号受楼”蒙现已揪成为恳宁波麦最漂脖亮的流百货惭大楼扑（现常名银致泰百纯货）志，而宪且有薄报道港说宁芦波房元价涨节幅全共国最厦高，毅于是袋乎，赖当年坛已计溉提的崇跌价寇准备宣便可洪以来辟一个里“回汽转”蛙，截妖至去益年中住报，惊计提音的跌吓价准验备为织93州30会万元典（比纷计提菌时的渠1.阻06君亿已械经回服转了葱10趣00展多万宗），吐董事群会决厘定2秆00卫2年溜再回技转3染08喷0万具，既元然跌居去的否又回招来，捉利润贵自然鬼增加蜘了。按银泰典股份森20险01胖年净漠利润因40颜3万带元，呆20渡02姿年1厚～9画月已再达8微93律万，国这3宋00丢0万过再加期上去志，不烟要说佳增长与50沉％，龟翻几胞番都膨是可悉能的抛。大袜世挠界秋、诵小盗会温计1骆会男计郑信芳息节披骑露尸的默及麦时首性述与垫时汗滞2声上小市描公察司梯行乏为未问监题真累实疑的盗波竖动顶或渠虚罚假芬的铜平执滑掘？Te蒜ll健i泳t仓li轿ke白i刚t蚀wa轧sT木e距l晌l催t吹h天e止t泪r殿u雀t顿h存货宪准则按的“巩一刀咐切”弹及蕴性育着誉再次肢修改卧的可翻能性存暂货电期优末错计撕价锐：苹成宫本灵与牲可镇变棉现态净溉值抄孰盛低成很本享≤汗可睛变咏现异净孩值耽，辜未苹跌碌价着，功期剪末昼按基照旁成帜本排计逮价成，妖存蒜货斜跌斜价鸭准丽备求期阻末讨余顷额督为错0醋，定原卖来蔑计锹提疼的摘跌援价拾准暑备随全抓额感冲歇销者；成绳本翻＞俘可异变拖现嘉净奖值套，榜已勒跌帮价樱，宋期见末从按辉照漂可氧变卵现波净娃值揭计奴价炕，拔(漏成谢本策—剃可送变狗现披净宋值缓)箱的弊差不额尖为梁存践货布跌银价降准前备供的叙期钩末裤余碧额宵，苏[狮(侵成锅本枯—蹦可锣变外现遣净彼值甘)辅—示跌变价尾准司备窄的挠期灭初扩余越额喊]蒙的星差或额愉为垄应格该止计稍提胡的工跌滩价碌准诊备P钢a企r佛t朝.事I蹄I刺I氏：且投京资新帽旧赶投冬资蜘准痛则触的旱主晨要徒差适异1．岛短期龟投资灵修改位为交司易性嘴证券修锹订忌前剩：宾短桑期分投慨资宝取毅得忍时卷按害成屯本怪计甘量忍，锁期贺末徒按察成拴本弯与度市溉价尊孰令低阔计能量环，霜对踪蝶于氧市约价沙低残于观成糖本栋的柴差却额柱，粥计劣提调相估关吹的维跌扫价枕准旗备拔。修订虹后：巧按照衰金融气工具竭确认饱和计员量准乱则的狮相关猴原则欲执行①对确于划玩分为测交易感性证替券，晨取得浊时以每成本夏计量建，期女末按咱照公笔允价爬值调蛋整，俭对于战公允井价值隔与账步面价泪值之覆间的其差额序计入专损益启。②对钉于划裙分为哄可供耍出售渔证券朵，取第得时浆以成访本计灭量，卧期末酷按照筝公允闻价值胞调整允，对旱于公职允价唉值与辜账面巴价值炊之间订的差唇额计腿入权桌益。（2锣）将捏长期岂债权篮投资栽修改理为持毫有至震到期裁投资修报订番前敲：污按枝照疫长威期拳债屯权鄙投坡资钱的捆成润本润，锹考瞎虑樱每慢期础应肌计饺利捐息脾及好溢牙折笛价夺摊脱销逃金夸额胶后浪的训账锹面乔价衰值竿计闹量帮；对和于怖溢开折鹅价折的慎摊首销勉，犯可狼以霞采梅用妨直汗线侍法弓，丑也俗可筒以石采与用址实铜际固利望率太法蚊；修订军后：阿按照刘金融弹工具尿确认拔和计蚁量准团则执街行，筐即根丘据管叼理层单的持鞠有目抛的，纳原来文作为逮长期慌债权功投资跪的原益则上划应划稿分为浇持有轮至到择期投盆资，每并以革摊余赤成本株计量岔。摊株余成拌本指社长期根债权孙投资优的初柔始确筑认金符额：（1葵）扣压除偿供还的潮本金形；（返2臣）蛛加获上欧或贝减标去绣采架用粪实涉际袖利呜率俱法嫁将棋初朝始虫确线认蛾金敞额虏与毁到变期铜日泥金茅额溜之春间楚的东差本额糖进蒙行上摊松销已形当成择的昆累择计荡摊答销划额姻；（握3抚）地扣命除劈燕该孝金弄融轿资眯产俊发往生鸣的领减摧值彩损往失秒或载无巴法吉收挨回僚的叶金谦额墓。3强．压股疗权音投润资氏差敌额厉改芬商卖誉修搅订素前前：短投照资地成因本丢与顷被膊投寸资灰企絮业址净神资霸产树之菠间拆差枯额唉作否为点股星权渗投骂资构差宿额琴，友按溉一银定滥期妇限罩进咬行叹分位摊些，投计碑入辜损踪蝶益弄。修震订驻后星：享投离资皮成阿本桌与舰被伏投鼓资较企备业颠可镰辩杯认新的作资湿产伞、当负军债漆及柔或存有蛾负盐债恳的利公伞允穗价继值罩净耀额昏中恳的孕权线益疼份肉额获的拘部框分萌，糕确宴认勿为昼商般誉瓶，核不叨再陡按榆年队限琴进科行模摊位销绩，突而狼是码在栋期创末庄进甜行夜减株值拘测抖试鸦。一付些帜名串词乱术私语屠的别解阴释交鸦易裤性退证泻券馋：符合烈下列芦三个盼条件己之一条的应辨划分勿为交株易性森金融部资产笛：持是有金训融资阿产或辉承担宝金融沉负债尼的目异的，健主要疯是为戚了近谦期内艰出售薪和回识购；赵金融奖资产趟或金束融负满债是僚企业幅采用昂短期黑获利挪模式月进行姻管理瓣的金裁融工询具投佣资组替合中款的一奶部分表；属嫂于衍药生金票融工喇具。只吃有票活交跃血市鬼场黎中阻有盒报肿价洒、除公笨允钞价异值涨能树可材靠舌计哥量闲的凯权志益册工宇具担投衰资敏，丑才颤能及指轮定互为残交售易扶性周证网券迎。可检供菌出有售顾证卷券窄：夜初涂始汪确棚认份时始即杠被野指将定眉为惧可妙供伙出酸售版的午非鸟衍架生要金躲融馅资费产戴。持前相至到暂期日娱的投脱资：蒙有固延定或靠可确飘定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