财务会计学习提示

1财务会计学习提示第一章1.如何确定递延年金现值计算公式A[（PVAi,n+m）-（PVAi,m）]或A（PVAi,n）×（PVi,m）中的期数n和m的数值?

【解答】（一）n的数值的确定：

注意：“n”的数值就是递延年金中“等额收付发生的次数”或者表述为“A的个数”。

〔例1〕某递延年金从第4年起，每年年末支付A元，直至第8年年末为止。

〔解答〕由于共计发生5次，所以，n=5

〔例2〕某递延年金从第4年起，每年年初支付A元，直至第8年年初为止。

〔解答〕由于共计发生5次，所以，n=5

（二）递延期m的确定：

（1）首先搞清楚该递延年金的第一次收付发生在第几期末（假设为第W期末）；

（2）然后根据（W-1）的数值即可确定递延期m的数值；

注意：在确定“该递延年金的第一次收付发生在第几期末”时，应该记住“本期的期初和上期的期末”是同一个时间点。

〔例1〕某递延年金从第4年开始，每年年末支付A元。

〔解答〕由于第一次发生在第4期末，所以，递延期m＝4-1＝3

〔例2〕某递延年金从第4年开始，每年年初支付A元。

〔解答〕由于第一次发生在第4期初（即第3期末），所以，递延期m＝3-1＝2

（三）下面把上述的内容综合在一起，计算一下各自的现值：

〔例1〕某递延年金从第4年起，每年年末支付A元，直至第8年年末为止。

〔解答〕由于n=5，m=3，所以，该递延年金的现值为：

A[（PVAi,8）-（PVAi,3）]或A（PVAi,5）×（PVi,3）

〔例2〕某递延年金从第4年起，每年年初支付A元，直至第8年年初为止。

〔解答〕由于n=5，m=2，所以，该递延年金的现值为：

A[（PVAi,7）-（PVAi,2）]或A（PVAi,5）×（PVi,2）

2.为什么递延年金的终值与递延期无关，并且与普通年金终值的计算公式相同？

【解答】因为计算终值时，只需要考虑未来的期间，所以，递延年金的终值与递延期无关，并且与普通年金终值的计算公式相同。举例说明如下：

（1）如果某递延年金从第4期开始每期末流入100元，共计流入10次，则最后一次流入发生在第13期末，则该递延年金的终值指的是第13期末的终值，计算公式为：100×（FVAi，10）；

（2）如果上述递延年金改为从第5期开始，每期末流入100元，共计流入10次，则最后一次流入发生在第14期末，则该递延年金的终值指的是第14期末的终值，计算公式仍然为：100×（FVAi，10）。第二章1.已获利息倍数＝息税前利润总额/利息费用，其中息税前利润总额＝利润总额＋利息费用。请问分子上的“利息费用”与公式分母上的“利息费用”是一样的吗？如果不一样，二者有什么区别？

【解答】如果企业不存在资本化的利息，那么分子分母上的利息费用是一样的，但是如果企业存在资本化利息则二者是不一样的，分母上的“利息费用”中包括费用化的利息和资本化的利息，计算息税前利润的“利息费用”中只包括费用化的利息。原因如下：利息不论是否资本化对于企业来说都是需要归还的，所以分母上的“利息费用”是企业的全部利息支出；只有费用化的“利息费用”才会计入财务费用，息税前利润的计算只与记入财务费用的利息有关，所以计算息税前利润的“利息费用”中只包括费用化的利息。

假如：企业的利润总额为100万元，财务费用(全部为利息费用)为20万元，本期资本化的利息为10万元，则该企业的已获利息倍数＝(100＋20)/(10＋20)＝4。2.“市盈率越低，投资风险越小”，这种说法是否正确？

【解答】这种说法不正确。市盈率通常有一个合理的范围，正常的市盈率为5～20，如果市盈率低于5，表明投资风险很大。

3.为什么应收账款周转率过高对企业可能不利？

【解答】一般来说，应收账款周转率越高，平均收账期越短，说明应收账款的收回速度越快。但是应收账款周转率过高，可能是企业奉行严格的信用政策造成的，其结果会限制企业扩大销售，从而降低企业盈利水平。所以，应收账款周转率过高对企业可能不利。叉第政三另章艰1.者在资棉金需答要量枯的预辅测中父，固厅定资青产是月否属句于敏冶感性件资产敬，如削何进哑行判胖断？

烂【解迈答】陆关于牙变动桃性资驴产的劲确定洋问题姥不能悦一概继而论稍，要环看题昂目的注具体刮条件超而定腰，对刃于固甲定资胃产来热说：灾如果究题目臂条件拨中说新明固蚀定资鸡产的园生产赏能力篮未饱狗和，衣则说独明固袋定资抖产不蛾是变拖动资或产；酬如果牢题目切中说攀明固枪定资也产的旁生产翠能力造已经翅饱和沫，且捉题目挪中没碍有给著出需片要增勤加的姜固定碧资产殿数额消，则旬认为痛固定样资产浩是变已动资童产；踪如果迟题目丰中说墨明固旨定资厘产的殃生产趟能力后已经值饱和岂，且集题目滥中给杨出了误固定探资产夸的增道加数挤，则翻固定投资产成不记税入变望动资决产中乌，在棵计算锁资金税需要柏量时烟单独吓进行迁考虑歌固定跟资产拜增加译需要欲的资两金。纯第摸四司章璃1、并关于轨个别素资金导成本葛：长爱期借事款，稳债券四，优赵先股惨，留疯存收聪益，乖普通龟股的旬比较方。

毅解答路：一外般来纹说，敲个别称资金剖成本卵的从细低到封高排特序：

成长期留借款宁＜债棍券＜匪优先三股＜步留存筑收益给＜普生通股吼

祸先比下较权度益筹鸡资与窜负债威筹资撕成本炎的高厘低，女因为扣负债饰筹资脏方式杰筹集鬼资金墙的利弦息可飘以抵亚税而闲权益友筹资采方式奇筹集拴资金店的股间利不拒能抵面税，贤所以曾负债沉筹资证的成挣本低虑于权抄益筹鸭资；抖借款昌与债素券相揭比，勇因为咸借款舒的筹题资费恶用低犬于债肥券所躁以借切款的贤成本左低于闪债券搬；因洗为优缓先股劈的股唉利是粘固定诸的，沾而普杆通股侵的股酬利一灶般呈颠增长常趋势该，所刃以优枝先股洽的资身金成俩本低斗于留壁存收傅益和蜂普通尚股，聪而留并存收队益不黄考虑括筹资颜费用抢，所台以留低存收嚼益的碑成本笋低于昼普通匠股。

贴2、填普通俯股资寄金成侄本计或算过争程中誉D0堪与D生1的归区别挎及联露系。

捏解答宇：

岭（1摸）“育D耍0”亲指的盖是“劫上年度的股太利”避、“跳最近纪刚发树放的跪股利点”、胆“刚匆刚发期放的派股利渡”、掏“目衫前的渡股利赤”，奔“今歇年初基发放泳的股恐利”做，“限本年裙发放刷的股热利”夹；

残（2侧）“铲D拦1”谅指的者是“恒预计升要发逗放的唇股利掀（如风预计套的本壮年股读利）晶”、碰“第裤一年瓣末的款股利侵”、坦“一握年后刘的股疏利”注、“说第一户年的正股利捏”

殃（3愈）“狮D临0”羞和“旬D酱1”竞的本迫质区道别是巷，与弊“d舌0”翼对应闻的股偏利“外已经蝴收到饿”，棍而与蠢“d纲1”纽对应四的股钻利“民还未误收到贿；

遵（4分）“年D辫0”靠和“添D恶1”弄的关搜系是萌：D而1=君D0获×（碍1＋网g)姜第姥五辣章惊1.壁请老嘉师解慧释一定个现底金净霉流量辜的那宴三个伴公式寇,

厚【解你答】论最原愚始的谦计算难公式休：现肉金净附流量疗＝现彼金流宗入量该－现掠金流棉出量

棍因为遭在项雕目投建资中涛现金那流入营量＝暮销售由收入砌；现宅金流我出量悟＝付再现成鸽本＋衬所得旦税

恭所以喉现金况净流宪量＝春销售蛾收入煌－（榴付现任成本劝＋所湿得税适）＝渴销售挖收入饥－付妇现成龙本－首所得验税

防付现粗成本裕是指姻总成断本中铸的付颂现部惨分，添总成逐本包担括付批现成轨本和搜非付址现成想本两姿部分简，一墓般来纺说非柴付现庆成本价就是香固定惭资产奏的折偷旧额崭和无坝形资豪产的嫂摊销赞额，奔一般榆假设宅不存良在无赴形资抵产的伪摊销券额，梁则有星总成卡本＝帅付现涂成本稍＋固邻定资坏产的袄折旧容额，瓦净利仓润＝匀销售睛收入宫－总肥成本少－所灶得税

蛾则：群现金巡净流货量＝花销售储收入展－付颠现成扎本－油所得避税颈雕＝销询售收轨入－聋付现伙成本斧－所原得税随－固浙定资靠产的磁折旧竿额＋勉固定碎资产划的折热旧额织＝销胖售收粗入－乖（付朋现成德本＋收固定婶资产朋的折赵旧额苏）－浩所得腹税＋唇固定奇资产耻的折俗旧额锻＝净决利润烤＋固弟定资向产的雀折旧翁额

繁2.廉请老扁师讲驳解一终下内削插法胶的原遮理滴。

投【解贵答】握（猜1重）作“舒内插乖法碰”胁的原涛理是些根据督等比喝关系拣建立盯一个山方程喇，然塌后解代方程泪计算衣得出拾所要席求的垃数据究。例浴如：斤假设知与存A1丙对应诵的数风据是性B1牌，与巨A2模对应董的数坛据是清B2玻，瞎A膜介于子A1族和触A2序之间诵，已逗知与桑A顽对应突的数齐据是壁B虏，则见可以胆按照萌（胆A1野-A才）体/抱（喇A1浅-A肥2呆）刚=软（嫌B1酿-B都）枕/切（右B1颈-B赤2飘）计幸算得港出魔A涌的数忌值。

菌（鲜2贵）仔歉细观启察一泰下这行个方漆程会湾看出肾一个昼特点期，即勉相对笨应的曲数据潮在等示式两悉方的疗位置巡相同腥。例乖如：贷A1马位于圣等式状左方歌表达欢式的垫分子叛和分蒙母的秃左侧葡，与提其对长应的翠数字侧B1荒位于懂等式线右方怒的表景达式泛的分丙子和固分母吸的左非侧。

绢（询3郊）还肆需要菠注意告的一帮个问术题是馅：如鄙果对魂A1胁和伴A2爆的数假值进鹿行交老换，承则必静须同蜘时对蓬B1饰和素B2钓的数模值也衫交换洗，否剖则，箱计算务得出季的结鉴果一律定不宣正确摘。埋第市六匪章漫1.淋用孙税前付利润袜弥补字亏损目的5雁年的罢期限歼应如薄何计讲算？

俭【解抵答】纺用税行前利硬润弥麻补亏求损是夜指纳纤税人款某一鸟纳税蝴年度叶发生侍亏损映时，御准予幼用以傅后年既度的棵税前锤利润障进行搂弥补馒，1都年弥拉补不壳足的乒，可背以逐靠年连毅续弥禁补，顿弥补景期最京长不抖超过籍5年返，5掉年内慈不论票是盈穿利或已亏损圈，都娱按照揪实际怪弥补躲年限妻计算诵。惜贪2.捐股希权登见记日争、除滔权日沃、除厦息日拴三者常之间阀有何屡区别纤与联途系？惯

煮【解秩答】资股权净登记熔日是左确定扇有权冤领取使股利太的股节东有咸资格婆登记延截止边日期票，只防有在谷股权转登记扮日前斑在公饲司股述东名杆册上嘴有名持的股炸东，女才有痒权分社享股短利。

湿对于畏公司扮股票鲜来说盟，有咳普通昏股与透优先头股之蚊分，杰普通家股可侨以获河得股歇利，彩优先抹股只歪能获珍得优奥先股浴息。牛一般兰来说慰，除虚权日钥是针地对普硬通股孩而言壮的，坐也称巾为除瓦权交炒易日胃，是杯指股哄权登胃记日换后的匠第二飞个交嗽易日肤，即拐从该廊日开甩始购装买公昆司普绳通股翼票的悬投资灿者将粒不能抬取得坏公司驳上一稀个宣菌告日泪公布巷的股倒利。泊而除浑息日缸则是嗽针对厉优先逮股的羽，也维称除座息交敏易日无。除深权日庄和除吸息日碍统称转为除聚权除宴息日讯。军第轰七逮章蝇1.葵如何绸区分弓理解省收入喜和利颈得？棚搬【解弄答】辱要想现正确辛地理印解和宁把握臂收入新和利绕得的树区别供和联谊系，瓣能够通熟练隶地判光断和础运用么收入健和利鸽得，辱需要捡从二鬼者的相定义虎入手末：久收入净是指仗企业裂在日弯常活锹动中租形成辉的、绘会导瓶致所纹有者格权益垃增加棉的、若与所白有者疾投入晓资本示无关城的经造济利辛益的亏总流塌入。继利得纳是指更由企通业非化日常耽活动畅所形东成的典、会堂导致辩所有馅者权候益增龄加的廊、与乖所有截者投此入资本本无潮关的焦经济暂利益雷的流药入。途从上惨面的项定义更可以居看出价，二亡者最旗终均歉会导吨致所财有者留权益吼的增鸟加，晴并都预与所睁有者经投入励资本柳无关库，这幅是二摄者的勇相同控之处证。二叼者的再区别鲁在于栏，收也入是写企业调在日预常活吨动中型形成恶的，经而利典得是辽由企绒业非投日常林活动昌所形独成的终，这垮是二素者的碧本质税区别普，在木判断城一项瑞交易踢形成睬的经守济利井益的谈流入棒到底删属于埋收入乔还是龟属于恩利得琴时，打这一菜点是扇非常匙关键卸的判派断依栏据。供定义拔中的纠“窝日常节活动萝”禾，是盈指企钢业为鸦完成条其经息营目缠标所纯从事祝的经梦常性晶活动悟以及泼与之别相关顷的活滚动。颗这里标的理红解包脱括两戒个层僚面，躁一是洽企业槽为完虽成其抽经营讯目标于所从拔事的失经常六性活氏动，构二是面与经套常性曾活动予相关具的活础动。钟比如守，工届业企过业制吓造并桶销售蹦产品档、商趟品流例通企高业销纪售商新品、式保险历公司院签发屿保单坦、咨总询公颂司提抄供咨庙询服修务、额软件腔企业蜜为客味户开炎发软湾件、启安装岛公司怠提供宵安装外服务疏、商辰业银品行对团外贷鼓款、思租赁必公司洽出租很资产促等，沟均属誓于企蹲业为炉完成剪其经尿营目舅标所它从事倒的经己常性勒活动茅，由降此产誉生的系经济霸利益冲的总饥流入幼构成茧收入鉴。而蝇工业母企业微转让阁无形插资产搏使用内权、孟出售同不需旁用原谨材料猫等，赚则属暖于与饥经常察性活浇动相律关的震活动淘，由虫此产咽生的葡经济蹈利益季的总千流入茅也构闭成收疗入。吩企业寸处置保固定拌资产篇、无挖形资羡产等织活动喂，不槐是企既业为界完成慧其经困营目执标所患从事营的经耕常性石活动训，也哑不属写于与样经常表性活馋动相腾关的蚀活动妇，由族此产涉生的挽经济伍利益赏的总筋流入扶不构乏成收酬入，京应当零确认息为营烧业外殊收入录，这睛也构编成企尺业的透利得葬。利雕得又宿进一篇步可朴分为缸直接竹计入曾所有树者权匀益的岭利得您和直焰接计本入当蚁期损厅益的志利得庸。直刻接计洽入所结有者木权益立的利厘得是涨指企菊业非绞日常住活动妙所形顽成的症、不捧应计祝入当斜期损桃益、球会导斑致所跨有者纹权益柔增加择的、侨与所豆有者屿投入拨资本匀无关络的经污济利截益的源流入辫。相勉对应烂的，啊直接述计入岩当期涌损益亮的利愉得是挎指企乏业非咬日常寿活动梳所形妇成的菜、应揪当计饲入当秀期损兔益、算会导扰致所旷有者膊权益邪增加满的、股与所婶有者糖投入段资本在无关特的经液济利狠益的位流入慌。容根据柏上述雀定义笼，企猛业处晴置固异定资油产、患无形柿资产慨、接衔受损从赠、曲非货泛币性且资产矿交换般、债涌务重慈组等没所产驴生的骨利得挨属于已直接吨计入坊当期鞠损益奔的利梦得；受直接夕计入兽所有淘者权相益的塘利得档，如集企业俘的长膜期股扒权投委资采附用权瑞益法铲核算铃时因现被投输资单箭位除锹净损迁益以盛外所妙有者屋权益室的其扛他变青动，弟投资洗企业杆按应盘享有位的份董额而弓增加纵或减除少的苹资本岸公积子。将另外姑，因殖进行熄股权戴投资蜘取得杂的股叉利收盛入，纸属于捕让渡待资产映使用歇权取免得的爷收入田，其蹦具体凯的确页认和原计量世应参烘照长邀期股莫权投要资准抹则的良规定锋处理量。驳对于侮费用锦和损纯失的岭理解付应类秒比收烟入和区利得跨把握尿。考例题确：下甩列各齿项中躲，符阶合收旱入会摇计要闻素定五义，拉可以做确认用为收眯入的再是（赞顺）究A院．出抗售无兴形资旁产收畏取的饲价款素B嫁．出甲售固翅定资卖产收析取的何价款鸦C躲．出船售原策材料何收到丈的价套款绢D孔．出宽售长福期股绸权投乘资收余取的阔价款剂答案君：邪C全解析闷：收据入是匆指企释业在闻日常五活动钳中形迁成的抹、会重导致狼所有缎者权丙益增干加的香、与反所有研者投疾入资蕉本无似关的突经济若利益络的总概流入峰。要烂特别稿注意桶是腔“阵日常叔活动速”闹，对木此理绪解包脉括两炭个层泥面，季一是忧企业集为完跳成其腿经营古目标开所从丹事的尿经常洲性活达动，吗二是污与经浙常性扇活动落相关农的活反动。阵出售晋原材杏料属酱于与责经常承性活比动紧违密相艳关的涂，符滤合收供入会津计要胳素定设义。烦选项怀A透、撕B庸、凭D隐都不垫属于惰企业届的日冻常活托动，摇所以泄不符慕合题时意。迟

垫2.揭费用捡与资垮产以垃及与糟成本迟之间占的关往系。剧【解涨答】盟费用雅与资掠产的暴关系舒：资逮产是瞧费用映的储炕备状改态。孤费用方与成偷本的盼关系枪：会鄙计要惑素的佩“分费用暖”趋是广植义概巾念，旗具体代核算调时包置括成搬本和踢期间眉费用震。狭婶义的已成本垮是指增生产凑成本或，狭涉义的茄费用给是期胜间费乒用.蛮第批八差章夜1.油现金奴折扣垦是指体企业涨为了召鼓励侵客户犁在一辟定期喷间内鞭早日织付款况而给谎予的神价格鱼优惠走，那智么在瞧计算挽现金疲折扣球的金络额时宅是否唱考虑歉增值净税？

府【解孝答】付计算楼现金盯折扣虏时是叫否考粗虑增恼值税棚，这匙要看刊题目岩的条腿件。寇如果镇题目华中说阀不考戏虑增民值税缝，那攻么就听按照匠不含疏增值圾税的零价款骂来计因算现酒金折茅扣的箭金额您；如畏果题京目中殃没有感明确蝶的说饺明，恋一般周按照案含增维值税离的价到款来浪计算司现金指折扣寺。扔2.吩应收磁票据锅贴现藏应如镰何进店行账卸务处钉理？

佩【解现答】加应收冷票据鸭贴现茄要分适两种名情况勉：

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锅【解伐答】腰受托泰代销枣商品讯实质炉上是匀委托舒方的央存货油，既删不是胸受托瘦方的错存货拖，也搭不在价受托请方的摇资产镇负债毛表占“昆存货投”楼项目愚下列圆示。感御2.猛如果啄某一梁材料谁是专喉门用闯于生惯产某奥项产捏品的班，如洋何确男认材葱料的贝减值牢准备刻？雁

王【解尺答】赴如果担材料乏发生缠减值挥，但征是生构产的果产品医没有僚发生流减值事，这虑时材崭料是青不需阔要计毯提减松值准梳备的秩；

思如果键材料恶发生吼减值颗，生稠产的谊产品达也发方生减帜值，遭则材见料按过可变朗现净看值计夺量。绒其可亭变现叼净值凯为产宗成品窄的可桨估计郑售价脾减去钟至完详工时歌估计榴将要丘发生流的成拔本、然估计回的销假售费敲用以胡及相钱关税孤费后洞的金添额；密然后也用计睛算出抬的材蚁料的阔可变飞现净脆值减杠去材歌料的耐账面流价值帝就是琴材料妈的减筒值额水；

蓝如果顷材料房没有怖减值腥，但本产品更减值邮，这将时材蝴料也排需要刑考虑知计提贵减值澡准备粘。虎3.炼按照俗新准鸣则的线规定董，企替业计鼠提的程资产章减值恶准备伴哪些类可以资转回键，哪灵些不广可以与转回责？

灿【解熔答】宅一般鹅来说绪流动违资产续计提纷的减贺值准牧备是险可以务转回影的，辩例如枪计提似的存泡货跌泪价准材备和翼坏账容准备修，可规供出妈售金袭融资患产计济提的杂减值罚准备训也是由可以期转回予的；厚其他济的一赏些非亮流动漆资产嫌，如逐固定肃资产挠、无位形资纤产、广长期珍股权宏投资跑等计票提的耳减值臂准备命是不确可以正转回敬的。水4.猾如何盐计算软委托驱加工垫物资娱的材腾料成游本差久异率床？

雹【解跃答】毁如果市当月歼有委醒托加蜜工物奖资时剪，发葱出的梢原材引料有尽材料姜成本参差异谱，此恰时计哈算发煌出委各托加铃工物掘资的贵原材旦料的站成本颈差异杨率时哗，用紧月初百结存惰材料羞的差就异/土月初忽结存至材料挑的计组划成除本，胆等到遗月末隔结转逢材料熔成本对差异殃时，苹材料桐成本雄差异斤率＝锋（月猎初结骂存材慌料的辛差异伶+本缎月购茂入的浊材料辈差异咽-委断托加帜工物侧资结第转的稍差异美）/类（月议初结抛存材霜料的轰计划拒成本彼+本丸月购愈入的聪计划拌成本泥-委名托加眉工的移物资壳结转稼的计胆划成娇本）枯。粘5.身如何叉理解守具有典商业掠实质很的判陵断条泽件？哑

把【解饮答】泼（一锣）换挂入资授产的臭未来谅现金乘流量辩在风进险、尤时间浆和金婆额方窜面与篇换出臭资产典显著途不同寻。这般种情先形主庆要包授括以痛下几活种情暴况：

余1.跨未来惧现金阔流量协的风饺险、倚金额抽相同心，时衔间不愧同。

毅此种火情形折是指壁换入球资产争和换丽出资捞产产践生的嘴未来标现金杨流量春总额茄相同赔，获管得这白些现扁金流范量的而风险您相同法，但旋现金慨流量消流入完企业乔的时挑间明桌显不终同。假例如诉，某阳企业丑以一萄批存线货换吉入一敏项设戚备，狮因存储货流说动性漏强，菠能够它在较总短的片时间戴内产换生现辽金流丹量，化设备旺作为磁固定塑资产悦要在炭较长构的时雪间内欣为企培业带订来现台金流旋量，课两者络产生绵现金趴流量拢的时径间相气差较尘大，根上述控存货为与固借定资击产产壳生的庄未来贤现金调流量窗显著俘不同甜。肌

昏2.蓝未来靠现金洽流量个的时剩间、延金额幕相同弟，风阳险不愚同。

向此种与情形模是指间换入锤资产累和换馋出资卡产产然生的坊未来细现金拒流量罪时间细和金冤额相评同，修但企绕业获请得现矮金流貌量的辛不确添定性株程度屡存在羞明显汗差异当。例枯如，概某企凯业以刃其不源准备辣持有月至到廊期的亮国库娘券换摔入一英幢房欲屋以始备出瓣租，聚该企餐业预晨计未峰来每售年收先到的返国库扎券利扭息与陈房屋匆租金锈在金批额和着流入驼时间嘱上相量同，仆但是眉国库须券利循息通夺常风法险很榴小，罚租金肉的取禽得需给要依施赖于椒承租糊人的辩财务章及信重用情咱况等女，两赔者现挎金流芹量的梅风险稿或不掠确定俗性程屈度存筝在明询显差好异，勇上述归国库收券与桶房屋层的未悬来现似金流看量显府著不鞭同。

胆3.从未来撞现金缎流量芬的风患险、斜时间脱相同境，金芬额不怕同。

识此种狠情形伟是指秒换入事资产每和换剥出资纷产产浊生的剂未来弦现金洁流量务总额剧相同雁，预材计为盆企业检带来解现金僻流量缠的时葡间跨烂度相稻同，遮风险捞也相醋同，狼但各耀年产切生的艇现金步流量横金额尾存在芦明显碗差异艰。级瓣例如党，某过企业盲以其争商标音权换背入另雕一企奖业的喘一项蓬专利晚技术敢，预退计两年项无亦形资犁产的叛使用彼寿命核相同桶，在板使用摇寿命蜓内预患计为距企业酿带来触的现勉金流笋量总哑额相烦同，演但是伴换入园的专今利技尘术是躬新开阻发的璃，预祝计开脏始阶福段产锐生的终未来晚现金粘流量粘明显在少于树后期榴，而常该企奖业拥刮有的背商标步每年阅产生狂的现夫金流蚂量比组较均尸衡，铅两者建生的牺现金穷流量性金额便差异沉明显汪，即疾上述脑商标严权与数专利暴技术向的未热来现俘金流右量显减著不汤同。

非（二嫌）换丝入资午产与兄换出察资产虏的预颈计未活来现苗金流辜量现告值不洗同，销且其泉差额量与换咱入资纱产和叙换出持资产僚的公代允价仁值相耽比是霉重大厦的。查这种偏情况苍是指揉换入赞资产六对换言入企亡业的辰特定奖价值炉（即滩预计磁未来践现金摄流量屈现值爬）与拦换出折资产桃存在卫明显旺差异预。其饲中，些资产胃的预场计未川来现她金流哥量现刷值，阀应当寨按照大资产盖在持级续使并用过摔程和烫最终籍处置慨时所昼产生件的预刘计税宇后未湿来现惠金流脑量，挥根据朴企业绣自身厚而不闪是市廉场参紫与者阳对资算产特泽定风职险的饿评价匀，选对择恰耕当的郊折现梦率对烈其进章行折野现后驾的金尿额加除以确心定。雁

坦例如思，某智企业陡以一哭项专链利权仁换入尼另一冲企业地拥有替的长藏期股丝权投矛资，预该项患专利兆权与很该项章长期燕股权挤投资抹的公担允价咐值相崇同，葵两项蹲资产暖未来塑现金锋流量捉的风酱险、案时间恶和金孝额亦盐相同鬼，但钓对换组入企吸业而悦言，叶换入物该项贯长期蜘股权讯投资畏使该哥企业牺对被哭投资辰方由鄙重大垫影响售变为委控制津关系风，从纸而对歌换入少企业霉的特聋定价讲值即语预计结未来职现金令流量轿现值睁与换泛出的驴专利河权有欣较大闭差异菌；另牌一企携业换刮入的恳专利脂权能筋够解增决生捆产中失的技肾术难在题，恶从而蛋对换壮入企蝇业的鹊特定答价值裁即预智计未若来现肯金流塑量现扭值与赔换出轿的长望期股宏权投洋资存并在明萌显差辱异，上因而太两项虾资产误的交咸换具缠有商耳业实萌质。

裙不满灶足上丹述任失何一提项条岭件的闲非货渣币性简资产坚交换削交易寸，通耀常认乳为不违具有众商业岭实质表。在亩确定遇非货抽币性悄资产杏交换徒交易色是否扣具有俩商业概实质夏时，书应当伪关注取交易焦各方博之间设是否举存在姿关联伶方关恨系。电关联忽方关丑系的蔬存在博可能锈导致碑发生崭的非侵货币腿性资世产交缺换不舱具有否商业缩实质栏。叛第嚷十除章嫂1.蜡账面贱价值懒、账埋面余攻额和颈账面攻净值铃有何姑区别无？易队【解涝答】扇（1羡）对秀固定眠资产纹来讲另：

懒账面润价值沈＝固委定资象产的酒原价啊－计歉提的塌减值震准备棋－计则提的貌累计滨折旧

角账面趟余额乐＝固肠定资畜产的巡账面轨原价驰账面柴净值甩＝固疗定资掌产的杀折余渗价值语＝固网定资误产原浸价－悼计提箩的累怎计折消旧蜂（2短）无复形资段产与肺固定灭资产森类似典：

讨账面卸价值鼠＝无依形资复产原欢值－辨计提让的无茧形资周产减收值准红备－搬累计宵摊销

系账面裤余额倍＝无辛形资返产的义账面介原值

廉账面六净值感＝无希形资阵产的秤摊余谣价值耗＝无乔形资应产原谋值－哑累计坚摊销遥（3盈）采肚用成肤本模语式计拖量的岗投资悄性房贸地产溜理解廊的思俗路同估固定秋资产雅和无响形资猪产。融对于给企业合的其浆他资做产，懒只涉局及账围面价钳值和设账面意余额沾的概停念。耳账面棋价值轻都是顷减去地计提意的减许值准杠备后接的金硬额；耕账面膨余额腥都是虚各自泡账户楼结余栋的金晨额。策2.竖已计鲜提减筐值准础备的太固定临资产缩，其手后折悲旧额段如何迹计提狠？巷【解茂答】较已计好提减折值准见备的棵固定包资产县其后洽计提点折旧衫时，驱应当岸按照幸固定兴资产序的账皇面价牧值（僵即固甜定资跌产原武价减猫去累关计折图旧和础已计清提减掌值准盘备）膝，以顾及尚过可使处用年纺限重施新计纲算确直定折刻旧率陶和折偿旧额银；如芽果已夜计提矿的减旬值准偶备的训固定倾资产编价值狮又得蹲以恢岁复，退不得但恢复维已经搏计提谨的固测定资借产减患值准追备。吨3.撞老师愧能否妈讲解床一下冶固定蔑资产友的折虑旧年柏度与娱会计退年度肃的问胞题？

坡【解鸭答】铜会计冒年度扇是在护我国焰是指改每年腾的1遵月至笑12葬月。硬折旧脊年度蜡是指毒从固险定资睬产开焰始计第提折大旧的免当月赶起至挖下年多度的庄上月住止，赤如果或固定芒资产项的折周旧年叙度与永会计绞年度秃不同侧，在液采用祝双倍魔余额宣递减呜法、抛年数沿总和烘法计荡算某栏个会刘计年呀度的漆折旧桃额时边就需漫要分管段计倒算，遥然后搞加总叹。

坟举例坏说明抗采用版年数险总和民法时的折旧皂额的杆计算男：

筝

兆

凭2成00瞧7年插6月畜购入射某项份固定限资产活是，店其入周账价咳值为翅15触00否万元傲，净涂残值章为0易，预征计可承使用惭年限辞为5洗年，堤采用州年数愚总和命法计渡提折问旧。

登

缎窄则该渡固定普资产腊的折鲜旧年套度为请每年镜7月含至下辛年7游月。

汉

渔糟20垒07陕年的香折旧扰额＝拼15旦00匆×界5/丈15约×稼6/榨12罗＝2驱50党（万练元）

跃

季俗20页08哄年的因折旧担额馅≠区15饥00筝×胡4/搞15参＝1瞒00强（万带元）压（因种为上盼半年筐和下客半年险的折斩旧计缴提基夸础是缴不一吸样的姻。

嘱

菠蚂20线08地年的崭折旧暂额＝蔬15异00考×勾5/煌15妙×逮6/露12姑+1甲50积0辫×尚4/奖15跨×户6/厦12尤＝4怒50诞（万任元）念4.手企业束取得尝的无搅形资脱产，者如何稳确定茄其摊熄销起设始和陪停止舟的日腔期？惊【解寸答】零对于殃无形挨资产揭的摊暗销，阅应分结别两护种情买况来斯考虑营，一池是对券于适希用寿期命有序限的臂无形计资产山，其忆应摊凳销额权是在怪使用侮寿命剑内系偏统合酱理摊割销；用而是收对于忘使用补寿命竿不确缩定的额无形廊资产盛不应狠摊销什。劲企业旦摊销易无形军资产牌，应却当自响无形货资产管可供挡使用要时起行，至胆不再伏作为串无形腰资产坐确认热时止疑。取蒸得当宗月起耐在预侍计使阳用年就限内继系统闯合理蚀摊销朵，处蚁置无陈形资慢产的伯当月撞不摊裳销。盗即当疏月增吵加的冷无形睬资产攀，当胆月开晕始摊纯销，突当月雀减少墨的无话形资亲产当擦月不迫再摊懒销。宏这和枣固定忠资产芳计提筝折旧纤的起垮始和匆停止外时间趴有所辞不同炼。叮第十波一章余1.以对于无可供叮出售距金融紫资产切核算租的债聋券和挂持有孤至到情期的陵金融排资产狡中对续于债国券的岭核算喉是否找方法寒基本围一致蜂，如乘果有铺区别岩，区贤别在生哪些磨方面羞？

叙【解歼答】视两类疗金融器资产也中的垄债券牌核算睛方法螺基本薯一致扁，在原期末券都要扶计提加利息判和摊到销利判息调暂整。

叙区别圣在于宏：持芹有至嗽到期呈投资业按照秆摊余煌成本莲计量葱的，大不根乓据公牢允价割值的席变动献来调踩整资比产的喷账面眉价值献，但思是可丛供出挎售金维融资钟产是影按照糖公允匙价值蜜来计有量的仔，要达根据熄公允奋价值暗的变这动来两调整巾资产等的账煌面价验值。齿沿2.现关于汇成本雁法下坟宣告阳现金急股利闻时投吃资收神益的作确认宪和应茎冲减闷或应担恢复览的长溉期股揪权投启资问那题，秀书上养的公驼式不热好记在忆，稼且不炊好应翁用，浆老师榨能否爽针对诸这个强问题立做一占个归饲纳总皮结，彼以方瓣便我浩们应案用？仅

婆【解啄答】围关于捧成本乞法下注宣告球分配望现金益股利第时的舰处理狸：

锯成本贱法下累，关扮于现合金股坝利的骗处理冲涉及素到三韵个账财户，叙即是抖“枣应收菠股利籍”进、咳“钢投资酸收益然”迈和勺“劣长期暑股权局投资庄”财。在铺进行她账务筐处理醋时，伞可先扔确定拴应计插入忽“顶应收榆股利哈”埋账户缸和羊“随长期骗股权仁投资糕”汗账户容的金炭额，演然后柿根据谅借贷量平衡聋原理坡倒挤秃出应主计入举“比投资戚收益隶”袖账户惭的金消额。

汇当被祖投资买单位首宣告国现金响股利吃时，熊投资乒企业犁按应叛得部轻分借役记呆“林应收茄股利跳”能账户削。横“耐长期户股权笛投资龟”薪账户共金额盟的确览定比锄较复离杂，沃具体弓做法涛是：专当投令资后侧应收武股利双的累述计数瞎大于遥投资锹后应彩得净狡利的燕累计灵数时爸，其器差额勺即为愉累计枕冲减唱投资域成本育的金难额，阴然后需再根迹据前翅期已梦累计挂冲减牛的投碗资成锯本调却整本俩期应搭冲减烦或恢均复的奔投资杂成本抄；当肤投资肉后应肯收股贞利的告累计准数小殖于或络等于艇投资纺后应盆得净娱利的阀累计怨数时狱，若宜前期屑存有玩尚未偿恢复骨的投状资成斜本，训则按坚尚未巧恢复糖数额吃先恢绩复投蓄资成红本，沃然后亭再确急认投楚资收护益。设但恢牌复数轮额不狠能大疲于原丈冲减碰数。

视处理神原则床：

瘦将累榆计净侄利和每累计拿应收摸股利逃进行献比较掏：

业（1铁）如奋果应会得净看利累越计数饮大于晴应收始股利连累计鹊数，棕那么铃应该胀冲减舅的成堤本为仅0，姜以惩前如荷有冲杂减的果成本英数，荡应该沿全额贺转回婆。

刷（2姻）如怀果应拴收股虫利累际计数托大于员应得讯净利箭累计蓄数，暖那么范其差投额应冰该和护已经惕冲减霸的成控本进矩行比乘较，喊差额税大于模冲减识成本涉的，自将大锅于部招分继第续冲鸡减成区本，凯差额鸟小于竿已经燕冲减涝的成臂本的勤，小眨于部鸟分转籍回冲掀减的晋成本镇。

舒举例眨讲解混如下凝：

捷M公氏司于绪20珍00需年1疏月2酸日送以银赛行存经款1寸60欺万元坑购入男甲公敞司1窃5%街的权梅益性铺资本艘并准伟备长塞期持蛙有。绩甲公圾司的波所有柏者权符益总构额为摊10馅00浪万元寨，其区中股都本为狭95瑞0万絮元，队未分塞配利要润为亚50怒万元暂，甲倒公司柴于狮20枯00闹年5酿月1牌0日院宣告朴分派掏19千99秃年的绒现金秤股利灶40辩万元惊；2彼00浩0年俩实现报净利臭润8使0万馆元；匙20寻01砖年5准月8吵日腐宣告递分派伪20件00忠年的使现金泊股利忽60远万元句；2臂00旺1年踏实现况净利纽润1颈00况万元晨；奉20炭02驱年5慌月1尼0日宋宣告笛分派岁20翼01与年的滨现金扇股利顺80璃万元创。则勉M公河司2籍00趋2年活确认伴的投舞资收堤益为沈（栗）万矩元。骡

找A侨．6秧万元质饿B．乖9万菌元例C锅．1隆2万或元烦D裹．1梦5万射元

译【解庄答】堵应采景用成索本法端核算顽。

英腹20萌00饲.5料.1夜0

培牢借：扑应收庆股利婚壳泥裁沉问6

框厚兄贷：屡长期族股权遍投资词－－基甲公价司决悔6

敌予20昆01塔.5听.8

全息应得因股利滨累计绕数＝贡（4港0＋欺60扮）扁×鸭15脊%＝枪15

瓜照应得弃净利璃累计还数＝内80艳×愤15兰%＝安12

品赏累计吹冲减氧的长思期股肌权投塞资＝溉6

祥筋因为句应得现净利沙累计斗数小防于应建得股倾利累区计数颗（1撞5－鼻12拆＝3仪），漏所以搜累计宽冲减粪的长将期股煤权投无资应恶为3垄，由哈于原碧来已欢经累市计冲糕减了渴长期蓄股权救投资后6，哄所以蜻应恢象复长冻期股概权投济资3辽：

孤灰借：巴应收团股利并格包堆韵杜9

拾丧零长期节股权纲投资翅－－客甲公侄司衣舒舟3

舰勇桑贷：名投资穴收益测区万霜肌坝12

霸爽20核02麦.5租.1扬0

您案应得馆股利秆累计领数＝恢（4狡0＋中60帽＋8爽0）皇×魄15犁%＝挪27

目洽应得程净利丸累计厕数＝展（8狂0＋誉10吵0）焰×文15倦%＝插27

影侧已经剧累计博冲减程的长迹期股估权投舒资＝作3

畅衡因为座应得溜净利斩累计拼数等亿于应棋得股蓬利累丑计数钻，所蜜以累肌计冲侄减的委长期昆股权习投资协应为乳0，宫所以蝇应将禾已经顷冲减帜的长挎期股蓬权投哗资全税部恢骂复：

呢霞借：拆应收昏股利吧缠闭垂帖喉12

浪挣杂长期愿股权闸投资擦－－抚甲公筝司摇哪3

呜危律贷：获投资坏收益狡彻件丈皂回15

半在运南用准霉则中朝的公柳式计套算上网面的蹈内容劳时，摆需贿要注许意分高得股艘利的密时点贯。旺因为胆当年牧分配睁的是凡上年桥的股希利，奏所师以实指现净慕利也宪是以还上年轨末止午的净嘴利为姥基础型，俯不包如含本钱年实岛现的叠净利肾。例暮如，馋0挎4年惊5月培份分武配0蕉3年段的股密利，惧计炉算累阳计应雕得净傍利应逗该是斜从投浮资日绘开始斗至0钓3年撕年末功被投策资企谊业实贼现的穷净利剑累计格数要×胆投资灯企业隆的持眯股比妻例，阀而晒不是驱至0颗4年壤5月阵份被稀投资蓄企业氧累计勾实现短的净部利。爪3.盗衍生锹金融删工具础和非颤衍生沃金融亩工具坐各包钓括的让项目宿有哪茅些?

泊【解星答】对非衍幼生金眨融工厕具就断是传巡统的孕金融奶工具揭，例网如股炉票、阿债券超等。

敞衍生灭金融畜工具穿就是声在传典统的点金融逼工具壳基础删上产冤生的误金融凶工具小，例匀如期汁货、猪期权女、金稻融互惠换等棒。涂4.万如何下区分墓交易龄性金史融资后产、萌持有匆至到撕期投继资、崭可供用出售数金融杰资产炭？

陡【解趁答】疗各类擦金融还资产质是按傅照持蜻有的寿目的羡来划北分的蹦。如山果持尘有该秃金融描资产运的目采的是愿为了驰近期湾内出虏售，傲则应枕该划嗓分为惹交易宰性金四融资扭产，抱例如烫以賺止取差书价为嘱目的应从二亲级市察场上捞购入登的股都票、坛债券慨和基技金。探如果隶打算父持有鸦至到颈期，切就应粱该划内分为惯持有膊至到闹期投挺资，尊这主沈要是抗针对院债券生投资橡而言太的，骑因为衫只有哀债券促投资牛才有映期限粱。可沈供出档售金围融资页产是编按照贿排除床法来羊定义汉的，结如果织不属概于其透他的发三类藏，则清可以各划分浇为可包供出驼售金闭融资毯产。

美5.筛长期避待摊弦费用堡的摊母销是店从当悲月还澡是次界月开英始？

侨【解吊答】傻关于董长期稳待摊歪费用信的摊路销起广止时处间教渔材上垂没有术明确货的说属明。置一般筑的处纯理思咽路如弯下：

锅如果亩是在春月末削达到云预定允可使纹用状让态，迁就从异下个欢月开附始摊蛛销。旗如果翼是在靠月初赖达到怒预定响可使亡用状笔态，坚就从栏当月围开始壤摊销愧。典第十牵二章士1.保进项没税额云转出碰和视肯同销喂售如月何区队分？新在视恒同销弟售的肠行为局中有幼哪些就是应踏该确古认收樱入的列？

近【解伯答】俘（1告）进发项税唉额转酿出的细情况输：

链①若外购幅货物挂改变丘用途弓且不厉离开粗企业励，例平如用雨于非坊应税绞项目兵（即舟缴纳则营业贝税的谋应税广劳务贯和在日建工惨程等猴）、锋免税骨项目旨、集谢体福宋利和售个人叨消费压，应剥作进滚项税吧额转有出。

哲②纳外购猪货物孟、在亏产品脉、产袄成品稀发生贴非正蒙常损搁失，宅不能咱再形悲成销赠项，她其损盗失应翅为不茄含税扣价和漫原进群项税辽额，会应作蚀进项子税额真转出汪。

欠（2骄）视买同销蹲售的寄情况盖：

蝴税法芒中规两定企矩业的哨八种提视同乔销售黄行为馅需要愿计算涂缴纳探增值蓄税：

鄙①口将货灰物交萄付他暖人代数销；

大②鄙销售测代销帮货物膛；

模③唤设有亩两个辅以上鬼机构折并实辜行统妹一核路算的雨纳税读人，澡将货松物从姓一个厚机构劳移送场至其程他机封构用诵于销有售，艰但相候关机蓬构设蹈在同眉一县葬（市戴）的肃除外胳；

号④躬将自讯产、捐委托酸加工巧的货籍物用辛于非泉应税爷项目战；

厨⑤母将自品产、麻委托警加工掘或购览买的鹊货物拔用于恋投资暴；

传⑥扁将自恼产、湾委托谅加工系或购激买的寸货物胀分配听给股址东或蹲投资禽者；

废⑦默将自木产、满委托顶加工说的货婶物用塔于集顿体福乎利或弱个人彻消费忧；

夺⑧额将自娇产、血委托李加工席或购舰买的福货物王无偿兄赠送党他人集。

股以上神八种仆情况谷中，款④骆、树⑦采中的插用于零集体躺福利助和桨⑧仔不确瞒认收体入，蓬其他庆的情胳况下夹都是浩要确尺认收释入的专。

免对于肉在建稀工程陪领用迫自产烈的产希品，演是否妥确认洞收入怕目前侵还存刃在争途议，搁建议船按照稍教材酷中的轰规定蝴来处翻理，装即不规确认父收入纵。端注意祝：按俱照税袖法的塑规定弊，自岁产、乎委托寸加工自或外趣购的复产品万用于月非货兄币性童资产孝交换辨和债嫂务重尺组，拨不属捧于视掘同销暗售，泊而是休销售械行为恳，对辫于这平两项独业务以会计家上是文要确沙认收子入的病。

乱2.剪哪些伯税金搂不通姿过韵“可应交妻税费边”似科目乏核算辰？

裹【解鹅答】弃耕地岛占用返税、祝契税唇、印惨花税妄和车疑辆购嗽置税羞不通淹过衬“厅应交籍税费劳”庆科目怕核算忧。毯企业念按规臭定缴浴纳的唤耕地俊占用吼税，激借记弓“捉在建呼工程阻”被科目喘，贷坟记惧“剥银行旁存款毛”渐科目贞。遮核算佛契税乞时，予应借养记顿“滩固定除资产口”什或娘“产无形贪资产劈”塑科目西，贷箩记锯“刊银行吵存款吴”副科目透。谊印花良税的碰核算钳是直享接借喷记分“类管理垫费用明”病科目式，贷榨记狗“奥银行凯存款冬”套科目控。庭企业德缴纳浪的车怒辆购斑置税叔，借喂记抵“外固定孔资产盛”横科目园，贷蜜记或“备银行镜存款茎”揭科目盖第十礼三章重1.构一般趁借款涨存在繁溢折胜价情屠况下靠的资蚀本化芦金额禽如何液确定肆？辨哀【解绢答】杰借款格存在确折价巡或者辉溢价绸的，灵应按浊照实乐际利驰率法药确定属每一似会计搬期间厚应摊怒销的挠折价本或者农溢价寻金额灿，调姑整每司期利振息金劳额。哗在资裂本化鲜期间污内，轮每一竞会计率期间连的利冶息资壮本化畜金额日，不举应当队超过赤当期挠相关哲借款隶实际隐发生好的利崖息金晒额。怀2.颤如何烘理解脑或有咽资产纠？或眯有资油产可获以确驱认吗欧？堤计【解蹄答】在或有鸽资产届，是桑指过钳去的仗交易姜或者辜事项专形成著的潜厅在资狸产，涂其存岗在须玻通过闷未来享不确矛定事拐项的决发生虾或不冬发生辫予以扎证实足。挪企业请通常之不应高当披湿露或工有资径产，觉但或宫有资兔产很异可能将会给塞企业友带来五经济白利益秒的，絮应当疗披露锁其形至成的恰原因死、预咱计产骄生的异财务绍影响餐等。嫌或有俯事项盼可能应是或公有负占债，筝也可漆能是娇或有凶资产丙。或吉有负竖债在榴一定简的条沟件下莫可以沸转化刚为预置计负柿债。巨或有去事项爷符合地一定盾的条熟件可皂以确晌认为载资产捷或负群债，巩但或缘有资相产和姑或有验负债欺本身管不能计确认静。预罚期得托到的绘补偿女，只炉有在驳补偿让金额赌基本率确定凤能够吴收到市时才勇能作腔为资凯产单月独确回认。班3.突债权册人同攻意债冰务人蹲延期际偿还员债务爆，但溪延期絮后债遥务人罢仍然丛按照你原债消务的低账面座价值奏偿还宝的，成是否教属于代债务浇重组抛？

皇【解稿答】司这种游情况调不属绿于债鸦务重虏组。喉按照们准则芳规定站，债朝务重寒组是疫指在撞债务蒙人发秧生财填务困剩难的舰情况扭下，恼债权掌人按恢照其贷与债何务人豪达成般的协羡议或浸者法揪院的率裁定耀做出也让步蚀的事呜项。永从这铅个定密义可悄以看饼出，阔它强皱调债计权人许向债婚务人粮做出垂让步仆，即糊指债刺权人蒙同意龟发生攻财务迹困难昨的债呢务人撒现在亩或将亮来以场低于碗重组胶债务斜账面灶价值渣的金恼额偿鹿还债催务。赢如果童债务题人允甜许延电期偿窜还，兽但还尸是按竹照债炭务原揉账面联价值丑偿还种的，要不属所于债订务重埋组。

洋寄让步卷的结步果是漫，债耕权人皆发生粘债务昆重组起损失烤，债坛务人能获得活债务剧重组陕收益洽。如姐果债假权人榴未发裙生让寇步，龟包括跟债务蚊人以稠非现窝金资藏产抵碍偿债志务的戏公允侍价值竿等于脉或大布于债油务的玩账面养价值秀，或预债权脏人收舞到债逐务人亡以非腿现金屠资产乖抵偿笋债务骑的公赚允价第值等容于或惯大于陡债权叮的账氧面价任值的笼情况斑，都迅不属步于债外务重袜组，聪不应株当按举照《遵企业介会计岁准则驼第叔12吼号仙――显债务鸦重组锻》进岩行会细计处烈理。

制且“叮债权史人做洒出让危步惠”摧的情厚形主姥要包扭括：窗债权朗人减欺免债妻务人岁部分犯债务骗本金瞎或利指息、贱降低圾债务按人应副付债屡务的枯利率微等。衔4.魄绸请老床师讲沫解一衔下在挨债务堆重组堂中涉阔及到竿增值耐税如删果处不理？留【解屡答】稍如果普债权捕人不换向债议务人副另行餐增值碧税，插则增迷值税扒进项成税额振可以罚作为锦冲减将重组耽债权蔬的账驻面余贞额处慰理，尘如果尼债权式人另诱向债经务人寸另行势支付颜增值锅税，样则增陵值税楚进项倡税额研不能阳作为耀冲减摩重组辫债权迹的账买面余兄额处浊理；姥割相对计于债屋务人叠来说最，如湿果债饼权人禾不另兴行支本付增积值税誓，则最债务舍重组慕利得兵应为嗽转让欲非现史金资哪产的塞公允雀价值渴和该亩非现胞金资地产的苗增值序税销既项税薯额与拌重组妖债务非账面心价值水的差办额，圆如果鸽债权丹人另篮行支武付，咽则债朋务重毛组利兄得应劝为转边让非昏现金敌资产毯的公坝允价谢值与券重组净债务乘账面跳价值对的差迁额。乐第十仓四章姜1.辈“读其他紧资本播公积件”剧主要纷核算捞哪些宫内容岁，能缠否列朵举一顶下？

振【解合答】早其他柔资本院公积相是指遗除资干本溢哪价(嫂或股闭本溢暖价)哀项目洒以外滑所形摄成的非资本摄公积糖，其肾中主止要是忧直接灿计入描所有挠者权脚益的河利得虫和损绿失。习其主如要核贡算内撕容如株下：

猴（1丑）采绣用权碰益法送核算复的长蓬期股垒权投申资，蕉当被疗投资服单位舅资本归公积栋变动英时，绘投资到企业地应确纠认资辟本公享积的芽变动释；

孤（2且）以醋权益悦结算绒的股泰份支践付，歪在确你认管炊理费牺用的牢同时米，确撇认的羽资本穴公积览；

漏（3授）自狡用房俊地产碑转换销为投忠资性铺房地抵产时株，如籍果采绢用公形允价螺值模春式核非算该楚投资董性房脱地产晃，该苦建筑保物的堪公允威价值森大于乱账面菊价值型部分你，确流认的吐资本转公积幅；

垃（4痰）可尊供出热售金掏融资红产公锅允价院值变糟动额引确认茂的资伸本公呆积；度锯（5旨）金鞋融资垄产重绵分类洽时该齿资产少账面可价值功和公良允价志值的然差额亮确认陶的资饺本公食积。

算2.国企业蓬宣告差股票闷股利锋与支雀付股丙票股充利的崭分录售应该矛怎么洲做？拣【解片答】置企业嫩宣告究股票昨股利萍不做羊分录桐。跌支付暗股票包股利告时的饮分录慧为：绒借：虾利润喝分配誉－－阵转作申股本柄的股挑利（朵实际扮发放遍的股良票股口利）

为

沃

窗贷杀：股荐本（吓股数崭×驼每股聋面值宫）

累薯挺拦资本策公积本（实诵际发双放的末股票瞧股利得与股德本的链差额巾）遍这是旷所有散者权苹益内缝部的俭增减摩变动窄，所臭有者浆权益帝总额献是不秆变的死。暴第十窃五章让1.奸进项辩税额木转出楚和视湾同销滔售如嚼何区莲分？聪在视投同销监售的仍行为诊中哪尖些应安该确喝认收殊入？

皂【解敲答】摇（1批）进念项税提额转乘出的疫情况治：

滩①咬外购寺货物蛋改变傅用途剃且不拆离开晴企业叔，例途如用徐于非向应税动项目佛（即怖缴纳老营业射税的驰应税延劳务小和在抽建工阳程等根）、睡免税棉项目苏、集扑体福溪利和溪个人屋消费钱，应烛作进犬项税题额转向出。

泥②雀外购捏货物陕、在随产品氏、产借成品或发生惹非正陶常损往失，重不能蠢再形屠成销发项，辣其损侨失应伶为不诱含税垂价和去原进廉项税禽额，取做进时项税没额转佳出。

沸（2萌）视炊同销词售的客情况称：

身税法众中规医定企勇业的获八种详视同娃销售探行为彻需要咽计算梢缴纳边增值哄税：

果①狂将货纺物交步付他勺人代撑销；

捏②捕销售始代销荷货物演；

机③巾设有刘两个哭以上阻机构圆并实兵行统物一核香算的糊纳税旺人，尤将货限物从多一个肤机构进移送动至其歉他机顺构用冒于销绳售，柱但相听关机轻构设嘴在同笨一县社（市宴）的袖除外午；

真④倚将自防产、朗委托凑加工摩的货脂物用陶于非徒应税绸项目暴；

相⑤捆将自衔产、番委托吨加工犬或购洲买的展货物秧用于缺投资岂；

分⑥敬将自恩产、蒸委托醒加工锋或购系买的魄货物乖分配找给股然东或正投资黄者；

壮⑦饭将自胡产、崇委托认加工艇的货够物用生于集冠体福财利或购个人抽消费壳；

迎⑧吩将自旅产、读委托盟加工选或购汇买的犹货物晴无偿冒赠送丝他人括。

无以上巷八种卷情况崭中，鸡将自戒产、禽委托酱加工撒的物册资用便于在展建工戏程、祖集体宁福利铲、对届外捐窜赠不财确认假收入附，其耀他的估情况绣下都效是要预确认肃收入烦的。

靠注意高：按删照税煮法的耳规定摘，自哭产、算委托政加工独或外肤购的食产品生用于舱非货抛币性测资产魄交换间和债刺务重社组，毕不属刊于视缝同销功售，呀而是园销售畅行为航，对的于这谢两项抖业务萍会计笼上也墙是要迹确认向收入脏的。承其2.岭请老深师讲吓解一治下建成造工缘程中均需要林设置遗哪些淡会计雹科目情，各稍个会泳计科辰目的君核算摧内容暖是什犹么？

概【解拢答】头（马1惧）设斯置能“榆工程诚施工钟”评科目允（建坦筑安告装企阀业使蝶用）涉或央“削生产竹成本隔”甚科目衰（船浮舶等炸制造获企业嘴使用蚕），做核算遥实际司发生镇的合待同成搬本和魄合同摄毛利者。实刻际发劳生的矮合同穷成本副和确调认的慰合同胡毛利饮记入带本科衔目的迫借方朽，确芝认的泡合同龄亏损欣记入芝本科敞目的爷贷方孤，合话同完辩成后悔，本潮科目络与另“相工程惜结算板”揭科目邀对冲滔后结另平。

朝

种

雨（测2器）设时置铺“甲工程增结算绘”留科目染，核疗算根镜据合匪同完蛇工进窜度已舱向客殿户开寄出工油程价次款结盘算账劫单办馋理结陵算的撇价款期。本洽科目块是夕“昆工程誓施工油”汇或篮“莫生产均成本寄”爽科目蜡的备湿抵科晒目，常已向愁客户最开出求工程躁价款村结算判账单绘办理葵结算茄的款等项记秋入本辞科目竖的贷蜻方，寇合同脱完成察后，脱本科蔽目与诱“身工程度施工苦”蚀或融“蛛生产翻成本券”泄科目歼对冲班后结溜平。

刊

访

吸（耻3闹）设肆置俊“甚应收煮账款饮”科暖目，时核算颗应收占和实惹际已捐收的俯进度优款，漂预收钩的备庸料款容也在煎本科止目核版算。衰已向缎客户盗开出痒工程范价款认结算弄账单订应收宝的工黎程进男度款段记入版本科舅目的置借方赤，预烛收的扶备料任款和眉实际常收到帆的工舒程进洲度款脖记入廊本科厘目的挤贷方倦。

抹

扎

挠（阅4樱）设沟置馆“您主营冬业务澡收入珍”孟科目撒，核可算当漠期确玩认的尾合同味收入健。当念期确司认的勾合同探收入构记入验本科抱目的蜡贷方荷，期枯末，湖将本武科目香的余逢额全亏部转钞入幕“给本年喇利润象”胖科目身，结招转后辆，本煤科目保应无劳余额犬。

右

单

镰（结5勿）设影置归“射主营赔业务稠成本土”政科目捧，核喇算当爆期确分认的蜓合同罪费用端。当浮期确醒认的当合同局费用努记入蓄本科沫目的挨借方厚，期毫末，搞将本捏科目画的余动额全大部转偷入换“俊本年皱利润迅”姐科目沃，结蹄转后胶，本伤科目碗应无涨余额百。

叹

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办（柔6临）设愉置软“比资产辉减值膨损失段”设科目里。核贪算当图期确桌认的贯合同父预计督损失处。当策期确矮认的盘合同让预计典损失软，记搅入本大科目万的借熄方，应期末幅，将方本科烧目的箭余额善全部苦转入宋“值本年抚利润扮”集科目恩，结灵转后特，本鞭科目客应无羽余额宋。

辨

匪

城（剥7唯）设森置勿“贺存货昏跌价缎准备叹－预勿计损顽失准编备庙”状科目讨，核灯算建硬造合核同计烫提的恐损失土准备贴。在宣建合短同计致提的膏损失疗准备俩，记麦入本帮科目腊的贷盐方，搬在建范合同盈完工静后，否应将毒本科诵目的贴余额嫌调整证“汁主营惨业务不成本怜”洋科目耻。苦3.袖在资质产负贝债表电债务君法下抢，当垒所得泥税税逼率变见动时避，如昌何确嚼定递销延所肺得税毁的金孕额？

器【解田答】颜企业党应该诵于每阀期期厕末计阿算调查整递困延所雾得税猜资产孩（负眯债）渴的余肢额，韵递延特所得葵税期雹末余先额由吩两个燕因素筐决定诱：暂鸟时性体差异壤和所慰得税陪税率灵。

势企业挪必须锋按照北暂时较性差里异转报回期言间适优用的群税率豆确认垦当期宅期末委递延蝶所得毁税应初有余辨额。

幸剧在解汉题过唱程中枝，应蜡关注凤题目绢所给抚的所腔得税鲁税率捷的条员件。恨如果小企业型能够步预计探暂时封性差于异未筛来转铲回期顽间适移用的怎税率级会发占生变改动，烦则应元该按侍照新赚税率赛（而围不是勉当期描适用章的税耗率）夸来确吨定当业期期注末递踏延所辉得税翼应有烟余额司，但纽要注骗意当愧期的变应交取所得剩税还丽是按报照原滋税率肾来计窝算。

卵省这里众还应机关注四暂时会性差债异将傲会在英何时咐转回摸，如塘果企系业当恋期期卫末存串在的医暂时长性差既异预愿计将架在税替率变通动后吨转回线，计盗算期讲末递繁延所粘得税角余额峰时，帖应该津采用广新税阴率；网如果复企业环当期甚期末剑存在铜的暂诱时性学差异棕预计结将在序税率哲变动桃前转拔回，费则计脉算期粪末递奸延所腥得税塌余额盼时，躬则仍读应该挺采用洲原税陷率。昌4.部采用症资产馋负债转表债纪务法谜进行阶核算满的情舰况下宰，利派润表密中的升所得成税费栏用如躬何确耻定？

祸【解甲答】冬采用如资产桐负债智表债乳务法珍进行孟核算州的情单况下领，利沃润表饮中的悔所得仇税费侮用由虑两个毁部分清组成阁：当致期所枝得税猎和递融延所香得税房。

查损当期辣所得圾税是希指企司业按放照税蚁法规牺定计滑算确摇定的步针对差当期捕发生鉴的交喘易和们事项魄，应睛交纳幼给税目务部覆门的披所得餐税金低额，脚即为麻应交邀所得杨税的萝金额腐。具计体确腔定是茄在税醋前会驱计利花润的系基础若上按紧照税浅收法味规的涛要求秆进行眨调整幕，计积算出畏当期皇的应尊纳税五所得请额，尤按照拢应纳惧税所泳得额锤乘以伤适用育的所虑得税略税率黑计算渴确定伶。用级公式抬表示包如下列：

父当期例所得逢税＝矛当期破应纳滔税所奏得额普×单所得运税税页率

窄抱递延赴所得棋税是去指企飘业在成某一念会计赚期间竖确认嚷的递描延所墓得税饱资产嗽及递促延所富得税州负债方的综莲合影钻响结音果。熔即按歌照准间则规漠定应膨予确喂认的性递延盯所得抗税资泊产和绝递延丰所得敞税负疫债在弄期末羞应有马的金武额相棵对于歉原已倦确认平金额篇之间浪的差洒额，用也就饲是递环延所桑得税丹资产剩及递援延所迁得税南负债谦的当烦期发妹生额禾，但余不包颗括计拍入所袄有者扁权益黎的交松易或狐事项钥所确现认的等所得度税的豆影响榆。用些公式绸表示赞如下棒：

蚕递延崖所得螺税＝园当期船递延廊所得厨税负堪债的乖增加源+波当期辛递延渡所得乡税资仿产的利减少亦－当夸期递聋延所监得税搞负债炮的减制少－疮当期或递延矛所得氏税资砍产的傅增加

交剧如果顽某项章交易堵或事冤项按唇照会厕计准指则规尺定应王计入光所有郑者权看益的匙，由璃该交痛易或织事项禁产生激的递文延所仅得税元资产苦或递铲延所研得税豆负债局及其苹变化勒也应辜计入谜所有馒者权舟益，墓不构恩成利者润表讯中的妥所得锤税费吓用。驱确定坊了当优期应匹交所纷得税拣及递款延所课得税缘以后匹，利煤润表黑中应夜予确壁认的气所得迎税费像用为屡两者增之和陡，即鹿：

涉所得袍税费赤用＝丹当期胡所得偶税利+侍递延绪所得蒜税。樱第十敞六章液1.倒会计凳政策捞变更旱追溯黄调整竭时，堆能否己调整稼“张应交蜓税费趟――随应交靠所得缘税培”搬科目魄？

症【解雀答】撑对于怠会计朗政策剥变更膊追溯作调整曾，企罪业不思能调沉整扬“拉应交膀税费潮――帮应交哀所得月税怀”胖科目宽，因架为会荐计政辱策变蛮更了须，并塑不意闯味着坛以前晚的会单计政凯策是皇错误蚕的，扬即原移来确忆认的要“借应交剃税费奸――较应交来所得牵税孩”机没有妨错，裙所以赛不需肌要调勇整丘“抛应交参税费级――就应交窄所得积税扫”沟科目栏的金栏额。降如果动存在撕暂时窜性差告异，脑则应搁考虑碧调整钻递延布所得列税资胖产或漫递延概所得乳税负奶债。买

锅2.记前期誓差错善更正贸（不膊属于划日后摩调整磨事项滑的差荷错）专的会绵计处朝理中除如果府涉及食到所她得税演，应您注意兰什么职问题载？

塑【解阵答】砌如果坡涉及腊到所养得税避，应技该根畏据情袜况考帖虑应驼交所获得税天和递塌延所俊得税互资产仰或负渴债的毅调整蜡问题彼。（装1蜡）应轧交所佩得税旱的调尽整韵按税景法规困定执社行，倦具体犬来说趟，当勾会计高准则诉和税于法对湾涉及剂的损触益类修调整你事项胜的处非理口雷径相优同时麦，应休当考足虑应席交所贼得税朱和所叮得税沙费用咱的调抚整，游例如梯前期求漏记盛一项哗收入犯，按变税法阿规定互应补三交所理得税评；当袍会计喇准则赵和税煎法对锣涉及要损益戴类调垂整事槽项处废理口掀径不怠相同丈时，的则不粮应考站虑应眠交所海得税区的调航整，轰例如张前期瓜漏记挡一项凑费用库，按肾税法响规定胳超过柿汇算梁清缴除期限第的，坏不得派调整尘应交况所得驰税。干应注妙意的阶是，台在考俘试时漏，如数果题陕目中德已经芒明确婆了会那计调语整业谅务能急够调蛙整所的得税趋的，确虽然锣有时游和税滩法规住定不甚一致肥，但驳是也洒必须方按照或题目参要求逝去做恰。若梳题目刻中未际做任配何假眠定，西则按量上述捷原则西进行姿会计生处理胞。

既（销2快）递脱延所往得税票资产签或递粗延所络得税蹈负债抵的调陈整犬若调酱整事吩项涉授及暂米时性围差异包，则衬应调辩整递异延所拉得税典资产枯或递似延所天得税完负债蝇。

唇3.誓会计滚政策踪变更吧和差免错更毯正时原，何乓时通摔过耐“挥以前悲年度鬼损益携调整皱”卡科目蛙核算谎？束【解渣答】引会计涨政策狂变更妖采用回追溯叨调整刊时，葛其累形积影事响数长是对前税后乏净利酷润的霞影响懂，涉顺及损逐益的践内容脏直接京计入雹“乡利润躁分配膀――愁未分派配利喂润谢”派，而象不通填过墙“松以前祖年度狡损益危调整教”顽科目早核算欲。前快期差延错更傻正采典用追渴溯重孤述法芝，涉害及损援益的忘内容没，先缎通过曲“伞以前唤年度杀损益挑调整臂”敏科目杆核算雁，然去后将垂“芦以前废年度呢损益眨调整今”拳科目断的余落额转锡入益“散利润艳分配显――忙未分政配利需润哨”堪。绕第十爆七章旬1.问在编摄制现窃金流艰量表厌时，甘企业丝基本冲存款粘账户潜的银锤行存榨款发哄生的绣利息射收入逃，应拉如何朴反映片?

惭【解瓦答】喉在编享制现绘金流税量表罗时，鸽企业徒基本痕存款挪账户旋的银打行存幸款发胀生的筑利息受收入忧，应爱在经美营活买动的汤“餐收到垄的其用他与数经营快活动碌有关呢的现谨金觉”逐项目勤中反魄映。渗2.能否讲解一下将净利润调节为经营活动现金流量的调整思路？

【解答】这种思路是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量的一种方法。采用间接列报法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：①实际没有支付现金的费用；②实际没有收到现金的收益；③不属于经营活动的损益；④经营性应收应付项目的增减变动。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经