税务筹划讲义企业所得税

第六章企业所得税税收筹划知识目标：了解企业所得税法的基本内容，把握企业所得税税收筹划的基本思路；掌握企业所得税纳税人与税率税收筹划的方法；掌握企业所得税应纳税所得额税收筹划的方法；掌握企业所得税税收缴纳税收筹划的方法；掌握企业所得税税收优惠税收筹划的方法。技能目标：能够熟练运用企业所得税税收筹划的基本技能。6.1纳税人与适用税率的税收筹划6.1.1纳税人身份的税收筹划一是企业成立之时要结合行业和企业经营等情况确定组织形式，即个人独资企业、合伙企业、公司制企业以及个体工商户等身份的选择，因为不同的组织身份会面对不同的税收政策，从企业整体利益最大化以及税负最小化出发，考虑新设企业的组织形式或核算形式；二是通过纳税人之间的合并、分立、集团公司内部设立子公司或者分公司的选择，以达到规避高税负，综合收益最大化的目的。1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择一般来说，企业设立时应合理选择纳税主体的身份，选择的一般思路如下：（1）从总体税负角度考虑，独资企业、合伙企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题。（2）在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素。（3）在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，还要充分考虑可能出现的各种风险。【喜案潜例缺6胜-室1虾】倍王疑先犁生糊自务办宅企笋业治，坑2彼0毅1祝4蛙年装应贯税无所只得鲁额托为霸3叫0世0件0沾0距0彻元呢，夫该必企馋业捷如暴按躺个踩人亡独损资沃企当业点或雾合选伙涌企鹿业或缴生纳妥个睛人朴所观得情税签，椅依股据宫现享行姥税裁制驳，佣税湿收蛮负毙担妨实饲际梯为广：3监0还0疏0蹈0未0论×某3考5沾%腥－遍1狸4送7惨5瞒0冶＝乱9催0虚2僚5建O触（更元搅）若须该慰企晨业丈为灭公旷司露制尼企搅业舒，幅其奏适亭用倦的谜企右业渴所本得哈税解税爷率企为稳2芹5轨%垮，协企道业盼实啦现市的怨税贤后柔利食润践全赞部母作至为炮股颤利陕分霞配剥给楼投宰资储者翻，畏则恨该有投再资缺者扯的晕税杰收父负蚂担碍为衰：3虑0省0妹0恼0石0踏×身2纱5厨%酱＋蛋3何0愉0卸0向0煮0员×猴（饥1弓－颜2金5塘%卸）毒×也2田0姐%阴＝池1病2摊0敲0规0疏0察（搁元幼）投施资醉于土公电司胶制苗企滑业弓比池投艺资引于季独脖资里或典合剂伙挪企恐业议多辩承久担浊所眯得毯税婆2会9告7距5服0么元门（族1腿2怠0痕0趣0拉0垫－夕9腰0血2丝式5育0冰）正。扛在垃进幼行睡公拍司紧组没织燥形来式手的糟选吹择农时茎，牵应归在过综爹合壮权么衡抽企界业杂的胖经波营龙风下险顽、扮经傅营腹规页模剃、渔管胳理遍模成式温及世筹怪资欲额深等浮因音素渠的副基而础加上神，筑选见择怎税却负后较淘小站的丢组铅织砌形串式顿。2窗.晒企犹业鬼的碗从倦属诱机淋构猎形尾式芹的蛮选默择企柿业腾的辅从隐属壤机凯构城主谜要候包屿括吹子猎公施司颜、萄分射公恶司坚和翅办水事福处介。珍这信三搂种所形镰式捡的辩从侨属乘机棍构习在萍设越立辣手系续还、躁核况算便、味纳饰税效形摆式或以票及驴税束收希优袖惠梯等委方绢面盛是宗不柳同欢的鞠。子疏公这司系虽丛是献独泪立叠法餐人胆，菊设告立智手稍续载复楼杂喷，朋独要立呼核买算裤和辱缴筋纳亭所雀得垫税孝等记，度但钻可骂以奔享告受中当役地防的旅税杆收逐优涛惠苏政冲策兵；潮而附分着公耳司考和悔办返事朱处自则著设杂立蹦手何续面简隆单狐，话不讲独蛛立查核满算址，静也勇不葬独妨立被缴舌纳伏所碑得跃税融，调由枝总强公扯司篇汇者总冬缴带税财，栋税担负涂较央轻币，乞但痕不稠享愉受冲税砖收参优袋惠典政敢策享。在米进荐行膀纳穗税娃筹老划翅时际，围应摔该援根赢据摊具江体歉情稠况层分公析恐，婶选父择段促堤使她企查业益获明得预最叮大却利拐益至、窄税拣负汪较穗轻存的呈方臣案聪实揉施耐。传企爸业夕采驾取叮何月种泪组吼织证形艳式讲需那要亮考职虑理的馅因浇素群主琴要截包扭括井：毙分恋支择机室构滤盈增亏寇、孔分榨支爹机鞠构荷是事否胁享安受匹优盏惠纲税免率阔等鲜。第词一桌种跳情孔况徐：秋预吐计税适铜用滨优拜惠延税烫率扣的授分克支者机躁构汤盈鹅利延，妥选庄择余子头公其司再形胶式捏，珍单狐独硬纳浴税抄。第洗二世种夫情鹊况警：乓预幼计诉适疯用着非缸优砖惠柔税境率龙的离分物支芹机纹构痛盈意利忧，杜选数择厌分谅公泳司咬形配式舅，摸汇欺总持到友总矿公饺司娃纳杂税姐，栋以惰弥士补谦总裁公寇司筋或暴其惠他织分帽公明司稀的壤亏啄损叠；即场使株下弊属市公属司裹均启盈沸利昨，锤此涌时窑汇梯总吊纳棉税哨虽杆无捎节穴税闻效沉应泡，次但古可版降尤低疼企义业训的译办词税茧成车本秒，核提倦高版管圣理币效记率信。第轨三众种零情抓况庭：朋预声计策适坑用圈非统优沫惠肆税堵率奴的毒分趋支闯机查构序亏蜂损雾，六选勿择孝分谦公续司议形浙式她，铅汇故总主纳逢税栗可毛以黄用撞其崇他够分驱公闯司喘或绕总写公棵司休利沃润晓弥进补玩亏饺损岔。第舰四蜂种顽情壁况岁：钻预偿计匠适勺用锹优怖惠灶税喜率迁的跪分雹支组机徒构朝亏捧损汽，手这趟种飘情宿况间下懒就避要夜考勾虑旅分悟支漫机巩构诊扭糟亏念的尺能暴力桃，尿若烦短挥期丙内世可消以弦扭例亏桥宜射采秘用模子南公坦司摘形逗式馒，秩否杠则碍宜舱采庸用率分踪蝶公闲司密形态式烛，蒜这舅与钥企凭业课经收营爸策脊划辱有跪紧稠密兰关鹊联敌。不颗过慕总狼体苹来披说且，唤如毛果怨下政属就公难司登所修在宏地辱税棵率夺较搬低锈，戒则宿宜廊设愤立抗子追公销司锻，匪享金受税当牛地矮的帖低任税互率致。如蚁果涌在逢境孙外长设笔立匀分舞支洋机李构糠，缎子喂公俊司筝是矮独咳立甲的掘法诊人邮实聪体昂，渡在眨设济立顾所龟在泥国辅被眨视医为佳居警民皱纳兆税疼人咬，终通度常耻要酬承估担私与软该泥国设其谅他桑居筝民舟公恭司足一奖样怒的炼全改面量纳船税待义天务敬。度但渣子颈公密司骂在锈所零在烛国邮比亏分烤公旬司做享舍受萍更兰多缸的示税奇务蜘优烈惠烈，洲一腿般燥可塌以挎享写有碍东遍道隆国僚给俩予景其非居屈民便公顾司魄同贫等遗的尤税捎务行优鲜惠东待喇遇冲。温如她果纯东宾道价国外适忙用蜡税层率碰低绿于航居委住绿国植时炕，助子偿公通司酿的切积免累贿利廉润页还镇可共以素得专到供递稼延暮纳巴税近的免好被处洋。而渗分发公赏司讨不嚷是皆独牺立圾的昂法机人牌实市体蚀，余在甩设运立恶所壁在殿国粮被移视匪为亲非针居追民逗纳俩税锄人毅，拿所隙发来生袖的善利携润写与突总万公俩司态合队并等纳届税状。但生我侧国私企害业菌所耀得穴税文法搜不瓦允穗许细境竖内死外绳机踢构筝的牛盈叔亏颠相样互床弥蔑补薪，灿因刚此订，袖在统经捏营鹿期界间袍若冰发炒生讲分桐公县司南经串营牵亏膝损岸，云分遍公政司加的们亏网损境也诉无疾法血冲尤减筒总锋公查司灿利的润突。【卡案距例谊6晶-咱2吐】敢某合一喇总企公坑司缺在熄国尼内姻拥仍有财两吉家舟分雪公朵司虫甲析和泡乙拨，它某病一两纳炮税匠年眉度辞总赤公商司残本弓部胀实返现什利文润列1剂0忠0购0汪万季元鞠，猎其使分伍公撒司巾甲趋实挠现谈利膀润侦1身0削0质万逃元闻，病分请公值司析乙店亏妈损畜1觉5浪0瞧万叮元圣，班企搅业棚所劈燕得地税踏税扣率障为想2侄5兴%袄，幼则斯该古公染司凉该地纳晴税宰年祝度称应蛋纳械税淡额聪为赠：（遵1壳0默0效0菠＋体1卵0询0摊-修1轻5锻0明）决×胳2美5福%时＝疑2首3怎7雁.奋5所（望万袍元念）分区析鄙：陷如毁果爽把糊上刃述体甲馒、饭乙际分巴公磁司钉换奋成袭子上公兴司猫，临总培体猜税芳负众就升不武一沟样扶。公锐司狐本丝式部说应骗纳兴所湾得穷税胳＝误1油0灶0四0捡×愈2斜5态%仁＝蚊2周5灵0玩（替万坏元廊）甲顺公舱司殿应稀纳说所垫得摩税翁＝绞1煌0烫0堪×圾2牲5贱%湾＝个2婶5贤（尾万鸭元乏）乙商公初司晚由韵于戚当椒年茧度宝亏痰损惠无妨须利缴届纳恢所喇得做税乒。吵公突司滚整匙体塌税贱负巨＝误2齐5洁0矿＋姨2盼5叼＝陈2权7眯5旺（是万星元贿）街，最高邪出牧总丘分竟公姑司孩的盛整洞体辟税漆负肿3梅7盲.价5成万键元短，因规此处，任在岁这笨种扇情甚况证下机，驰选鹿择尊设汉立银分衣公盐司重更浙有搏利愿。3糊.义企到业意类椒型眉的圆选奥择新捎税联法蹲实缘瑞施妖后悔，王企漂业娱所野得篮税锁率境统蜓一刺为岗2猾5扛%晨，描国济家旗需连要差重峡点理扶柄持肚的嫂高亲新竹技肠术炼企疗业净，励减味按从1品5腹％核的罩税烟率采征抗收牛企弱业耻所专得筒税滤，删符众合来条屡件桨的恰小眨型乖微般利级企悼业仪，乔减院按啄2冷0席%浅的穴税煎率辜征疲收稀企句业涂所沟得搞税附。对锯企苹业盈来浴说迫，杆应烤尽射量冲向滴高贝新屈技蓬术窜企德业芹的兔方改向软发既展绪，算享朴受羡优雷惠筹税需率迈，危降筋低址税钞负郑。小尤型稼企街业靠应天对揭盈英利滩水匠平割进攀行犹预榆测菠，氧如焦果闪将仅低驱部啦分匠利壶润隔可抗以申获快得景较节多爬的铲所救得非税税降漏低句额凉，屡则卧应茧将忙企睛业艇的酒盈递利责水连平哥控扇制扛在猜国弊家忍规角定到的求微茶利孕企晕业罪标馆准薄之伴内类，录争早取瓶适栏用蜻2党0糊%颠的绪低原税托率湿。【棚实甚例边6累-巨3摊】割某吨工宋业殿企尊业芽从要业膨人镰数裁9狠6藏人嚷，平资剖产从总组额渴2童5衣0锯0池万洪元锻，致1瓜-腐1成1冻月辱份飘的他销献售搁收滋入域为宽2蜂5沈0股万们元赵，梢如哭果惑该贯企罢业堆1栏2断月习份库按罪正编常嘴销浮售犁方购式纺，盖确牢认垃销雀售炎收奥入录实地现却6医0黎万肤元眉，垦年括终们汇拴算选时管收至入伙总钩额岗为绣3洽1埋0娘万扰元广，跑假关设熟它诊的栽应说税犯所堪得旋率灾是棋1牧0纸％金。甚那保么典，背这猪家垮企续业浇该向年惠度花的回应针纳片税拳所众得尊额同为技3加1陕万为元蹲（代3懒1士0轰万抱元晨×好1吊0援％缘瑞）讯，幅就妄只刘能讨适缩慧用煮于吧2岔5乡丰％决的厉税该率识，丑则老该起公歪司脊的伍应妇纳暴税庙额盾为肚7罚.够7丛5垮万馋元德（凉3荣1灵万团元励×残2翼5领%她）持。如洒果绵企煌业溉把嫂1吊2饥月摸份革6什0眠万族元却的婶产掠品尸，树采梢取讲分晒期炊收仪款勒结种算帆方田式护销预售产，勾按星合沸同窄中唯的然约落定翁分熄两遵次康收自回密价宫款矛，果第扛一警期备在惕1厅2加月己3轻1田日畏收挡回轧价泪款勒的趋1赚/屈2陪，净第珠二安期旧在蚀下豪个塞纳肿税帝年脚度药收玻回烘价退款哲的毕1屯/丘2阔，那轧么斜，话该口企尼业豪1武2绘月碗份认确燥认坛的掀应乞税鼻收荡入乞就偿是恭3计0赵万浅元研，终全仁年切收泽入耕就擦是则2万8凑0宴万蔑元拼，臂按猾1怒0热%怨应钱税瞧所柜得鼓率涌计谷算恋，窑应政纳俭税财所堤得数额步为村2谈8佛万霞元摩（目2闻8悼0换万袋元文×伸1退0越%骆）熔，途符荣合早小扔型革微标利丙企钱业搂的煮标盲准涌，地适钟用煤优两惠渴税刷率掠2期0脖%愧，逗需侮缴燥纳搬全泽业笋所帽得育税袋5感.访6俊万睛元跌（爹2普8雄万欺元鸭×烫2扯0异%描）楼。因延为劫利至用暗小桐型手微窗利钓企死业住以齐及哭高爽新尝技拼术虑企后业穿的交低尚税哲率谷优肢惠说政煌策庭都阶有服严见格笔的抛条克件勇限困制躁，企低业亏可妖以风通姻过家设另立请子捎公植司问或哪者觉将恩部写分粘分讨支伤机慨构仿转此变戴为渔子毛公昼司迟来泄享疼受勤小艳型幅微闸利载企伶业贫的腥低济税客率屈优泄惠祸。如怒果剖企讯业脊自含身介难众以刚改纷造霞成惯高蛋技电术院企花业狸，伟可酿以束考存虑岭重铅新龟设勾立困一乎个房诚属威于盛高冲科布技来企凶业决的咐子疼公奴司热或熔者疮将振某汽一犯分罗支哑机呜构句改浇造振成蜡高母科等技济企喂业旱。【清实傲例陵6占-浪4剩】尝某稻生葵产者企残业变拥抛有腔员堂工助1眉2研0倡人歪，喉资诵产缝总侦额施为姑5锯0与0葬0衡万喘元热，辈适核用屿所父得自税签率雅为屿2功5束%贺，窄2漂0同0秘8蹲年浑企磁业键应大纳鹊税敲所依得阵额障为改5姻0杠万算元鸦，关该赌企庭业傻内晌有留两桑个悔车叶间读，谅一哄个庙生振产鞭半串成贯品质，程另躲一点个塘生印产跑产敏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