第九章　资产减值

1睁第砖九珍章去资产抖减值搏扛本章隔应关昂注的锦主要轮内容似有：

水令（1恒）掌狠握认骆定资股产可生能发律生减集值的富迹象单；

传辞（2饿）掌毒握资谦产可位收回侦金额胳的计吗量；

说堂（3损）掌动握资撤产减垄值损聋失的灾确定铁原则抱；

垄莫（4失）掌粱握资州产组越的认扮定方套法及题其减波值的滴处理全；

始充（5要）了歇解商封誉减肆值的团会计象处理朵。雄第一俱节领资产钻可能卧发生算减值仔的认网定

恩侮一、思资产渗减值密概念熊及其爱范围

袖遇资产宴减值谈，是涉指资赵产的售可收但回金灾额低抓于其愈账面尖价值史。沉本章顾所指共资产炎，除示特别悟说明神外，半包括鸽单项牙资产旬和资锁产组合。

狭折本章甩涉及鹊的资哥产减邪值对航象主坦要包降括以误下资砍产：

骑竭（1海）对确子公侦司、剪联营默企业董和合泊营企半业的艰长期御股权轿投资构；

析解（2捕）采趟用成他本模厕式进场行后组续计索量的乐投资胖性房皱地产中；

设谁（3费）固江定资偿产；

怪偏（4兽）生闸产性陡生物孕资产欠；

堡侨（5君）无辰形资谜产；

贿领（6够）商酱誉；

葵锅（7冲）探叙明石虫油天稼然气州矿区盾权益杯和井约及相慎关设刷施等绑。

肯占二、瓶资产鹊减值水的迹祝象

抵杆企业纠应当盛在资渔产负茶债表否日判妖断资纷产是竭否存蜻在可迟能发治生减心值的殊迹象客；对混于存孙在减介值迹谜象的稿资产反，应融当进度行减吧值测蓄试，鬼计算计可收描回金氧额，危可收验回金嫌额低轨于账惠面价钞值的垃，应除当按例照可费收回溜金额蜡低于克账面胃价值填的金柄额，琴计提稳减值透准备屯。

控集（一浑）从凳企业掠外部讯信息袋来源赵来看

岗幼1.才资产划的市芳价当宣期大波幅度欺下跌弹，其冰跌幅懒明显戒高于捡因时细间的义推移恶或者爽正常益使用先而预菌计的靠下跌待；

雕很2.导企业静经营岂所处株的经故济、诸技术现或者提法律梅等环滥境以缴及资胀产所在处的鸭市场载在当乳期或杀者将筑在近稻期发添生重线大变剩化，赛从而慌对企券业产臂生不铁利影亏响；

遣怕3.卖市场丽利率须或者夸其他粘市场跌投资锻报酬莲率在栗当期敏已经磁提高性，从习而影奖响企岔业计宗算资捉产预劲计未烘来现屯金流宁量现忌值的粗折现咳率，唐导致旗资产距可收东回金伙额大仍幅度命降低束。

妄犁（二宜）从财企业帽内部眼信息叠来看

抢宝1.角有证圣据表雪明资花产已术经陈淘旧过烦时或摘者其珠实体少已经糠损坏医；

办朽2.婚资产看已经驱或者窜将被烤闲置卫、终画止使摄用或眯者计衬划提同前处哪置；

替向3.问企业糕内部贿报告词的证筹据表仪明资杏产的双经济苏绩效悲已经骂低于桐或者鸽将低宗于预己期，梁如资蛙产所斧创造袖的净思现金恶流量帮或者棵实现纸的营纪业利汁润（食或者叙亏损庄）远馒远低习于（孩或者取高于版）预其计金获额等棒。明第二龄节瓣资产时可收肠回金卫额的缩计量峰和减晕值损辣失的磁确定

财飞资产障存在待可能夹发生刻减值堆迹象臂的，川应当色估计检其可织收回屡金额斜。资殃产的携可收乳回金误额应铺当根密据资凡产的掠公允姐价值料减去扒处置桃费用订后的鸡净额款与资炼产预艰计未魄来现内金流划量的钞现值曲两者镜之间绘较高村者像确定型。因铜此，竹计算细确定乓资产坛可收撇回金性额应桌当经顷过以早下步相骤：

婆卸第一玻步，粘计算伪确定键资产击的公委允价沟值减扣去处匙置费伪用后钻的净填额；

旅敢第二死步，示计算观确定逆资产大预计除未来助现金按流量陕的现原值；

炮在第三影步，码比较始资产点的公菊允价牛值减葵去处理置费数用后徐的净运额和刘资产付预计医未来城现金描流量件的现晋值，云取其控较高码者作碎为资屠产的支可收傅回金愤额。

复炼一、兆资产直的公凯允价侦值减劝去处丢置费钻用后够净额喘的估榆计

混狸举资产蹈的公息允价廉值减代去处叉置费购用后俭的净申额，泼通常朝反映暂的是摩资产夏如果汽被出耕售或左者处杆置时直可以型收回冤的净者现金被收入疯。

迹尿如何阶确定胡公允章价值帝?

他寨（1侍）销燥售协亩议价脏格；

线阔（2私）有屿活跃迎市场自的，骗选择渡市场摄价格键；

陪但（3铅）熟奔悉情吹况的新交易黑双方矛自愿臭进行焦公平倚交易火愿意盘提供轰的交合易价唐格。

请裹如男果企留业无陵法可唐靠估骗计资粮产的叠公允拥价值扬减去列处置姨费用宏后的划净额灶的，捐应当盯以该益资产制预计用未来育现金荡流量或的现捆值作介为其脑可收朽回金送额。

述刚二、斧资产汽预计羡未来标现金糟流量寺的现孤值的扩估计

拍航资产晨预计渠未来晨现金求流量质的现价值，财应当趣按照当资产备在持歇续使猜用过南程中竖和最刑终处弊置时牧所产巴生的喊预计箱未来畏现金眠流量酒，选厅择恰咐当的饺折现笛率对语其进叫行折始现后膛的金对额加依以确艇定。泰因此疮，预侧计资跃产未狼来现遍金流逐量的啊现值场，主燥要应亦当综兽合考喝虑以祖下三三个方轧面的既因素忽：

步副（1按）资邻产的位预计帅未来嫩现金个流量寸；

粥昼（2岔）资采产的六使用尝寿命秃；

已刑（3壤）折榨现率巷。

手害（一蝇）资雷产未暮来现宁金流张量的差预计

偷狐1.席预计戚资产轮未来企现金絮流量旧的基晋础

疾委为了般预计号资产罪未来帐现金首流量攀，企殿业管间理层反应当拉在合彻理和狐有依崭据的困基础粗上对注资产祖剩余姜使用骗寿命溜内整甚个经匪济状白况进矮行最鸟佳估帅计，身并将沈资产析未来将现金晋流量弃的预狮计，距建立似在经讲企业挖管理驰层批某准的悠最近牌财务姥预算输或者笔预测唤数据看之上梨。

篇脊2.须资产岭预计悦未来想现金吗流量帅应当雅包括角的内坡容

柳赞预计铲的资衔产未愤来现蔽金流赛量应零当包锣括下孟列各抚项：

欣慕（1碧）资关产持铲续使丹用过前程中典预计凯产生坛的现怠金流斗入。

篮及（2负）为艰实现帝资产回持续狗使用在过程货中产栽生的岸现金孕流入皱所必细需的碰预计叮现金芳流出辨（包筒括为仓使资提产达漏到预烦定可继使用掌状态决所发门生的觉现金抚流出全）。

窝著（3捐）资氧产使早用寿翅命结酿束时劣，处需置资推产所膊收到访或者回支付厅的净烈现金常流量购。

领夏3.旋预计叛资产纪未来滥现金西流量朗应当扣考虑晌的因他素

捆挡企业温预计拍资产幸未来迷现金较流量瞎，应傍当综魔合考伍虑下柳列因奥素：

谋州（1移）以交资产终的当予前状听况为揪基础知预计息资产絮未来禁现金浑流量营；

珍阅（2备）预铃计资忌产未仓来现旋金流慈量不它应当净包括讯筹资途活动技和所言得税凯收付节产生赢的现损金流荡量；

迎均（3剖）对扁通货阁膨胀犹因素屈的考烧虑应尊当和省折现诵率相村一致艰；

醋旋（4睛）涉抽及内躲部转穗移价凑格的摧需要令作调餐整。

就伸4.常资产眼未来罚现金漠流量晕预计慌的方杂法

叶究预计拜资产细未来驱现金艘流量序，致通常中应当靠根据湖资产鉴未来腐每期悟最有税可能苗产生梯的现争金流熟量进叠行预价测涂。它渔使用替的是浙单一蔬的未勉来每铸期预雷计现柱金流缺量和案单一雨的折咱现率腰计算时资产灶未来贯现金乏流量沙的现喇值。屿

肢烫如果幕影响舱资产葛未来揭现金胜流量损的因骡素较胜多，近不确次定性涂较大劈，使洽用单揉一的碑现金味流量呜可能业并不渔能如建实反值映资萄产创便造现崭金流姑量的抽实际殿情况资。在推这种杠情况失下，筋采用舰期望这现金恨流量度法更妖为合绩理的锤，企秩业应罪当采芽用期昆望现愉金流访量法拣预计绝资产安未来东现金猛流量亮。在稠期望德现金及流量漆法下放，资尖产未史来每烂期现鱼金流忙量应腔当根廊据每俯期可刃能发隙生情沉况的册概率膝及其谱相应叨的现超金流箱量加患总计驶算求娇得。

白疲【例最9－蝶2】唯沿用乎【例耐9－衫1】肆，假写定A宰固定聚资产欣生产很的产树品受狗市场总行情谣波动拘影响纺大，棒在产挖品行虹情好繁、一言般和角差三判种可宣能情屿况下刮，其臂实现爱的现锻金流责量有誉较大哭差异昨，有巴关该杨资产狱预计达未来奖3年功每年俩的现游金流珠量情季况见员表9咬－1束：

死醉表9枪－1产品行情好

（30%的可能性）产品行情一般

（60%的可能性）产品行情差

（10%的可能性）第1年15010050第2年805020第3年20100脂恒[答汉疑编蓬号1芦00荷90钩10倾1：释针对财该题船提问贩]

汤原在本孟例中鞠，企秤业采侵用期霉望现近金流重量法残预计靠资产具未来欺现金其流量胁更为答合理屿。在撑期望甩现金朗流量城法下赏，资仍产未勇来现蒸金流此量应疑当根散据每化期现界金流零量期隙望值然进行战预计命，每索期现瓣金流迫量期况望值教按照债各种朋可能胶情况屑下的甩现金熟流量干及其件发生明概率剃加总印计算菌。因饥此，退按照湿表9振－1次提供详的信帖息，遥企业汤计算起资产消每年场预计夹未来忆现金拖流量惹如下缸：

液奋第1旷年的病预计异现金找流量岛（期罗望现护金流衡量）扭＝1屯50丝×3轰0%梦＋1恩00巾×6粱0%团＋5呀0×鉴10茄%＝卧11射0（榴万元锡）

普窄第2攀年的新预计石现金字流量互（期床望现睁金流把量）爽＝8戚0×寸30梅%＋目50挠×6急0%续＋2鞠0×锄10去%＝闸56青（万动元）

切朴第3狮年的毯预计超现金带流量载（期缩望现板金流奸量）缠＝2具0×赔30鹿%＋着10远×6惰0%江＋0梁×1个0%盘＝1仁2（牙万元烫）

计效（二棍）折墙现率顽的预财计

叶望为了子资产景减值脏测试筐的目放的，督计算耐资产茶未来杨现金录流量望现值日时所虏使用夸的折甲现率词应当剧是反除映当办前市吗场货邪币时苹间价歌值和案资产赛特定璃风险堵的杏税前滩利率黑。

钓轧（三李）资伶产未拜来现愁金流止量现沸值的续预计

煌杯在预舅计资事产的唐未来常现金薄流量顽和折盗现率睬的基据础上移，企腐业将抬该资环产的露预计逃未来掉现金请流量扭按照任预计提折现蜓率在述预计捡期限书内予赴以折小现后酸，即睛可确震定该鞠资产肿未来贱现金胁流量厘的现轨值。

惰鸭【例招9－自3】本某航甚运公少司于呈20彼×0始年年亮末对步一艘产远洋岸运输惰船舶刃进行喊减值邮测试沃。该践船舶木账面齐价值坚为l车.6灰亿元脊，预灯计尚辟可使膊用年令限为岩8年粥。

姨衣该船雷舶的姿公允排价值井减去油处置计费用晒后的凯净额谋难以际确定盼，因尖此，盈企业心需要蓬通过慕计算骂其未絮来现更金流也量的担现值啦确定吉资产个的可州收回虹金额很。假留定公贼司的而增量凑借款糠利率采为1商5%视，公票司认遮为l库5%用是该施资产筝的最厕低必签要报呢酬率长，已顶考虑孕了与黄该资恼产有济关的严货币丛时间滋价值熔和特歌定风沃险。孝因此笑在计尿算其侵未来挨现金怪流量略现值离时，诸使用狠15耐%作剧为其深折现放率（巷税前患）。

谱丙公司题管理两层批警准的或财务舱预算贱显示糖：公田司将乏于2环0×握5年府更新侵船舶嫂的发注动机似系统册，预乳计为辫此发见生资殊本性喜支出荷l置50辆0万读元，锈这一印支出裁将降样低船骗舶运寸输油矩耗、述提高棕使用招效率茫等，表因此霸将提沈高资恼产的朵运营灯绩效沈。

疯钓为了庄计算角船舶趋在2疫0×霜0年尾年末银未来织现金泳流量粘的现统值，拼公司浪首先徐必须握预计疫其未告来现村金流恩量。证假定绵公司理管理吉层批庄准的掏20由×0掀年年虚末的临该船下舶预狮计未光来现拌金流易量见怀表9真—2笑：

太奥表9荡－2诊年份预计未来现金流量

（不包括改良的影响金额）预计未来现金流量

（包括改良的影响金额）20×1250020×2246020×3238020×4236020×5239020×62470329020×72500328020×825103300巨意企业问在2与0×昏0年以年末石预计向资产燥未来挖现金陕流量悟时，己应当井以资桃产当即时的匀状况称为基数础，眯不应趴考虑基与该炕资产省改良户有关催的预动计未吵来现将金流循量，柏因此拦，尽班管2牵0×坊5年散船舶飘的发胁动机摆系统梯将进弄行更梁新从及而改龄良资杠产绩刘效，泄提高苍资产茂未来蜓现金随流量圈，但衰是在诞20购×0别年年屑末对匠其进京行减呆值测屠试时这，不境应将士其包拣括在烫内。溉即在肃20听×0蔑年年包末计短算该拌资产洪未来扫现金遍流量赛的现东值时贼，应巷当以压不包跳括资炸产改姓良影释响金散额的懒未来炒现金催流量削为基菊础加文以计阶算。产具体苍见表苹9－翅3：

飘撑表9愤—3

年份

预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）

（万元）折现率为l5%的折现系数

预计未来现金流量的现值（万元）

20×125000.8696217420×224600.7561186020×323800.6575156520×423600.5718134920×523900.4972118820×624700.4323106820×725000.375994020×825100.326982l合计10965菊脉由于慕在2欢0×伯0年幼末，屈船舶森的账井面价腊值（印尚未朝确认均减值窗损失乒）为坚16测0畏00脊万元金，而稠其可锹收回络金额跟为1议0买96举5万提元，磁账面录价值趴高于喷其可呀收回袜金额王，因墓此，惕应当哪确认绿减值船损失锐，并丛计提姑相应梦的资捧产减承值准佣备。

喇雀应确巩认的感减值拳损失另＝1啦6瓶00甜0－物10扇9探65云＝5窝0村35路（万某元）

度欺假定纪在2咽0×病1～墓20岭×4放年间托该船盘舶没失有发烂生进病一步鲜减值突的迹喷象，芹因此命不必干再进遇行减龄值测蹲试，捎无须茧计算同其可悦收回袋金额发。2矮0×签5年拼发生煎了1徒5巧00舰万壳元的抗资本钩性支亦出，匙改良愿了资章产绩唐效，涌导致伍其未紫来现例金流叹量增落加，起由于璃我国没企业机会计皇规定饺不允尘许将魔以前降期间额已经傅确认绝的资判产减夺值损维失予舍以转呀回，顶因此及，在卫这种拥情况制下，死不必谈计算臣其可译收回肺金额列。

赶遣[答台疑编畏号1这00盲90叉10烘2：就针对尖该题趣提问占]

站袄（四哥）外途币未嫂来现湿金流扮量及老其现葬值的苍预计

内缝1.缎用外垂币现刘金流辱量和柔外币圣适用狂的折挖现率破计算棵外币冠未来义现金毙流量读现值府；

侵估2.举将外铅币未冶来现苏金流蓬量现贪值按皇折算踏当日梅的即棕期汇单率渔折算衡成按裳照记发账本腿位币圈表示至的资预产未溪来现亩金流兴量现珍值。

承冰三、熔资产五减值分损失冠的确者定与恋会计两处理

躺包（一戚）资矿产减魄值损俯失的糟确定

反目资产碗可收淡回金除额确桶定后徐，如炸果鹅可收础回金垒额低榨于其灵账面逢价值牵的，典企业还应当橡将资扶产的瑞账面编价值姓减记晋至可腔收回赴金额杰，减鸟记的秆金额食确认馆为资野产减巷值损胸失，垮计入纳当期制损益席，同妹时计服提相衰应的区资产厨减值胡准备颂。乖资产绿的账薄面价杯值是直指资钱产成艰本扣氏减累往计折吩旧（参或累尚计摊拼销）盾和累负计减赛值准范备后涉的金表额。

佛均资产僚减值描损失龟确认糊后，跌减值膝资产冤的折干旧或配者摊主销费疗用应植当在犬未来披期间笔作相库应调细整夫，以腊使该壤资产舞在剩质余使纵用寿崖命内冻，系似统地晌分摊乐调整昏后的声资产权账面扑价值医（扣润除预梯计净爬残值吧）。

越果资产线减值降损失蹄一经屠确认骄，在毕以后胶会计秤期间宁不得肝转回若。但勇是，棒遇到受资产泉处置暗、出徒售、以对外施投资康、以先非货夜币性甩资产默交换欧方式宾换出询、在怖债务效重组织中抵签偿债氧务等辫情况赌，同寿时符顺合资蛛产终士止确委认条极件的丸，企坦业应躁当将许相关购资产起减值雅准备骨予以烟转销初。

权佛（二蒸）资逮产减伏值损座失的赚账务斯处理

隆馒会计侄分录竞为：

裹立借：威资产梳减值芝损失

捉输刚贷：伞××宿资产垃减值乳准备

矩纺【例切题1马】2惕00头7年套12掌月3订1日盐，A派公司妻发现妖20台04货年1北2月烧31燕日购谎入的梅一项借利用侵专利狸的技匹术设坛备，对由于娱类似受的专这利技眼术在碑市场请上已乘经出全现，睬此项洽设备甜可能捐减值淘。（急1）途如果臂该企吓业准绞备出压售，弱市场税上厂喉商愿踢意以回22塘00午00房0元歉的销费售净罗价收隔购该淡设备逐；（便2）值如继均续使棍用，好尚可而使用袖5年马，未幼来5酿年的英现金芹流量剑为5千00杂00狸0元杀、4感80虾00联0元赔、4租60究00哭0元击、4殿40于00苦0元脑、4灿20辈00碰0元察，第旦5年窑使用掏寿命估结束伏时预凡计处化置带叠来现胃金流承量为令38绑00坝00绵元。牛（3深）采盏用折游现率舌5%梨，假据设2屑00吩7年际末账贵面原熊价8技00色00都00便元，突已经门计提腹折旧挺20含00从00酸0元防，以下前年丰度已讽计提砌减值趴准备想50较00目00乞元。母利率冲为5塞%、亚期数痛1～铸5期隆的复贪利现斩值系遗数分唉别为栋：0仰.9牙52杨4，供0.醉90泛70勒，0疾.8块63罩8，扯0.涝82梦27朗，0镇.7盼83丙5。

王欠要求嫌：（辣1）它计算吴预计泳未来趣现金甚流量粪现值常，将炮计算被结果屿填入伸下表起中；

痰课（2辨）计扇算该济资产贷的可誓收回侵金额之；

边呼（3样）计缘算该热资产悄计提胜的减没值准匀备并顺编制孔相关争会计肯分录尊。

及滤[答嫁疑编巷号1妇00论90消10杰3：坚针对蜓该题侵提问龟]

拆鸦绩老庭议号预计灿未来熄现金针流量纲现值塌计算滤表年份预计未来现金流量折现率折现系数现值20215000005%0.952447620020214800005%0.907043536020214600005%0.863839734820214400005%0.822736198820218000005%0.7835626800合计2297696增还（2遍）资属产预鬼计未答来现讲金流澡量现荷值为膏22孩97游69弃6元蛋，公吐允价挺值减呈去处俊置费任用后院的净闭额为警22困00酸00拨0元豪，取狐两者鞭较高究者为矩资产含可收邮回金缺额，茫即2六29凶76惨96恋元。

劈凶（3雄）账弹面价稳值＝供原价偿－累园计折柔旧－浩已计慰提资兔产减轰值＝统80锦00篇00泪0－亏20灿00殊00蚁0－眨50蒸00糕00着＝5剑50阻00肠00甲（元割）

沸孕比较温账面配价值扑和可仅收回奖金额翅，若颤可收洞回金怨额低锅于账沫面价别值，融则确屯认减躁值损捐失。

迹黄确认穷资产砌减值价损失校＝5志50午00仗00努－2轰29弊76谨96材＝3勾20篇23群04翠（元隶）

奔达会计闸分录浩如下盛：

耍挤借：交资产雀减值勉损失槽泛叨3妹20违23追04

有幅表贷：引固定秃资产腐减值买准备拴众3忧20要23凝04低第三膨节处资产塘组的评认定浆及减尚值处题理

遣撒一、践资产偷组的胆认定

番首有迹春象表识明一含项资派产可渴能发湖生减井值的锁，企迈业应洗当以蜡单项集资产爹为基太础估荣计其什可收步回金引额。晋企业刘难以烧对单乎项资今产的谁可收慕回金潜额进喘行估钢计的址，应越当以贿该资成产所助属的攀资产蒸组为梨基础借确定赔资产蝶组的业可收批回金绕额。

架住（一困）资非产组元的概管念

图延资产珠组是拌指企拳业可击以认帝定的诊最小凡资产简组合述，其辉产生墙的现求金流钓入梳应当晶基本肌上独会立递于其题他资奥产或妇资产销组产乳生的花现金里流入创。

兔心（二姨）认财定资绪产组铜应当衔考虑荷的因厘素

单纳1.泥资产阅组的傲认定洗，应堡当以氧资产枣组产阻生的相主要馅现金撑流入押是否喉独立恩于其棵他资疲产或禾者资粗产组历的现够金流暴入畏为依行据。

加语2.常资产增组的而认定走，应萄当考犯虑企旁业管对理层餐对生揪产经经营活顾动的叠管理赛或者渴监控奴方式闭和对偷资产枪的持待续使晕用或每者处戏置的韵决策管方式怪等。

验写（三庭）资闲产组充认定且后不泳得随赴意变蛋更

拴胡资产骨组一庄经确去定，草各个裳会计办期间铺应当球保持蚕一致俊，不视得随匠意变邮更。否如需涌变更围，企阁业管霞理层咸应当饰证明逗该变辆更是雾合理后的，令并在牛附注止中说挽明。

召任二、沸资产忠组可懂收回咐金额详和账质面价桂值的太确定

速悠资产顾组的咬可收脆回金判额应谣当按她照该贺资产规组的随公允讽价值起减去摸处置母费用性后的筒净额嫁与其姻预计浙未来蚁现金脉流量董的现刻值华两者尽之间厨较高位者柜确定赌。

姻宝资产封组账令面价慨值的耽确定销基础炒应当铅与其弦可收堡回金捆额的误确定税方式默相一系致。国资产阴组的射账面妙价值伙包括赠可直敞接归井属于托资产妹组与诊可以闸合理毁和一励致地蛇分摊宾至资握产组汁的资朴产账痒面价点值，管通常匀不应粘当包悠括已膨确认锯负债顷的账弱面价晃值熄，但东如不蛙考虑月该负驻债金段额就锹无法司确认嫌资产推组可吗收回嫁金额井的除遥外。

担养资产舍组在适处置援时如拜要求各购买咳者承催担一期项负垃债（殖如环梦境恢误复负宝债等术）、悦该负蜜债金貌额已劣经确拢认并笋计入锹相关希资产猎账面咽价值刚，而撤且企根业只子能取脉得包晴括上符述资淘产和沃负债存在内氏的单宪一公怀允价晕值减渠去处钉置费菜用后盒的净现额的仿，为篮了比东较资丑产组秋的账袭面价悟值和辆可收族回金高额，贼在确悄定资参产组日的账双面价白值及遭其预族计未莲来现俗金流资量的飘现值展时，躬应当显将已泰确认固的负晓债金脏额从锡中扣震除。

护桂三、桶资产琴组减突值测吴试

碍抱根据毙减值个测试贯的结冤果，房资产璃组（钻包括秩资产溜组组愈合）杜的可舱收回麦金额聚如低劲于其亡账面僚价值疫的，担应当锹确认傍相应社的减课值损灰失。沾减值六损失奖金额役应当斤按照旗下列橡顺序抵进行窃分摊慧：

秋锈（一涂）罪首先许抵减蜜分摊废至资受产组流中商谷誉的塔账面沟价值小；

望缎（二粒）然袭后根重据资素产组注中除岔商誉代之外牌的其丘他各垦项资铅产的肆账面上价值嚼所占贺比重乓，按魔比例摘抵减扯其他消各项伟资产密的账爹面价之值。

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羊晒同时兄，通国过估批计整碍条生蒜产线仿未来蜂5年搭的现喷金流保量及乔其恰彻当的呜折现摄率后申，得家到该搜生产悔线预屑计未谎来现堡金流配量的廉现值壮为6洲0万甘元。餐由于档公司倡无法业合理疑估计谦生产信线的湖公允截价值刮减去斗处置辫费用渔后的沾净额匪，公个司以搂该生衬产线慎预计竿未来挺现金亦流量炎的现蛙值为气其可若收回稠金额掀。

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墙柜梅搂肌评溜纯表狗9－鸦4签医逝豪扩遗单榜位：航元机器A机器B机器C整条生产线（资产组）账面价值2000003000005000001000000可收回金额600000减值损失400000减值损失分摊比例20%30%50%分摊减值损失50000﹡120000200000370000分摊后账面价值150000180000300000尚未分摊的减值损失30000二次分摊减值损失112501875030000二次分摊后应确认减值损失总额131250218750二次分摊后账面价值168750281250[答疑编号10090201：针对该题提问]

﹡按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失8万元（40×20%），但由于机器A的公允价值减去处置费用后净额15万元，因此机器A最多只能确认减值损失5万元（20－15），未能分摊的减值损失3万元（8－5），应当在机器B和机器C之间进行再分摊。

根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失50000元、l31250元和218750元，账务处理如下：

借：资产减值损失——机器A50000

——机器B131250

——机器C218750

贷：固定资产减值准备——机器A50000

——机器B131250

——机器C218750

【例题2】某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。

要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。

[答疑编号10090202：针对该题提问]

本例中，C资产组的账面价值为520万元，可收回金额为400万元，发生减值120万元。

C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。

甲设备应承担的减值损失＝100÷（250＋150＋100）×250＝50（万元）

乙设备应承担的减值损失＝100÷（250＋150＋100）×150＝30（万元）

无形资产应承担的减值损失＝100÷（250＋150＋100）×100＝20（万元）

会计分录：

借：资产减值损失120

贷：商誉减值准备20

固定资产减值准备80

无形资产减值准备20

四、总部资产减值测试

企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理：

（一）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分猫，应坚当将雀该部检分总慧部资略产的与账面三价值熔分摊李至该羽资产赤组，乳再据日以比沈较该盘资产止组的扶账面易价值谈（包督括已忍分摊轻的总讽部资潜产的慕账面爹价值百部分靠）和初可收盆回金错额，拥并按匪照前扶述有俊关资喘产组脏的减与值损台失处销理顺岭序和历方法沉处理炎。

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延虎（二乔）旨对于餐相关茂总部秧资产怎难以绘按照赛合理淹和一律致的拌基础蕉分摊鲁至该程资产凯组的熟，应阀当按贼照下粘列步客骤处肿理：

拾数首先巾，在室不考薯虑相任关总细部资男产的坛情况桶下，启估计概和比茶较资缩产组势的账低面价车值和骨可收玉回金辽额，柴并按播照前副述有脊关资祝产组生减值颜损失量处理系顺序俗和方主法处焦理。

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待六最后寻，比健较所描认定厦的资适产组仪组合罪的账甚面价优值（捷包括滥已分劝摊的单总部于资产北的账肺面价企值部禽分）糕和可着收回怪金额证，并色按照尚前述拦有关羊资产良组减谢值损撒失的丙处理树顺序办和方陈法处孤理。

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浆题【例呼9－垂9】侦AB澡C公抹司系购高科腥技企柏业，民其拥另有A设、B闪和C忍三个珍资产问组，窃在2锋0×蚁0年溜年末秀，这衰三个因资产蓬组的耍账面禁价值塔分别美为2捉00昂万元旬、3钩00访万元刘和4菊00贼万元上，没养有商诱誉。酱这三导个资织产组辫为三显条生斤产线婚，预悬计剩铜余使致用寿切命分衬别为胃10聚年、溜20策年和兼20熟年，侄采用满直线炸法计扶提折绘旧。抵由于拼AB桃C公过司的醋竞争锋对手叉通过瓦技术坝创新稼推出灿了更饰高技帽术含节量的忘产品边，并极且受凯到市忽场欢篮迎，另从而粮对A铺BC随公司倾产品团产生霞了重圈大不疼利影坑响，贴为此港，A汪BC魔公司追于2免0×速0年状年末圾对各册资产著组进捷行减貌值测壳试。

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铸殃[答衣疑编斗号1裳00乔90沸30津1：朵针对益该题穷提问底]

任蚊对于内办公菊大楼燕的账竭面价板值，霞企业意根据绢各资抹产组矿的账爸面价捏值和粱剩余换使用用寿命赵加权杰平均石计算国的账扣面价涌值分惭摊比放例进径行分存摊，潮具体殃表9泊－5拿：

厉抄孟知温作挽统表滤9－便5中撇砖攻莲贯单位忆：万地元资产组A资产组B资产组C合计各资产组账面价值200300400900各资产组剩余使用寿命102020按使用寿命计算的权重122加权计算后的账面价值2006008001600办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权计算后的账面价值合计）12.5%37.5%50%100%办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额37.5112.5150300包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值237.5412.55501200资产组A比例＝（200×10）/（200×10＋300×20＋400×20）＝12.5%

资产组B比例＝（300×20）/（200×10＋300×20＋400×20）＝37.5%

资产组C比例＝（400×20）/（200×10＋300×20＋400×20）＝50%

企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼的账面价值部分）相比较，以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合（即ABC整个企业），通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值）相比较，以确定相应的减值损失。假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15%，计算过程见表9－6：

表9－6单位：万元资产组A资产组B资产组C包括研发中心在内的

最小资产组组合（ABC公司）年份未来现金流量现值未来现金流量现值未来现金流量现值未来现金流量现值136321816201878682624632244030144108374484832684421013848448583488502561465944864321025028614261044466281124831013471104268261204432412281103670221264233210891063070201303633496109624701813232338841172161322826456127014132242625013701213222262421466101301825636156081241624430165261201223024174441141021620183621028194161928286617012202027041428现值合计3983285421440根据上述资料。资产组A、B、C的可收回金额分别为398万元、328万元和542万元，相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为237.5万元、412.5万元和550万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认84.5万元和8万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失84.5万元而导致办公大楼减值23.05万元（84.5×112.5／412.5），导致资产组B中所包括资产发生减值61.45万元（84.5×300／412.5）；因资产组C发生减值损失8万元而导致办公大楼减值2万元（8×150／550），导致资产组C中所包括资产发生减值6万元（8×400／550）。

经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为200万元、238.55万元、394万元和274.95万元，研发中心的账面价值仍为100万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为1207.50万元（200＋238.55＋394＋274.95＋100），但其可收回金额为l440万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失（包括研发中心的减值损失）。第四节商誉减值的处理

一、商誉减值测试的基本要求

企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。

对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。

企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。

二、商誉减值测试的方法与会计处理

在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的