了解内部控制结构和评估控制风险

了解内部控制结构和评估控制风险

⊙内部控制与审计：①审计人员了解内部控制结构是为了规划审计工作；②审计人员基于对内部控制结构的了解，来决定将要进行测试的性质、时间和范围；③了解内部控制结构从来不是整个审计工作的全部。

第一节内部控制概述

一、内部控制的含义美国虚假财务报告全国委员会的赞助者委员会(CoSo)对内部控制的定义是：内部控制是一个受董事会、管理人员和其他人员影响的过程，它的作用是为了合理地保证达到以下目标：(1)经营有效率和效果；(2)财务报告可靠；(3)遵守相应的法律和规章。我国独立审计准则对内部控制的定义是：内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性，经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。

二、内部控制的目标

1.保证业务活动按适当授权进行2.保证财务报告的可靠性3.保证资产的安全与完整4.保证业务活动的效率和效果。

三、内部控制的历史演变

(一)内部牵制时期(20世纪40年代以前)

(二)内部控制时期(20世纪40年代末到70年代)

(三)内部控制结构时期(20世纪80年代至90年代)

(四)内部控制整体框架(20世纪90年代至今)

⁩2004年10月，新的COSO框架理论提出了内部控制的八要素，即：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反映、控制活动、信息与沟通、监督。四、内部控制的重要性及局限性

(一)内部控制的重要性

1.审计人员在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关内部控制进行充分的了解。2.审计人员应当根据其对被审计单位内部控制的了解情况，确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围。3.对被审计单位内部控制的了解和控制测试，并非会计报表审计工作的全部内容。

(二)内部控制的局限性

1.内部控制的设计要考虑成本效益原则。2.内部控制仅适用于常规业务，不适用于非常规业务。3.内部控制能否有效执行，受执行人员的专业胜任能力和可信赖程度的影响：

(1)执行人员的粗心、对指令的误解或判断失误，会使内部控制失效。(2)有关人员相互勾结、串通舞弊会使内部控制失效。(3)执行人员的滥用职权或属从于外部压力会导致内部控制失效。4.经营环境、业务性质的改变可能会使内部控制失效。

第二节内部控制的构成要素

一、控制环境

1.正直和道德观念2.胜任能力3.董事会和审计委员会4.管理哲学和经营方式5.组织结构6.授权和分配责任的方法7.人力资源政策和措施

二、风险评估

三、控制活动

1.业绩检查2.业务交易活动的适当授权。3.充分的记录4.实物控制

5.责任分工

四、信息与沟通

五、监督

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