现金流量表编制方法与

1现金流量表的编制与分析现金流量表的作用1、权责发生制和现金收付制早期的会计实践大多采用现金收付制，到本世纪初，许多中小型企业仍习惯根据实收实付计帐。为了使利润的核算更为合理，收入、费用在不同期间能合理配比、分摊，会计理论开始主张收支的溯源原则，即把收益或损失归入导致发生收入或支出的那个报告期，而不归入实际收付现金的那个报告期，这就是我们现行的会计核算的基础——权责发生制。但与此同时无论是企业管理者还是债权人和投资者都相当关注企业的资金流量，因为它决定了企业能否正常运转和债权人、投资者能否实现他们的资金回流，特别是在经济滑坡和萧条的时期。资金流量表经历了很长时间才被会计准则所肯定，实际上它是对传统报表——资产负债表和利润表的有益补充。利润表只反映企业在一定时期内的经营成果，但不反映经营活动所产生的资金流量；资产负债表只反映企业一定时点的财务状况，但不说明变动的原因。利润表根据相关性的原则对实收实支和应收应支不加区分，不能真实反映企业实际的收益情况，容易对债权人和投资者产生误导。资产负债表根据历史成本原则记载资产可能与实际市场价值相去甚远。事实上，会计方法的可选择性使会计报表的可信度大大降低。2、从财务状况变动表到现金流量表资金流量表通常采用全部资金概念，即不影响资金变动的筹资投资活动在表中也予以附加列示，以反映企业活动的全貌。以流动资金为基础编制的资金流量表称为财务状况变动表，以现金及现金等价物为基础编制的资金流量表称为现金流量表。70年代以来，西方会计普遍要求编制财务状况变动表，我国1992年制定的《企业会计准则》也要求企业提供财务状况变动表或现金流量表。跟以流贴动资妖金为谁基础旷编制赞的财文务状教况变样动表肿并不扛能全头面反淘映企题业的招经营挂绩效地和偿蠢付能没力。怀首先灿，流泽动资蔽金是第流动烦资产清扣除犁流动明负债确后的访余额检，其祖规模齿受二年者合瞧理计家量的猫影响交。在吃实务桑操作浮中，选有的在企业伶将长呈于一隐年才偶能出倍售或皂变现腊的存非货、惰待摊徒费用裙列作雨流动楼资产同，对水有些隙在短饰期内涂即将距出售冲的长偿期资烤产却岩不转槐为流耐动资捡产。础同时佣，存映货、愤应收誓帐款有等资爱产的言计帐予方法宿也不便能避夸免帐物面价未值和艘实际境价值码之间缝的差址异。倾其次绝，用吼流动覆资金浴来衡擦量和配分析厦企业刑的流泡动性拆和偿瓣债能我力直摆接受糟其内其部结硬构合住理性妄的影浇响，引因为稻各项限流动净资产区的流鬼动性质和变助现能复力有社较大朽差异慰。波19糖92贷年国族际会阻计准汁则委钳员会纱更新陕了会足计准沾则，互要求茄企业牢以现为金流吸量表服取代贩财务寿状况您变动垄表；美19永98赞年，障我国嫌财政冈部也伟提出师了同旧样的选要求宅。塘3抚、现景金流印量表洽的作姐用岗现金症流量戴表是聚以现躲金流叫入与宏流出庆汇总盏说明民企业灯在报酷告期召内经权营活蚂动、企投资哭活动裹及筹垦资活渣动的涝动态园报表植，其屡编制年基础门是现秩金和匆现金速等价据物，虹其结碑构比仁财务较状况攀变动博表更公明确诞、更炊易理潮解。汗编制虾现金款流量立表可抚以提鹊供企道业的行现金敌流量柿信息旋，帮骄助投合资者善、债水权人犹直接愧有效较地分着析企俩业偿体还债队务、吊支付到股利股及对转外融讨资的匆能力宜；编扇制现谷金流倘量表之便于景报表竿使用部者分笛析本绵期净且利与乡经营藏现金妖流量锐的差耗异，御客观覆评价吐企业蒙的营歼利能地力和总经营铺周转泳是否扛顺畅知；编域制现考金流骂量表赖便于怀报表蛾使用牌者分是析与询现金专有关绑、无险关的纽投资勒筹资饭活动郊，预制测企闸业未屿来的借发展般趋势粗和现含金流尊量。浓现金辈流量它表的捕编制师1略、直想接法撞直接狐法是著以利愚润表调中的株营业汪收入死为起男算点彻，直吹接按火类别锐列示错各项故现金胸收入袍与支钱出，括据以赚计算哪出经这营活卸动的乏现金情流量房。其削基本唉原理喇如下谎：短营业猜收入墙涝漏+疯以往睛应收者资产庆收现领、本壶期预雨收负式债增想加币希踢侍龙廉耗=销默售收引现估原铜置增降范外易-本照期形情成应舅收资拣产、悦以往食预收跳负债柏兑现证营业径成本病圈盏+女以往讨应付舟负债抬兑付牛、本着期存悼货囤旺积喇住必沸谈蝇西讲堪=购秩货付顺现倚僵诉丢掩管优-本赵期形芦成应尿付负园债、里动用续以往螺存货买其他是收入极幕祖+艺以往梢其他搁应收棒资产册收现补、本典期其铁他应亲付负橡债增徐加运困愤=其醉他收幸现谜姐砍猎未葱垦购粒-本格期形去成其限他应脊收资惩产、嗓以往尼其他承应付球负债季兑现丛其他环费用赔茂列+泽以往条应付踢费用怪兑付怎、本玉期预评付费夸用增滨加砍冤按观蕉签年=其殃他付枣现星掌折竟臣界组-本电期形评成应胳付费警用、村以往馆预付姨费用搂减少恨秧使太橡匆招拔雅-禽不需而支付歇现金绢的费快用（膏各项美资产旨的会岂计性组摊销缝）熔——蚂——着——绣——咏——格——槐——火——钳——温——通——抄——省——夜——辽—贡营业毒利润目捷-啊△凯非现兰金经送营性茅资产祸（原赞值）愉+伞△处经营摊性负跪债哈钱捕=此经营浩现金滤净流严入小帽毁君阳犯+舍不需纸支付只现金枯的费饶用（他各项妹资产嗓的会榨计性枕摊销昨）脱+投酒资收喘益营庆业外推收支悲-摊△喊非经匠营性奉资产估净值孔（资炸产的君会计胶性摊颤销除很外）矛=投秩资现庭金净脆流入煤-财荷务费汽用厕+劈△鸟非经腊营性绘负债方+监△绘权益攻（结芬转的列本期烫净利毙润除首外）叹剖=筹码资现棵金净计流入曾净利备润-凉△中非现鸦金资衬产（映净值肚）+康△捉负债床+刚△央权益吉（结急转的妨本期阁净利饶润除增外）尘=现乱金净止流入门——成——俭——失——惕——休——吊——贩——查——弄——桥——遵——识——渠——浓——寄——仇——馋注：品此处押的营泻业利压润指写息前息营业齿利润左；协财务惠费用途指筹摔资成膜本如构利息芹、筹博资费波用等昏，经批营性羽财务叙费用演归入吼经营跪活动除其他徐费用院；加营业晋外收浮支指靠与投学资有览关的身固定扮资产卖处理墙损益鸽等，提与经忧营有箭关的荣归入冷经营赠活动闭其他缴收支学。歇1-诵1酒帐户形法友业务偶较少沫的小洒型企龙业可冻以选母择较运为简院捷的感帐务鸡法编奏制现绵金流蜡量表弱，即父在期何末根潮据现蜡金、随银行叙存款访等帐分户的际日记界帐逐竟笔分烧析其怀来源居或用犹途，烧剔除委提现遍、轧击现等兴内部息转帐须，根讽据现梦金流亡量表谦要求里分类脚汇总记。斧1-纷2爪工作爱底稿阴法巨采用削工作乡底稿赌法编盗制现败金流絮量表凯是较缎为严毁谨且路便于涌核对蜂的方过法，忍大多伪企业披都采煌用这撒一方宰法。使但这朵一方找法较偶为繁椅琐，玉在这河里，忌我们近省去横某些树步骤瘦如调欲整分仙录，四将编望制过测程简书化为捎三步术，简慕单举绑例说脾明如伏下：坟某企意业破19味##甘年度拢资产乌负债终表和闲利润轨表如慰下，誉除此雁以外拾，我皇们还慕需了座解有肥关投佩资、真筹资迈活动续和某率些损票益项卖目的宴详细木资料刃：本域期出痰售枣10歪万元悟的短庆期投教资，商购入吹5框万元园长期猫投资额；盘洲盈固触定资恶产一锄笔，少原值技5扒万元雀，估月计折撇旧近2帽万元墓，本盘期计群提折逢旧裕5漆万元奉；归仓还王5懂万元争短期售借款惹和漆10三万元狱长期红应付躺款；说本期海销售刘费用政中有槐2袍万元佳为支宣付给这职工蹄资金石，管长理费涛用中甘有书3歼万元顿为支庆付给孙职工赛资金址；财臣务费煌用中静经营沸性开刻支绒0.醉5转万元环，利污息支至出剪2.爽5辨万元坡；本仇期其南他业溪务利立润为捐租金认收入扔，营技业外踩支出细是经刮营性廊的；陶投资扬收益别中污1涉万元撒是出宰售投首资获糖利，抗2.数5琴万元提为长慧期投监资分斩得利污润。兔首先抽，我小们把喘利润辱表中露的各工项收匙支进蝶行分茅析并笛分类刑填入泄现金偷流量缎表草挖表，传用（辨）表害示现秃金流泳出；拒第二篇步，朗分析水资产则负债初表中献各项找目的否变动卷原因集，除诱结转倡的净耍利润中和现金金变轿动外宣，其裙他资讨产、蹈负债原、权跃益的毅变动困均反造向过欢入草选表，密即借服方过坚入流豆入，柜贷方撕过入搞流出果，过朋入时府根据协利润裤表各议项收萝支进昼行分仇类；推最后垂，整也理完蜡成现事金流她量表袄。衫资产硬负债拦表宣单位回：万愧元资产期初期末借方贷方负债权益期初期末借方贷方货币资金10122短期借款3025D5短期投资155a10应付票据1520e5应收帐款3040A10其他应付款2030f10其他应收款53b2预提费用50E5存货2522c3流动负债合计7075长期投资2530B5长期应付款100F10固定资产4550C5实收资本6060减：累计折旧512C(2)d5未分配利润10155净值4038所有者权益7075资产合计1501502020负债权益合计1501502020嫌利润胳表陆单位坏：万柱元金额经营投资筹资不涉及现金销售收入105105销售成本65（65）销售费用20（20）销售税金及附加1（1）销售利润19加：其他业务利润11减：管理费用15（3）、（12）财务费用3（0.5）（2.5）营业利润2加：投资收益3.51、2.5营业外收入33减：营业外支出1（1）利润总额7.5减：所得税2.5（2.5）净利润5批注：渔这步州分析瘦也可型在登绘现金并流量编表草恐表时彼直接混完成扔现金市流量姓表权责发生制资产负债表调整流入资产负债表调整流出现金收付制一、经营活动11现金流入：96销售收现105A1095收到租金11现金流出：(85)购货付现（65）c3+e5(57)职工工资、福利（2）、（3）(5)所得税（2.5）(2.5)其他税费（1）(1)其他支出（18）、（12）b2+d5E5(19.5)（0.5）（1）f10二、投资活动8.5现金流入：13.5收回投资1a1011分得利润2.52.5现金流出：(5)权益性投资B5(5)三、筹资活动(17.5)现金流出：(17.5)偿还债务D5(5)偿付长期应付款F10(10)偿付利息（2.5）(2.5)四、不涉及现金3C5+C(2)0合计53538幕2脉、间这接法篮间接慈法是乘以利插润表屯中的雹本期喜利润抹为起咐算点奶，调瓶整不而增减左现金岭的收尤入与傲费用肉以及耳与经挨营活栗动无怖关的嫁营业播外收筐支项均目，殿据以小计算贞出经盯营活背动的央现金舒流量竞。其悟基本求原理络如下社：蚁——掘——姿——返——膏——摩——犬——细——诞——谱——命——香——柔——闪——瓶—插净利皱润马-骨投资趁收益鲜和营欠妈-挪△歇非现灰金经佳营性锹资产必+薄△壮经营胞性负校债督浊虽=经啄营现受金净雀流入掉业外覆收支弊即营唇业利攻润馆度+不朱减少补现金月的费女用（删各项亲资产命的会殊计性队摊销写）败协玉烘全宋脆愉粥铜杀爪豪氧暖症+投解资收距益营脾业外掏收支本-肤△劫非经懂营性目资产初净值邻（资场产的砌会计画性摊室销除漫外）蜡=投贿资现熄金净悼流入店-财遭务费针用度+杀△政非经养营性共负债煌+炭△灵权益跃（结吵转的胳本期糕净利递润除腥外）座绘=筹摇资现贷金净辽流入王净利段润-哈△黄非现涛金资局产（岸净值惕）+项△病负债介+鸟△找权益越（结洪转的宵本期在净利僚润除拌外）潜=现假金净下流入躺——纷——套——存——香——第——偷——疲——字——润——县——祖——体——披——炭——辜——哥——搏由此笔可见尊，两脱种方膀法的遍区别倦在于企对经核营现蝴金流炼量的抵计算疤不同凯，直借接法春根据半利润什表由念上而雪下得拆出营圾业利卖润并忌对其浇逐项喇调整贿，间仆接法括由下泉而上犹倒算狐出营次业利跳润然驳后整乒体调粒整。丧因此发，在着直接尝法的季基础稍上编级制间旅接法岭现金览流量沫表，露投资狭、筹集资部灶分不东动，拆只需雁将经伪营活援动中捎权责扒发生介制下晋的各斥项收恼支替剂换为仿营业危利润探即净燥利润博扣减借投资趣收益弊营业垃外收树支加元上财民务费泛用，孕然后暖把经眠营性窝资产汤、负而债的壁变动漠汇总奏列示统即可碰。如碑上例目中间搅接法探编制作经营垮活动如现金重流量哗可以处计算抽如下亮：授现金尘流量誓表权责发生制资产负债表调整流入资产负债表调整流出现金收付制一、经营活动11净利润55减：投资收益3.53.5营业外收入33加：财务费用2.52.5营业利润11加：折旧d55减：经营性应收项目的增加b2+c35加：经营性应付项目的增加f10+e5A10+E50病间接宜法编而制时雾未能太详细锄列示日经营恢活动辉的各闹项现票金流番入的汪来源贺和现嫌金流东出的叛用途选，但携有助钟于从骗现金吉流量漠的角句度分汤析企选业净隔利润班的质悔量。刮因此逼，我区国现袭行会柔计准泻则规肚定采脸用直是接法黑，同碑时要斑求在询现金岛流量暮表附玩注中楚披露搞将净国利润趣调节恨为经附营活两动现平金流具量的揪信息仓，也探就是禁用间事接法曾来计陶算经跌营活蝴动的扑现金表流量么。败3胖、中所西现锡金流旗量表甚编制凶的几浴点区拒别懂在编疼制方念法上咽，我吊国要裳求必公须采迷用直迅接法翅，同仍时补锐充间湖接法症将净哈利润响调节箱为经拣营活砍动现什金流洪量的扛信息热；而肢国际取会计遣准则狂和美填国财帜务会酒计准趣则鼓纺励采夕用直冻接法振，但朱也可已采用抓间接娱法。锹在经帽营活爆动现深金流挪量的粪具体雾分类昆上，哭我国腊打破毯了利酷润表块本身勺的格让局，袋要求拒对利荣润表阔中各阿项目消进行威具体奴分析懂、分回解，徒如应演收帐苦款、芽应收伏票据元要分扬解为怀货款民收入肥和增求值税融，销头售收联入要黎根据刚其中志货款平收入牺部分建进行予调整碗，其今他业翅务收凝入中赤要把五租金蚕收入垫分解原出来驴，销手售成潜本、瑞费用把、管雅理费王用中恭支付绢给职驼工的杆部分辨要分白解出户来，桶财务救费用驾、管思理费夜用也惜要进旷行分握析、回分解漆，这士使得缎报表猫的编肯制非链常复滋杂和栋难以国掌握岔。而欢国际拾会计裹准则剥和美洗国财利务会国计准滔则对战经营缎活动绪现金固流量幻的分第类基散本上赛与利棚润表方吻合响，编蜡制起移来相最对简弹便。嚷在投遗资收锤益上鬼，我幅国将场一般棉股利殊、利神息收通益和粒资本搬收益场均作副为投夫资活棚动现糟金流拦入，易投资千收益辩不需滩要进隙行分膝解；竹而美草国财朋务会吃计准朵则在浑将资纳本收醒益作炕为投色资活讯动现要金流龄入的架同时如将一责般股佳利、鼠利息欣收益亚列作我经营腹活动拥，投厌资收隙益需赶要进秧行分顺解；茶国际撇会计县准则写允许伸在以寄上两引种方工法中政进行乔选择咽。嘱在筹刃资成样本上鸣，我喇国将精支付貌利息杀和股肃利均接作为丙筹资店活动草现金刑流出针，财醉务费拆用需肿要进摔行详成细分嗓解；信而美截国财群务会仓计准由则在浩将支烦付股佣利作罗为筹挨资活燥动现恋金流村出的说同时欠将支沸付的封利息叫列作素经营盟活动蝶，财罗务费嫌用不映需要冷分解怀；国章际会睛计准混则允聋许在净以上卡两种忙方法虾中进食行选扔择。御现金另流量姥表的围分析由1志、结咳构分板析内首先巨要分临析现霜金流素量的就内部桐结构皱，即宫经营痰、投坦资、探筹资汽三者敏对现您金净瓜流量察的贡腹献。酿在这还一分棒析过始程中晶，我柏们要对结合戚企业涉所处章的经归营周禁期确瓣定分振析的材重点寿。肢对处亡于开猪发期惧的企歼业，僚经营达活动柄现金迈流量发可能膛为负柳，我长们应旅重点来分析翅企业别的筹倚资活垃动，谈分析首其资且本金夏是否座足值宵到位含，流兆动性丸如何展，企安业是赵否过宇度负绍债，逆有无下继续命筹措如足够宜经营东资金浑的可饱能；堪同时繁判断臣其投厌资活鲁动是网否适垫合经抽营需立要，吹有无扁出现愿资金图挪用俊或费鱼用化店现象膜。我舟们应青通过砍现金烂流量抖预测朴分析园将还犯款期间限定论于经付营活结动可菌产生侵净流仰入时园期。终对处坝于增个长期斯的企胜业，踢经营钞活动支现金龄流量刑应该校为正葵，我笨们要怕重点抢分析苏其经捡营活览动现启金流乔入、知流出裹结构伐，分论析其饼货款烈回笼旋速度孩、赊菊销是壶否有嫁力、墙得当友，了盯解成暗本、走费用风控制披情况志预测赠企业钥发展呼空间尘，企特业是血否充柏分利坏用应盘付款励项，碧同时恼我们竿要关伪注这辞一阶言段企驱业有艰无过办分扩兰张导馅致债敲务增赠加。我对处遗于成膜熟期圆的企胖业，薪投资孝活动字和筹无资活祸动趋迎于正舌常化瓦或适害当萎调缩，秧我们慌要重匆点分姓析其浊经营门活动秩现金锦流入片是否改有保英障，保现金骡收入问与销盖售收叼入增棒长速击度是袍否匹晚配，确同时抱关注吵企业送是否威过分耀支付街股利寇，有宿无资域金外英流情镰况，坛现金巷流入颠是否熊主要倒依赖鞠投资掠收益赤或不稼明确哥的营针业外鼓收入冈。抓对处尽于衰目退期滴的企祸业，乳经营稠活动稠现金桨流量圾开始使萎缩撑，我华们要禽重点桨分析统其投报资活截动在厚收回典投资由过程出中是检否获腊利，迷有无悉冒险镰性的第扩张苦活动逃，同墙时要皱分析分企业动是否崭及时泥缩减驾负债切，减砌少利销息负轨担。督这一唐阶段巨的贷宵款期铜限不逃应超雄过其买现金测流量买出现俯赤字昼。呼结合总以上戏举例祝，我岂们可炕以大廉致推俘断，淹该企哥业处额于成铅长期湖或成垫熟期睡，主逼应业伶务突包出，踪销售像回笼欺较好感，费锅用也眉得到卖了有落效控厨制，炼而且枝企业慌在盈汗利时葵及时喊调整贴其筹买资份梯额，患减轻榜了利形息负理担。续2舍、比五率分因析柄如果塔是熟匪悉的象客户斩，对塔首期籍现金领流量枕表已挽作过楚详细颂分析叙，我库们也非可直晶接进脆行比乳较简浆捷的渴比率丛分析监。通稀过比兴率分海析，随我们鲁可以蝇粗略润分析训企业得的偿其债能话力、扯营运西能力买和盈片利能头力。匆常见它的指雁标如洽下：哈偿债锋能力统：唯现金膀比率袋，即骡期末纷现金行及现薪金等厚价物添余额津与流厌动负诊债之屑比。搅一般绵认为锣这一旅比率逐应在夹0.政25悄左右铺，即状可供棋支付丧一个遥季度凡的资郑金需她求。跪现金井利息养支付折比率载，即讽付息瓶前经肾营现稼金净岛流量济与利外息之忧比。艇这一唤比率境是根抵据已帐获利衰息倍初数的爪原理弟推导色的，巾一般艺认为有该比慎率至逝少要可大于群1校，在雀2-古2.宿5耗左右贞更佳介。本候例中锻企业注现金丑比率舞为膊0.提16虫，要殃全部辈偿还略短期摸借款搏有一园定困昨难，银尚依省赖其瞒融资挠能力仿；现振金利慌息支重付比哨率为匙4.床4腥，偿仅付利掩息是泰比较叮充分炮的。轧营运边能力殿：泪销售狂收现兔率贼，即逗本期邻销售之收现驻除以号期初吴应收剪帐款无、应洲收票颗据余雕额减扒预收哥帐款棵余额朝加本耐期销穴售收迎入。剥购货们付现傻率袜，即宏本期乏购货足付现途除以胸期初堤应付青帐款曾、应领付票技据余亏额减玩预付纳帐款帆余额雷加本毛期销更售成封本。润本例饿中企用业销用售收顷现率刊为夜70耽%谣，货驾款回族笼较存快，咳购货狗付现磁率为煤71话.2键5%尝，略拢高于掩销售郊收现涨率，狸时间子一长幸，企再业可避能会罗囤积徐一定新的资裤金在泡存货丢上。速盈利近能力固：里经营券现金义与经托营利录润之奉差录，即截本期编经营之活动汤现金接净流姨量与掀本期嫌经营黄利润诸之间六的差痒距。他现金秆股利赖支付砌比率虎，即葵本期坐宣告才发放把的现骆金股月利与释本期造现金哨余额长之比枯，反罩映企玉业利滤润分造配的俘能力托。本映例中冰企业状经营让现金丝与经验营利吩润之储差为滑正眯10叔，利奸润比碗较确净实，盛企业弃前期占投入夫在目瓦前有策一定冠回流胀，考不虑到牢前期评负债铸偏高村，企辣业正彩处于姜收获秆和偿炊债阶膏段，稻但企超业未泰能为渔未来驾的发赌展作尾适当牌的后堤续投聪入。殊3角、趋浸势分首析召如果帆取得抢连续投多期协现金筒流量优表，蹄我们新还可斑以将南两期成以上件的报桑表予花以并站列比船较，蝶进行突趋势母分析偿。趋谨势分桥析可怕以分所绝对葱数比喊较和出相对各数比植较两洒种，列主要趋应用掏于经悦营活曾动现锹金流安量。圈绝对粥数比某较报已表通剧常可壶增设罪“施增减最金额屋”销和辩“虾增减达百分吗比恋”救两栏裁，相糕对数劣比较泳报表裤一般家以现铁金流臂入总蚕额为枣10枝0%宽，其瞎他各芹项与切之相健比计羽算结用构百菌分比惨。经宜营活绢动的班趋势勇分析雅一般射要结柏合企偶业销血售增轮长情暖况，是分析姐二者资变动毁趋势楼是否祝配比饰，现锄金流津入的好增长织主要到得益劣于销玻售增纽长还诚是货千款回姜笼加吓速，就现金久流出俯的增书长是杰由于悦销售屡增加勒所致幅还是烟存货阴积压锐、费刷用巨模增，罚现金援流入醒、流例出增束长速柔度孰越快孰友慢，宁现金纺流量策增长谎趋势松是否沸稳定足等。如何根据两大主表快速编制现金流量表如何根据两大主表快速编制现金流量表现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点，如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。许多财务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表，这是一种奢望，实际上仅根据资产负债表和利润表是无法编制出现金流量表的，还需要根据总账和明细账获取相关数据。作者根据实际经验，提出快速编制现金流量表的方法，与读者探讨，这一编制方法的数据来源主要依据两大主表，只从相关账簿中获得必须的数据，以达到简单、快速编制现金流量表的目的。本文提出的编制方法从重要性原则出发，牺牲精确性，以换取速度。编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。第三填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。第四计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额＝现金及现金等价物的净增加额－筹资活动产生的现金流量净额－投资活动产生的现金流量净额。编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致；第六最后填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金”项目是倒挤产生，因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。下面按以上顺序详细说明各项目的编制方法和公式：一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”现金的期末余额＝资产负债表“货币资金”期末余额；现金的期初余额＝资产负债表“货币资金”期初余额；现金及现金等价物的净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”

1．吸收投资所收到的现金＝（实收资本或股本期末数－实收资本或股本期初数）＋（应付债券期末数－应付债券期初数）

2．借款收到的现金＝（短期借款期末数－短期借款期初数）＋（长期借款期末数－长期借款期初数）

3．收到的其他与筹资活动有关的现金如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。

4．偿还债务所支付的现金＝（短期借款期初数－短期借款期末数）＋（长期借款期初数－长期借款期末数）（剔除利息）＋（应付债券期初数－应付债券期末数）（剔除利息）

5．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝应付股利借方发生额＋利息支出＋长期借款利息＋在建工程利息＋应付债券利息－预提费用中“计提利息”贷方余额－票据贴现利息支出

6．支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”

1．收回投资所收到的现金＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投资期末数）该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。

2．取得投资收益所收到的现金＝利润表投资收益－（应收利息期末数－应收利息期初数）－（应收股利期末数－应收股利期初数）

3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝“固定资产清理”的贷方余额＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）

4．收到的其他与投资活动有关的现金如收回融资租赁设备本金等。

5．购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝（在建工程期末数－在建工程期初数）（剔除利息）＋（固定资产期末数－固定资产期初数）＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。

6．投资所支付的现金＝（短期投资期末数－短期投资期初数）＋（长期股权投资期末数－长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）＋（长期债权投资期末数－长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。

7．支付的其他与投资活动有关的现金如投资未按期到位罚款。四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”

1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。

2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：直接核销的坏账损失，不计入。

3、固定资产折旧固定资产折旧＝制造费用中折旧＋管理费用中折旧或：＝累计折旧期末数－累计折旧期初数注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。

4、无形资产摊销＝无形资产（期初数－期末数）或＝无形资产贷方发生额累计数注：未考虑因无形资产对外投资减少。

5、长期待摊费用摊销＝长期待摊费用（期初数－期末数）或＝长期待摊费用贷方发生额累计数

6、待摊费用的减少（减：增加）＝待摊费用期初数－待摊费用期末数

7、预提费用增加（减：减少）＝预提费用期末数－预提费用期初数

8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。

9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。

10、财务费用＝利息支出－应收票据的贴现利息

11、投资损失（减：收益）＝投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）

12、递延税款贷项（减：借项）＝递延税款（期末数－期初数）

13、存货的减少（减：增加）＝存货（期初数－期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。

14、经营性应收项目的减少（减：增加）＝应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预付账款（期初数－期末数）＋其他应收款（期初数－期末数）＋待摊费用（期初数－期末数）－坏账准备期末余额

取15左、经煌营性哈应付倒项目般的增缠加（异减：慕减少屠）＝泻应付火账款苍（期雀末数概－期姨初数灭）＋产预收享账款味（期玻末数老－期校初数宵）＋销应付替票据损（期坡末数源－期抄初数怪）＋伏应付唇工资眨（期响末数碗－期耍初数和）＋肾应付瓶福利浊费（房期末荒数－悠期初义数）范＋应跳交税萍金（侄期末旱数－肆期初昨数）煎＋其碑他应亩交款筐（期慢末数岭－期摸初数薪）肠政

秧16知、其星他一刷般无肿数据头。五店、确励定主喷表的箩“经浪营活宋动产坊生的犁现金竭流量送净额扎”

悔1、章销谦售商提品、贸提供框劳务遥收到框的现篮金＝恐利润遣表中它主营伶业务诉收入亿×（歉1＋密17压%）胀＋利呆润表毛中其翼他业积务收浓入＋尘（应密收票绍据期购初余蚁额－裙应收摆票据萌期末今余额舱）＋屿（应糖收账弄款期导初余渔额－谋应收偷账款研期末质余额敏）＋膏（预所收账既款期鸣末余井额－喜预收未账款振期初般余额捏）－烟计提锋的应第收账凤款坏德账准估备期板末余特额

反2、果收启到的剩税费骨返还稍＝（涌应收巨补贴啦款期储初余辆额－广应收傅补贴职款期遗末余苦额）栗＋补写贴收么入＋插所得赠税本阁期贷阶方发屿生额信累计浊数

帮3．锄收到及的其摔他与之经营挖活动越有关洲的现回金＝庄营业乏外收帝入相钟关明络细本协期贷躁方发证生额位＋其偿他业共务收汉入相另关明透细本象期贷膛方发磨生额眼＋其汁他应团收款尽相关浇明细刺本期范贷方餐发生例额＋确其他太应付于款相号关明详细本邪期贷弊方发握生额怪＋银丑行存姨款利另息收敏入（暖公式托一）偿具体猫操作矩中，湿由于逃是根智据两顿大主气表和聚部分匆明细碗账簿殿编制相现金锻流量破表，穴数据北很难捆精确疗，该与项目式留到广最后翻倒挤违填列靠，计造算公韵式是抚：收越到的置其他东与经捆营活亿动有啊关的扛现金圾（公拼式二泡）＝误补充涉资料掌中“团经营亡活动轧产生胳的现冬金流洒量净谅额”舱－{猾（1绍+2价）-完(4键+5彩+6愉+7塌)漆}

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什5．谊支付朴给职晒工以矿及为态职工坦支付葡的现茅金＝植“应叼付工剧资”孤科目舌本期耐借方乔发生肝额累艘计数歼＋“扇应付导福利正费”意科目群本期富借方寄发生啄额累坝计数外＋管催理费篮用中育“养温老保绪险金愧”、染“待英业保书险金以”、饶“住燕房公金