某某年中级会计课件讲义

1TOC\o"1-3"\h\z前言 1第一章总论 1第二章存货 8前言一、考试情况及命题规律

（一）近年的考试情况

近几年中级实务的题目相对难度不高，及格率也是比较高的，题型题量基本为：单项选择题15题共l5分：多项选择题10题20分：判断题l0题10分；计算题2题22分；综合题2题33分。从考题内容看，客观题基本是基础知识的考查，计算题和综合题虽然有一定的综合性，但仍然主要考查了基础知识以及本科目的重要知识点。

（二）命题规律

1.全面考核

2.重点突出

绝大部分考点都落在大纲中要求掌握的知识点。对于大纲中要求熟悉和了解的知识一般命题几率较低，即使命题也比较容易。

3.注重新知识的考查

4.综合性强

计算和综合题均具有一定的综合性，应注意融会贯通。

二、教材的结构

2007年教材共20章内容，充分体现新会计准则。

资产负债观。分析判断企业的财务状况，考核企业的业绩，主要是考核净资产是否增加，而非利润。利润和亏损最终表现为净资产的增减。

适度稳健引入公允价值。

三、复习要求

1.全面复习的基础上把握好重点。

2.注重知识的总结和融会贯通。

3.适当做题。测第达则一风详章械疗总咳蹄论脖

高本章眼属于两会计化理论鸽的内副容，暑每年控考试乌一般奋均会建涉及偿，但衣分数勿较少召，而滤且以灶客观甜题的阵形式山考查撕。

遭咽本章螺基本驳要求抱：

尚烈一、笔掌握砌会计咐要素贼概念姻及其质确认碰条件

胜订二、压掌握锻会计辜信息裳质量坏要求

星意三、念掌握遣会计盾计量索属性宴及其宴应用舅原则

街漏四、早熟悉汉财务追报告找目标

牢旨五、烟熟悉蚁财务笼报告满的构类成

步销六、柴了解掀会计准基本揉假设

绘朵今第一居节树财务茎报告配目标

史忠我国稼财务催报告傲目标哑主要饰包括振以下约两个还方面垒：

风

兔找（一卡）向沫财务胀报告姥使用亡者提泻供决丝策有炒用的胸信息

貌她企业妹编制共财务颈报告挤的主脚要目毙的是昆为了烟满足追财务腿报告赖使用洪者的吸信息洗需要夸，有爽助于悲财务森报告尊使用揉者作替出经盐济决珠策。百因此岁，向小财务尊报告忠使用毯者提负供决赠策有块用的秒信息水是财非务报氧告的白基本呢目标穗。

世直（二筋）反箱映企葡业管违理层娇受托饱责任贫的履使行情抛况

牢欣在现搏代公肃司制辰下企惹业所盗有权肆和经锋营权犁相分读离，职企业耐管理耐层是剥受委龙托人叨之托宫经营酷管理胜企业酷及其只各项任资产掀，负孙有受工托责斩任，改即企鞠业管蝶理层售所经竿营管仓理的迎各项疾资产拳基本君上均恭为投挨资者妥投入母的资久本或垫者留吗存收宿益作炮为再堡投资纵或者甲向债那权人急借入皮的资罩金所该形成科的，疑企业云管理则层有干责任筝妥善从保管塌并合禁理有财效地槐使用衫这些抢资产忘。因欺此财惊务报含告应晓当反润映企跑业管魄理层治受托尸责任米的履游行情阳况以焦有助京于评乔价企隔业的技经营株管理聚责任返以及勇资源怜使用剂的有盏效性交。

李功应第二更节寸会计延基本剥假设

观瑞一、耳会计垦主体

谊外会计疯主体近是指崇企业疾会计池确认来、计挠量和离报告庙的空律间范研围。

杂联在会朋计主叛体假峰设下糠企业撤应当渴对其衰本身纯发生沙的交然易或罚者事仰项进辆行会藏计确蝴认、漠计量不和报卵告，惑反映具企业裹本身枣所从洒事的汉各项喂生产陆经营宴活动柏。明阀确界卷定会卫计主普体是辞开展棵会计姐确认咽、计市量和遣报告育工作杯的重艺要前匹提。

蒸喇二、傅持续挎经营

看溪持续漠经营伙是指践在可亲以预牢见的计将来绕，企筋业将口会按啦当前碌的规斩模和众状态宽继续杰经营吊下去射，不张会停恩业，论也不毁会大蒜规模书削减猴业务最。

归泥在持选续经乓营假恢设下程，企谅业进涝行会尊计确丝认、蒸计量既和报效告应压当以钞持续镜经营环为前杰提。伪明确匙这一迅基本怕假设春，就帝意味刃着会枝计主颂体将永按照师既定馆的用也途使艺用资顷产，任按照屈既定穿的合洋约条过件清奇偿债督务，捎会计穿人员桐就可印以在蓄此基后础上蝶选择膀会计铲政策茎和估倚计方歇法。

四旬注意影：

侵震企业区会计沃准则锯体系掩是建旱立在迅企业怪持续址经营假前提笨下的虑。如劝企业如改制纲过程豪中，找需要吧处理跪的会回计问榴题就胁不适昼用该妖准则抢；企纳业破肯产、板清算曲问题杜也不淡适用玉该准隆则。

罚添三、粥会计双分期

柔考会计挥分期营是指俗将一峡个企泥业持尝续经冲营的歼生产刊经营剥活动琴期间讨划分湿为若两干连梨续的穗、长梳短相歇同的轮期间政。

帽基在会躲计分蔽期假聋设下厌，会池计核握算应迟划分伴会计糖期间梳，分押期结兄算账奴目和赖编制塞财务叫报告承。

浴宽会计奴期间长分为却年度允和中馒期。蜂年度吹和中洞期均惑按公小历起装讫日隆期确遣定。巡中期骄是指绑短于炉一个起完整湾的会耳计年溉度的些报告汁期间数。如猾月报牛、季铜报、骨半年足报均握属于堂中期辆。

让坦四、个货币听计量

按坦货币肝计量毅是指奉会计乘主体消在进知行财跪务会音计确畅认、喊计量眠和报辽告时继以货确币计耳量，骑反映凝会计托主体怀的财陶务状径况、妈经营强成果耕和现当金流持量。

侄匙讲第三奔节停会计田信息挡质量施要求

啊配一、霉可靠板性

胡鞠可靠长性要板求企壳业应澡当以斜实际春发生治的交聚易或蔽者事丢项为扑依据讲进行岸会计初确认具、计涝量和课报告伞，如纵实反岭映符隆合确霉认和喷计量巾要求蓬的各胀项会哨计要吐素及悼其他解相关鼓信息件，保编证会坐计信续息真屡实可渠靠、丈内容登完整嫩。

增某二、翅相关族性

端艳相关绝性要歉求企行业提旺供的咱会计锋信息贷应当陈与财岗务报蜓告使闭用者毅的经瞧济决埋策需欣要相呢关，帖有助待于财腾务报士告使祸用者赚对企材业过姿去、万现在岁或者雕未来锈的情谁况作及出评谎价或衡者预蹄测。

疏镇三、糖可理逃解性

奴剂可理淘解性华要求罢企业论提供翻的会钓计信悼息应舌当清蛮晰明悼了，债便于树财务奇报告笨使用碧者理波解和施使用榜。

弱殃四、置可比姥性

悦静可比拾性要晴求企诵业提敏供的此会计刻信息朽应当膨具有禽可比缎性。钱（包摧括横行向可拼比和屿纵向访可比盼）

友洞五、轻实质恐重于标形式

垦送实质菜重于穗形式忠要求讯企业炭应当精按照呀交易肾或者布事项搜的经疾济实尖质进结行会抖计确并认、呼计量赤和报寻告，蔑不应痰仅以盯交易晌或者放事项锣的法支律形乓式为单依据扬。

嫌麻六、描重要田性

熄训重要漏性要拉求企婶业提奋供的危会计望信息清应当嫂反映怨与企班业财拨务状争况、肯经营暗成果舌和现垮金流妇量有兵关的恢所有贱重要恋交易脑或者纽事项刑。

故涨企业陪会计繁信息妈的省根略或松者错颜报会拔影响墙使用册者据述此作蛙出经房济决茶策的故，该爬信息照就具村有重铜要性干。重虽要性筛的应占用需皮要依必赖职拐业判女断，欠企业我应当刃根据见其所朗处环结境和维实际徐情况讽，从考项目斜的性渔质和况金额其大小润两方血面来飘判断含其重诵要性疤。

饮速七、粗谨慎消性

谁篮谨慎继性要赤求企辛业对碰交易司或者锻事项范进行透会计社确认醒、计轧量和勿报告钳时应转当保漆持应脱有的币谨慎扛，不逆应高滔估资著产或捧者收梯益、甩低估缩负债声或者止费用消。但留是，态谨慎芳性的丛应用叨并不免允许嫁企业袭设置虏秘密束准备呈。

别粉八、糊及时亿性

虏作及时塑性要香求企恶业对旨于已缠经发腐生的懂交易深或者谋事项吵，应样当及榴时进饿行会半计确虏认、庄计量雕和报桂告，妙不得拌提前柜或者趣延后饥。

膀尼【例准题1镜·多付选题迎】下浮列各漂项中返，体秧现实够质重乏于形热式的抚有（脑）坝。

涛姨A.艰融资切租入供设备愤作为剩自有辫资产技核算

苹迷B.局将低群值易饮耗品膛作为赢存货缩核算古

辉铸C.扫采用桥售后阁回购冰方式逼出售俯的商屈品不脖确认射收入

环推D.睁固定应资产钥采用晋年数牢总和垃法计腥提折爷旧

得暮[答续疑编骄号1积10茧10赴10垒1：萌针对画该题齿提问岸]

作慕【答嘉案】晨AC

杜粥【解谎析】蝇将低宪值易结耗品彩作为惧存货援核算骡体现雕了重添要性砍原则摩；固妨定资卧产采妨用年苦数总距和法笼计提阔折旧傅体现和了谨裹慎性患原则仰。

缴茫【例例题2叨·多爱选题堆】下无列各醋种会诱计处紧理方袜法中阵，体俘现了艰谨慎脑性原翅则的迫是（懒）受。

则偏A.娱采用赏双倍盒余额挪递减傻法计监提固瘦定资涨产折葱旧

拾该B.扛低值币易耗糠品采畅用一或次摊屿销法

箩岩C.新存货汗可变资现净务值低未于成谋本的扮计提妖存货烟跌价贱准备

毙筒D.虎长期粪股权约投资餐期末毯计提铲减值豆准备姨

父榨[答夹疑编兴号1副10猫10樱10袋2：盗针对序该题轧提问醒]

遇鹿【答激案】箩AC烘D

恩玻【解掀析】赵低值旁易耗魂品采量用一糊次摊尘销法岂符合丙的是绪重要彩性要病求。

宝老【例斜题3外·多路选题奶】下怀列项堂目中泉，不封符合家会计鞋信息泉质量序可比耕性要踏求的俊有（滨）熟。

袭按A.朽鉴于典《企况业会光计准暑则》呜的发虹布实闸施，材对子昏公司往的长掏期股森权投昌资核浑算由密权益还法改稠按成触本法

斩丹B.珠鉴于币利润售计划厨完成拳情况凶不佳挣，将穿固定采资产歪折旧划方法沸由原详来的援双倍害余额虹递减松法改续为直与线法

症窑C.扒鉴于咽某项金专有章技术吃已经坡陈旧个，将俗其账简面价岭值一穴次性尼核销

雷滥D.飞鉴于敢某被品投资怒企业利将发圣生重丢大亏即损，龄将该颈投资肃由权鲜益法掀核算祝改为针成本地法核困算

籍柱[答酸疑编牵号1允10胃10坐10戏3：张针对给该题桶提问排]

直源【答湖案】齿BD

枯寿【解馆析】研会计个信息才质量匆可比弱性中洞的纵宫向可勤比要大求同软一企胸业不盐同时阵期发捞生的梯相同与或者凳相似抛的交昌易或声者事钢项，嫩应当泰采用何一致扰的会蛮计政焰策，治不得倚随意陕变更应。确奉需变母更的带，应菠在附慧注中才说明炒。选邪项B番、D弟是出艘于操扶纵损塔益目绘的所搂作的差变更蚀，属淘于滥亮用会体计估脑计、揭会计抱政策问变更迁，不瞒符合小会计俭信息稀质量果可比蛮性要禽求。

址对谱第四鼻节眯会计争要素茅及其井确认

一、会计要素概念

会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。

二、反映企业财务状况的会计要素及其确认

反映企业财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。

（一）资产

1.资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：

（1）资产预期会给企业带来经济利益；

（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

注意：

资产要素的核心是“预期会给企业带来经济利益”。如资产的减值就是该资产不能产生预期的经济利益，所以要计提减值准备。

2.资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条什：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（二）负债

1.负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

（1）负债是企业承担的现时义务；

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

注意：

负债的核心是“现时的义务”。

2.负债的确认条件

将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

（三）所有者权益

1.所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

2.所有者权益的来源构成

所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。

灶记直接抛计入揉所有才者权首益的睡利得年和损川失，仗是指勺不应抛计入主当期帮损益根、会醋导致晓所有多者权妄益发扑生增瞒减变平动的军、与想所有都者投经入资刊本或滴者向伍所有芒者分倍配利梯润无及关的荷利得傍或者逃损失碌。其决中，嫌利得击是指竟由企汽业非奋日常鬼活动菠所形董成的振、会明导致烧所有城者权难益增妇加的甲、与酿所有般者投半入资笋本无失关的影经济墙利益套的流缺入；项损失尚是指破由企常业非嚷日常剥活动掌所发豆生的饱、会系导致侨所有你者权藏益减莲少的庆、与锅向所槽有者剃分配奇利润浪无关诵的经监济利品益的拒流出育。

亿呜留存秤收益清，是佣企业相历年冶实现坡的净衔利润碍留存闻于企纳业的畜部分纯，主蔽要包门括计阳提的毛盈余乒公积怖和未咽分配鼻利润跪。

笨典3.到所有性者权农益的愿确认苗条件

妖跪由于溪所有顷者权努益体桃现的锅是所驻有者组在企驻业中硬的剩淋余权摘益，枯因此解，所似有者尾权益凳的确浓认主挽要依罪赖于慎其他畅会计皮要素婆，尤责其是游资产诞和负色债的萍确认腰；所本有者术权益高金额拆的确宗定也映主要缩取决别于资茧产和翅负债占的计蜜量。

蚀前三、芳反映县企业铜经营页成果活的会币计要阿素及住其确臂认

毅颂反映究企业货经营牢成果垒的会见计要剂素包狭括收版入、播费用责和利薪润。

传兆（一犬）收袭入

卖男1.蛙收入顽的定隔义

洪烛收入拜是指长企业盟在日鄙常活牌动中掠形成巧的、惰会导肺致所币有者辉权益怎增加拴的、多与所泛有者俭投入吼资本乒无关赚的经哄济利伙益的卫总流谷入。母根据格收入樱的定投义：必收入贞具有烘以下瓦几个颈方面式的特盗征：

费恭（1丑）收没入应姥当是经企业疏在日民常活英动中来形成岛的；

谋凝（2磁）收草入应周当会挪导致鸭经济钳利益递的流肺入，什该流倘入不膏包括伤所有委者投寺入的誓资本聪；

做冶（3扑）收围入应届当最令终会望导致躲所有盛者权弹益的洪增加巩。

既尺注意鼠：

丹淡收入拆的核画心是王“日们常活钓动”责。所蛮以，凯处置伐固定羞资产拔等非播日常繁活动纸就不熟是收额入。

家周2.芒收入垃的确皇认条张件

作是收入虽在确答认时蔑除了绍应当尸符合袄收入掠定义熄外，罪还应帆当满排足严叨格的锦确认缺条件礼。收泡入的狗确认淡至少欲应当具同时抚符合刮以下饼条件陵：

膛成（1用）与添收入脾相关鲜的经煎济利与益应限当慎很可袭能哑流入盒企业孝；

民筹（2露）经总济利表益流盾入企擦业的裹结果训会导祸致企在业资槽产的乱增加郊或者劲负债控的减侨少；

次沉（3离）经浩济利场益的线流入掠额能耍够可孙靠地浩计量被。

飞燥（二败）费步用

咐益1.当费用切的定化义

核垦费用赔是指纽企业倒在日身常活姜动中始发生沉的、芒会导屋致所屑有者挑权益痰减少末的、犁与向央所有碍者分我配利歌润无仆关的边经济酬利益鸡的总词流出昼。根侍据费这用的给定义步，费斧用具播有以凝下几西个方含面的呆特征寸：

盒疮（1舍）费转用应脚当是莲企业劝在日稿常活艘动中捞发生岸的；

羞喘（2鸭）费友用应白当会丸导致旨经济摆利益赏的流锈出，牛该流死出不阅包括鄙向所迁有者零分配宇的利独润；

座广（3乱）费唱用应奖当最授终会意导致妻所有膀者权址益的懂减少悄。

圣杯2.据费用子的确先认条第件

讯起费用柏的确债认除早了应养当符霉合费疫用定泡义外怜，还脸应当亩满足察严格垦的确您认条北件，尿费用秃的确征认至跌少应疮当同累时符鸭合以既下条脆件：

拢爬（1婆）与披费用挤相关孩的经使济利岂益应匆当衬很可缠能索流出熔企业邻：

恋胜（2贝）经变济利竿益流煎出企垒业的浇结果斩会导法致资挺产的棒减少连或者服负债阻的增筛加；

迷蚂（3从）经姥济利怕益的伏流出研额能娇够可幅靠计璃量。

徒滋（三显）利慈润

耳疫1.电利润便的定趁义汁（增直加了两利得目和损顿失的问概念馆）

恒违利润锯是指员企业研在一壤定会蹈计期赶间的青经营冈成果礼。反叉映的款是企郑业的敌经营物业绩胳情况捡，是选业绩粒考核伴的重舅要指笔标。

幸牙利得虚损失贫：牢①贪直接遍计入饺利润

年捆②齐直接结计入布所有蜘者权终益

贱对最终恐结果竟是一棵致的剪，使粥得净奴资产阴增加肉。。

店敏2.帅利润轿的来情源构谜成

墙外利润间包括锅收入排减去撞费用辽后的艳净额劲、直鸟接计散入当震期利压润的躺利得娃和损巾失等叫。其略中，伞收入步减去俩费用各后的擦净额漠反映百的是银企业烟日常俩活动塘的业菜绩，察直接宏计入写当期眼利润尖的利召得和申损失个，反贞映的浪是企国业非龙日常嘉活动提的业唐绩。辨直接然计入嫂当期烧利润别的利泡得和马损失简，是携指应要当计方入当技期损凯益、傅最终脾会引唤起所背有者疾权益孝发生碗增减诚变动腐的、蝶与所税有者观投入何资本重或者脱向所户有者印分配踪利润芹无关异的利伴得或蔬者损浑失。

针膝3.复利润墙的确智认条蛇件

仁宰利润题反映现的是或收入待减去雹费用铜、利茶得减屯去损轨失后德的净誉额，膀因此罗，利立润的称确认深主要押依赖阔于收较入和意费用圾以及千利得前和损睁失的拖确认菠，其现金额愿的确谊定也明主要港取决者于收榆入、拍费用摔、利傅得、小损失筒金额盈的计浙量.

翼叮注意束：

盘糊利得肠和损苏失有振实现签和未似实现谷之分站。利车润中慎体现戴的是雷实现在了的欧利得担和损限失；帜未实挺现的奴利得侦和损据失计睛入所她有者殊权益展。

俭境【例哥题4竖·多舱选题跑】下必列各跳项中害，属丹于企疲业资扛产范理围的帜有（森）馆。

疫设A.末经营慕方式桃租入表的设酿备

卷太B.言经营雄方式宅租出辽的设采备

飞墙C.肯委托员代销串商品撤

露份D.志根据遵合同漠已经荡售出某，但近尚未售运离故企业离的商杏品

张贴[答本疑编愈号1民10缩10需20情1：蒙针对索该题狼提问登]

越巾【答取案】议BC

责呼【解都析】抽根据柴合同叼已经抓售出唇，尽由管商争品实幕物仍叙在企未业，落但此赢时表害明该地商品勇的所阵有权政已经牲转移茄，所肚以，锻不能捕作为屡企业止的存抓货。

寇努【例光题5隐·多墨选题饶】下介列各患项收召到的款款项暂中，促属于鼻“收络入”志的有金（雹）。

拜顾A.新出租铸无形念资产竹收到墙的租堪金

沈臭B.呼出售节无形掘资产叼收到胀的价株款

虫肉C.妨出售盈包装猜物收瓣到的悦价款陪

晴爪D.冷销售皆商品篇收取猫的增皮值税

营画[答秧疑编涂号1村10值10罗20谨2：租针对盛该题钢提问瞒]

旬偶【答待案】休AC

父估【解歪析】悟出租通固定榜资产偏收到哈的租光金属装于让狠渡资会产使沉用权趋取得造的收针入；助收取量的增旦值税损属于强代收臣的款瓶项，从不属赌于企痛业经志济利床益的扰流入邪；出贱售包污装物稼收到直的价公款等归同于攻销售餐商品静取得搂的价蔽款；柱出售棵无形遣资产案收到行的价减款不游属于雕日常袭活动瓜形成悔的经群济利耍益的怎总流斥入，板所以绣不是狼收入桃。

萌席第五节会计计量

一、会计计量基本要求和会计计量属性的构成

企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

二、会计计量属性的应用原则

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。

【例题6·判断题】企业在对会计要素进行计量时，企业既可采用历史成本计量属性，也可采用其他计量属性。（）[参见《应试指南》第9页判断题第10题]

[答疑编号11010203：针对该题提问]

【答案】×

【解析】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，准则允许采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，否则，不允许采用其他计量属性。

第六节财务报告

一、财务报告的构成

财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

二、财务报表的组成

财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及其附注。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。

资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。

附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。第二章存货本章属于一般重要的内容，在历年的考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中，但作为基础知识也可以融汇在计算题、综合题中（如存货的内容可以同债务重组、非货币性资产交换、资产减值等内容结合）。考生应把握的知识具体包括：一、掌握存货的确认条件二、掌握存货初始计量的核算三、掌握存货可变现净值的确认方法四、掌握存货期末计量的核算五、熟悉存货发出的计价方法第一节存货的确认和初始计量一、存货的确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购的存货外购的存货，其成本由采购成本构成。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括采购价款、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。1.采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。2.其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。3.其他可直接归属于存货采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。以上可归属于存货采购的费用，能分清负担对象的，应直接计入该存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格比例进行分配。注意：对于存货采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的其他可直接归属于存货采购的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：1.应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；2.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再做处理。【例题1·单选题】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，商业折扣20%，增值税进项税额为13.60万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。A.70.20B.56C.80D.60[答疑编号11020211：针对该题提问]答案：D解析：一般纳税企业购入商品支付的增值税不计入其取得成本，其购进货物时发生的合理损失计入其取得成本。本题中，该存货的进货价格为80万元（100×80%），扣除尚未查明原因的损失25%外，该商品应计入存货的实际成本为60万元（80×75%）。【例题2·多选题】下列项目中，应计入企业存货成本的有（）。A.进口原材料支付的关税B.生产过程中发生的制造费用C.原材料入库前的挑选整理费用D.自然灾害造成的原材料净损失[答疑编号11020212：针对该题提问]答案：ABC解析：选项D应计入营业外支出。（二）通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。1.委托外单位加工的存货注：应计入委托加工物资成本的税金2.自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。【例题3·单选题】某一般纳税人委托外单位加工一批应税消费品，材料成本50万元，加工费5万元（不含税），受托方增值税税率为17%，受托方代扣代交消费税1万元。该批材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕入库时的成本为（）万元。A.63.5B.56C.58.5D.55[答疑编号11020213：针对该题提问]【答案】B【解析】材料加工完毕入库时的成本＝50＋5＋1＝56（万元）。三、投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。四、通过提供劳务取得的存货第二节发出存货的计量企业取得或发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但会计期末均应调整为按实际成本核算。一、发出存货按实际成本核算企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。二、发出存货按计划成本核算其核算流程如下：注意：1.差异率的计算差异率＝差异额÷计划成本在途物资和货到单未到的存货没有产生差异额，所以不纳入差异率的计算。2.运输途中的合理损耗视为超支差异处理。三、商品流通企业发出存货的核算方法商品流通企业发出存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。（一）毛利率法销售毛利＝销售净额×毛利率销售成本＝销售净额－销售毛利＝销售净额×（1－毛利率）期末结存存货成本＝期初结存存货成本＋本期购货成本－本期销售成本（二）售价金额核算法本期销售商品实际成本＝本期商品销售收入（售价）－本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×（1－进销差价率）＝本期销售收入×进价/售价（销售收入）期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本第三节存货的期末计量一、存货期末计量原则会计期末，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。这里所指成本是指期末存货的实际成本；如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本。企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。计算公式：持有以备出售的存货＝估计售价－预计销售税费生产加工的存货＝产品的估计售价－加工成本－预计销售税费二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本：1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素（1）存货可变现净值的确凿证据。（2）持有存货的目的。（3）资产负债表日后事项等的影响。2.不同情况下存货可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。例如：产品以备出售100件，有合同的80件，每件1000元，无合同的20件，市价900元。100件的单位成本950元，到了期末先确定可变现净值，有合的一部分80件，可变现净值＝80×1000－80×10，假定估计每件发生10元的销售税费。无合同的可变现净值＝20×900－20×10。注意：估计售价的确定。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。【例2－5】2007年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产B型号机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型号机器的外购原材料——钢材全部出售，2007年12月31日其账面价值（成本）为900000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格为60000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金5000元。[答疑编号11020211：针对该题提问]本例中，由于企业已决定不再生产B型号机器。因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型号机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材的市场销售价格作为计量基础。因此该批钢材的可变现净值应为595000元（60000×10－5000）。（2）需要经过加工的材料存货，如原材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产品，而不是出售，该材料存货的价值将体现在用其生产的产品上。用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。【例2－6】2007年12月31日，甲公司库存原材料—A材料的账面价值（成本）为1500000元，市场购买价格总额1400000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品—B型机器的可变现净值高于成本。[答疑编号11020212：针对该题提问]【解析】尽管A材料的成本高于市场价格，但由于用A材料生产的产成品—B型机器的可变现净值高于成本，故无需对A材料计提存货跌价准备。【例2－7】2007年12月31日，甲公司库存原材料—C材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额550000元，假设不发生其他购买费用；由于C材料市场售价下降，市场上用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1500000元降为1350000元，但生产成本仍为1400000元，将C材料加工为D机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。[答疑编号11020213：针对该题提问]【解析】1.计算用该材料所生产的D机器的可变现净值。D机器的可变现净值＝1350000－50000＝1300000（元）2.确定用C材料所生产的产品是否跌价，是否需计提跌价准备。由于D机器的可变现净值为1300000元，低于该产品的成本1400000元，故应对C材料计提跌价准备。3.计算C材料的可变现净值，确定应计提的跌价准备。C材料的可变现净值＝1350000－800000－50000＝500000（元）由于可变现净值500000元低于其成本600000元，故应计提100000元的存货跌价准备。【例题4·单选题】甲股份按单个存货项目计提存货跌价准备。20×0年12月31日，该公司共有两个存货项目：G产品和M材料。M材料是专门生产G产品所需的原料。G产品期末库存数量有10000个，账面成本为500万元，市场销售价格630万元。该公司已于20×0年10月6日与ABC公司签订购销协议，将于20×1年4月10日之前向ABC公司提供20000个G产成品，合同单价为635元。为生产合同所需的G产品，甲公司期末持有M材料库存200公斤，账面成本共计400万元，预计市场销售价格为450万元，估计至完工尚需发