2023年高级会计师之高级会计实务提升训练试卷A卷附答案

2023年高级会计师之高级会计实务提升训练试卷A卷附答案大题（共40题）一、ABC实业集团股份有限公司（以下简称“ABC集团”）是中国乳业中规模最大、产品线最全的企业。其前身是H市回民奶食品总厂，1995年11月，ABC集团向社会公开发行1715万股普通股股票。2006年，ABC集团主营业务收入达163.39亿元，同比增长34.20%，连续四年保持第一，当年纳税达10.32亿元，同比增长17.40%，高居中国乳业榜首。ABC集团在为国家和社会创造大量财富的同时，表现出良好的盈利能力。最新权威机构调查数据显示，ABC集团的品牌价值从2012年的152.36亿元飙升到167.29亿元，蝉联中国乳业榜首。这意味着ABC集团在经济影响力、技术影响力、文化影响力、社会影响力等方面已经展示了行业领导者的绝对优势。在荷兰合作银行最新发布的《2014年全球乳业20强》排名报告中，ABC集团名列全球乳业10强。但是，2008~2010年，ABC集团曾处于相对衰退时期，财务状况变差。2008年，由于三聚氰胺事件的发生，ABC集团受到很大冲击，销售额大幅度下降。该年营业收入为216.59亿元，营业成本为372.86亿元，导致营业利润为-20.50亿元，净利润为-17.37亿元。2009年，ABC集团的利润虽然同比略有增长，但应收账款增长了10.66%，表明盈利质量较差。与此同时，客户的预付账款从2007年的4.97亿元下降到2008年的2.84亿元，说明集团与客户之间多年的良好关系遭到破坏，失去消费者信任使之未来发展举步维艰。2008~2009年，ABC集团的短期贷款变动不大，但略有减少，长期借款大幅度增长，达100.86%，三聚氰胺事件的影响导致ABC集团不得不大幅度增加长期负债以抵销短期贷款带来的财务风险。衰退阶段的ABC集团利用有限资金进行重点投资，谨慎地进行资本运作，有效规避风险。为消除三聚氰胺事件的恶劣影响，ABC集团非常重视社会声誉和企业形象。因此，该公司在奶制品新品种研发上狠下功夫，对产品质量要求极为苛刻。与此同时，ABC集团也投资了各地的分项目，如E省H项目、X省W项目，强化了地区形象。此外，ABC集团还赞助体育事业，成为伦敦奥运会中国体育代表团唯一专用乳制品，提高了国际知名度，挽回了企业形象。最后，ABC集团积极推进节能环保技术，深受大众支持。在股利分配政策方面，ABC集团在2008年5月22日实行了10转增2的股利分配政策，使总股数从66610.229万股增加到79932.275万股，对缓解财务危机起到一定的作用。2008~2010年，ABC集团采用了不分配、不转增的股利政策，最大限度地保证了留存收益，为财务状况逐步改善创造了条件。要求：1.根据企业发展阶段，指出ABC集团2008~2010年衰退期，应该选择的财务战略类型。2.简述直接投资战略的类型，并对ABC集团2008~2010年衰退期的投资战略进行简要分析。3.从融资战略、收益分配战略等角度，对ABC集团2008~2010年的公司战略进行简要分析。【答案】1.企业财务战略的选择必须与企业发展阶段相适应，根据资料，ABC集团公司2008~2010年处在衰退期，现金流入量和需求量持续减少，最后经受亏损，公司应选择防御型财务战略，采取高负债型筹资战略，建立进退结合投资战略，实行低股票股利或低股利分配政策。2.直接投资战略根据目标可以分为：提高规模效益的投资战略、提高技术进步效益的投资战略、提高资源配置效率的投资战略和盘活资产存量的投资战略。ABC集团这一阶段的投资战略是采用了“重点投资”思路，在投资期限上进行了长短配合。长期投资包括E省H项目、X省W项目等。同时，在奶制品、新品种研发上狠下功夫，采用了提高技术进步效益的投资战略。3.ABC集团这一阶段的融资战略是按照高负债思路，内部融资与债务融资相结合。仅2009年长期借款同比增长了100.86%，较好地缓解了资金运转困难的局面。2008~2010年，连续提高留存收益，以积累内部力量，寻求新的发展机会。高负债融资战略有利于逐步恢复ABC集团盈利能力，改善财务结构。在股利分配方面，ABC集团发放了少许股票股利，不进行现金分配。这既安抚了现有股东、稳定了股价、增强了股东的信心，又保留了大量现金流量，增强了财务实力。二、A公司是国内具有一定知名度的大型企业集团，近年来一直致力于品牌推广和规模扩张，每年资产规模保持20%以上的增幅。为了对各控股子公司进行有效的绩效评价，A公司2011年主要的预算考核指标是以财务指标为主，并采用了基于价值的绩效评价方法。以下为A公司下属的M控股子公司的相关资料：(1)2011年M公司的相关财务数据如下：(2)M公司财务报表中“管理费用”项下的“研究与开发费”和当期确认为无形资产的研究开发支出共0.8亿元。(3)加权平均资本成本率为10%，适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素。要求：计算M公司2011年的经济增加值。【答案】税后净营业利润=0.26＋(0.12＋0.8)*(1－25%)=0.95(亿元)调整后资本=6.8(亿元)经济增加值=0.95－6.8*10%=0.27(亿元)三、甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015年初，甲公司召开总经理办公会。会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从2015年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推进此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。要求：根据上述资料，指出平衡计分卡中“平衡”的含义及该评价方法的优点【答案】平衡计分卡中“平衡”的含义包括：（1）财务绩效与非财务绩效平衡；（2）与客户有关的外部衡量与关键业务过程和学习成长相关的内部衡量的平衡；（3）领先指标与滞后指标设计的平衡；（4）结果的衡量与未来绩效衡量的平衡。平衡计分卡的优点包括：（1）战略目标逐层分解并转化为被评价对象的绩效指标和行动方案，使整个组织行动协调一致；（2）从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度确定绩效指标，使绩效评价更为全面完整；（3）将学习与成长作为一个维度，注重员工的发展要求和组织资本、信息资本等无形资产的开发利用，有利于增强企业可持续发展的动力。四、（2019年真题）甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事M产品的生产与销售，系国内同行业中的龙头企业。2019年初，甲公司召开经营与财务工作专题会议。部分参会人员发言要点摘录如下：（1）总经理：近年来，国内其他企业新建了多个与本公司产品同类的生产线，对公司产品原有的市场份额形成一定冲击。不过，公司与国内同行企业相比，在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面依然具有领先优势。面对M产品技术变革步伐加快、客户需求多样化的市场形势，2019年，公司应继续坚持“需求引导、创新驱动、特色突出”的经营战略，大力开展技术创新，为客户提供优质独特的产品和服务体验，持续保持公司在全行业中的竞争优势。要求：（1）根据资料（1），指出甲公司采取的经营战略具体类型及甲公司实施该战略所具有的条件。【答案】五、（2013年）甲公司为一家从事电子元件生产的非国有控股上市公司，2011年11月29日，甲公司股东大会批准了该股权激励计划，甲公司随即开始实施如下计划：①激励对象：5名中方非独立董事，45名中方中高层管理人员，1名外籍董事和15名外籍高层管理人员，共计66人。②激励方式分为两种：一是向中方非独立董事和中方中高层管理人员每人授予10000份股票期权，涉及的股票数量占公司当前股本的0.5%，这些激励对象自2012年1月1日（授予日）起，连续服务3年后，可按每股5元的价格购买10000股公司股票；该股票期权应在2015年2月28日之前行使。二是向外籍董事和外籍高层管理人员每人授予10000份现金股票增值权。这些激励自2012年1月1日（授予日）起，连续服务3年后，可按行权时股价高于授予日的差额获得公司支付的现金；该增值权应在2015年12月31日之前行使。2012年，没有激励对象离开甲公司；2012年12月31日，甲公司预计2013年至2014年有5位中方中高层管理人员和1位外籍高层管理人员离开。2012年1月1日，甲公司股票的市价为每股12元，股票期权的公允价值为每份7元，股票增值权的公允价值为每份6元；2012年12月31日，甲公司股票的市价为每股15元，股票期权的公允价值为每份9元，股票增值权的公允价值为每份8元。要求：分别计算甲公司在两种激励方式下就股权激励计划在2012年度应确认的服务费用，并指出两种股权激励计划分别对甲公司2012年度利润表和2012年12月31日资产负债表有关项目的影响。【答案】（1）第一种方案在2012年应确认的服务费用＝10000×（5＋45－5）×7×1／3＝1050000（元）；第二种方案在2012年应确认的服务费用＝10000×（15＋1－1）×8×1／3＝400000（元）。（2）第一种方案对甲公司2012年度利润表中“管理费用”项目的影响金额为1050000元，对甲公司2012年12月31日资产负债表“资本公积”项目的影响金额为1050000元。第二种方案对甲公司2012年度利润表中“管理费用”项目的影响金额为400000元，对甲公司2012年12月31日资产负债表“应付职工薪酬”项目的影响金额为400000元。六、甲公司为一家境内上市的国有集团企业，主要从事家电、通讯等产品的研发、生产和销售业务。乙公司是一家电子类产品生产商，位于B国。2019年2月，甲公司打算购买乙公司100%的股权。2019年一季度末，甲公司召开境外直接投资决策研讨会，有关人员发言要点如下：（1）总经理：境外直接投资活动是一项极为复杂的工程，必须经过详尽的调查、研究、分析之后，才能做出决策。（2）运营部经理：购买乙公司股权后，我们可以快速获得乙公司的核心技术和管理方面的经验，并且可以充分利用公司自身的优势，提升市场竞争力。（3）风险管理部门经理：虽然境外直接投资能够获得很多的利益，但是也会面临各种风险。在进行境外直接投资之前，公司应该充分分析B国的经营环境，预计可能面临的各种问题，进行风险评估，并针对评估出来的风险采取相应的应对措施。假定不考虑其他因素。?、根据资料，指出甲公司进行境外直接投资的方式，并说明理由。?、根据资料（1），指出甲公司境外直接投资决策管理的流程。?、根据资料（2），指出甲公司境外直接投资的动机，并说明理由。?、根据资料（3），指出甲公司可能采取的风险应对措施。【答案】1.甲公司进行境外直接投资的方式：并购。（1分）理由：并购是指投资者在东道国购买现有公司的产权。甲公司打算购买乙公司100%的股权，属于并购方式。（1.5分）2.境外投资决策管理流程：尽职调查、可行性研究、敏感性分析、内部决策。（2分）3.动机：获取先进技术和管理经验；发挥自身优势，提高竞争力。（2分）理由：可以快速获得乙公司的核心技术和相关经验；可以充分利用公司自身的优势，提升市场竞争力。（1.5分）4.甲公司可能采取回避、保险、特许协定、调整投资策略等应对措施。（2分）七、甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家从事矿产品开发和加工的企业，甲公司在上海证券交易所上市，其在2018年发生如下事项：（1）B公司为甲公司的控股股东（8年前成为甲公司的控股股东并一直保持控制权至今）。2018年6月1日，甲公司临时股东大会审议通过了一项重大资产重组方案。重大资产重组方案为：甲公司向B公司发行4000万股普通股股份,购买B公司持有的乙公司60%的股权（乙公司为B公司五年前设立的全资子公司），B公司承诺在重组完成后一年内不出售其持有的甲公司股份。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为7500万元，其所有者权益在B公司合并财务报表中的账面价值为8000万，2018年7月1日办理完股权划转手续。（2）2018年度，乙公司共实现净利润5000万元，且该利润由乙公司在一年中各月平均实现；除净利润外，不存在其他引起乙公司所有者权益变动的因素。乙公司采用的会计政策与甲公司相同。在2018年年末，甲公司只将乙公司7月至12月实现的净利润纳入2018年度本公司合并利润表。（3）丁公司为甲公司下属的矿产品生产企业，甲公司为集中产能生产新能源，于2018年5月19日与非关联方企业M公司签订“一揽子”不可撤销股权转让协议，将全资子公司丁公司转让给M公司，转让价款为5000万元。根据协议，M公司分两次支付股权转让款，第一次在2018年12月31日前支付1000万元，取得丁公司15%有表决权的股份；第二次在2019年6月30日前支付1亿元，取得丁公司85%有表决权的股份。2018年12月27日，甲公司收到M公司支付的股权转让款1000万，并将丁公司15%有表决权的股份交割给M公司，股权变更登记手续办理完毕。据此，甲公司在2018年度合并财务报表中，将处置价款与处置投资对应的享有丁公司自购买日开始持续计算的净资产账在价值份额的差额确认为资本公积。（4）2017年1月1日，甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自2017年1月1日起在公司连续服务满3年，即可按约定价格购买公司股票。2017年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。2018年12月20日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。据此，甲公司在2018年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将2017已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。（5）2018年5月，甲公司发行了一项永续债，每年按照合同条款支付利息，但同时约定其利息只在发行方有可供分配利润时才需支付，如果发行方可供分配利润不足则可能无法履行该项支付义务，甲公司将该永续债分类为权益工具。假定不考虑其他影响因素。?、根据资料（1），判断甲公司取得乙公司的股权是否属于企业合并。若形成企业合并，判断合并类型并说明理由，计算甲公司应确认的长期股权投资初始金额。?、根据资料（2），判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。?、根据资料（3），判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，请说明理由。?、根据资料（4）判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。?、根据资料（5），判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】1.（1）甲公司取得乙公司股权构成企业合并，属于同一控制下的企业合并。（2分）理由：甲公司和目标公司乙公司在合并前后都受B公司控制。甲公司受B公司控制的时间大约8年，乙公司受B公司控制的时间大约五年，证明合并方与被合并方在合并日之前同受B公司控制超过5年的时间。B公司承诺在重组完成后一年内不出售其持有的甲公司股份，说明了甲公司在合并日之后仍然受B公司控制。因此，满足准则中同一控制下企业合并的定义,应该作为同一控制下企业合并进行会计处理。（3分）（2）甲公司应确认的长期股权投资成本＝8000×60%＝4800（万元）（1.5分）2.甲公司的会计处理不正确。（1分）正确的会计处理：应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润表，即应将乙公司2018年度实现的净利润5000万元均纳入2018年度合并利润表，并在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中，被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映乙公司2018年年初至合并日2018年6月30日之间实现的净利润。（3分）3.甲公司的会计处理不正确。（1分）理由：因甲公司处置丁公司的交易属于“一揽子”交易，处置价款与处置投资对应的享有丁公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，在合并财务报表中应确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。（2.5分）4.甲公司的会计处理不正确。（1分）正确的会计处理：甲公司应将股权激励的取消作为加速可行权处理，于2018年12月决定取消原股权激励计划时立即确认原本应当在本期和剩余等待期内（2017-2018年）确认的金额，同时不得调整2017年已经确认的金额。（2分）5.甲公司的会计处理不正确。（1分）理由：虽然利息的支付取决于是否有可供分配利润使得利息支付义务成为或有情况下的义务，但是甲公司并不能无条件地避免支付现金的合同义务，因此该公司应当将该永续债划分为一项金融负债。（2分）八、甲公司是一家高科技公司，目前销售收入高速增长，能够带来很高的现金流入量，但是资金需求很大，自身生产的现金流入不能完全满足资金的需求，此外甲公司很少进行股利分配。要求：分析甲公司处于企业发展的哪个阶段，适合采取哪种财务战略。【答案】甲公司处于成长期。理由：销售收入高速增长，资金需求很大，股利分配很低。企业处于成长期时应当采取扩张型财务战略。九、甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划－年度计划－预算管理－绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从2015年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推进此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。要求：根据上述资料，指出采用“平衡计分卡”方式进行绩效评价将有哪些方面的改进。【答案】平衡计分卡采用多重指标、从多个维度或层面【或：财务层面、顾客层面、内部业务流程层面、学习与成长层面】对企业或分部进行绩效评价。或：平衡计分卡不仅是一个财务和非财务业绩指标的收集过程，还是一个战略业务单元的使命和战略所驱动的自上而下的过程，其体现战略目标，致力于追求未来的核心竞争力。或：平衡计分卡对以下四方面进行了平衡：财务绩效与非财务绩效的平衡；与客户有关的外部衡量与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡；领先指标与滞后指标设计的平衡；结果衡量（过去努力结果）与未来绩效衡量的平衡。一十、2012年政府颁布了《生活饮用水卫生标准》。然而，由于相关设施和技术等方面的原因，国内一些地区的自来水水质短期内还不能达到标准。同时，近年随着国内经济迅速发展，国民追求健康和高品质生活的愿望不断提高。通过对上述情况的分析，华道公司于2013年从国外引进自来水滤水壶项目，获得成功。要求：根据案例材料，体现了PESTEL分析中的哪些关键要素。【答案】（1）法律因素。2012年政府颁布了《生活饮用水卫生标准》。（2）技术因素。由于相关设施和技术等方面的原因，国内一些地区的自来水水质短期内还不能达到标准。（3）社会因素。近年随着国内经济迅速发展，国民追求健康和高品质生活的愿望不断提高。一十一、甲公司是G跨国企业集团的财务流程处理后台服务公司，2000年成立于泰国，为G集团提供集团内部的财务共享服务。2005年，甲公司开始在集团内部模拟市场交易，在为集团内部成员提供财务共享服务时，比照市场价格标准收取一定的费用。2010年，甲公司同时为企业外部其他企业提供收费财务服务；2015年，该公司引入3家新的国际投资者，成为一家独立运营的以财务核算为主的公司，并将服务对象继续扩展为面向国内外的所有客户，使其从一家跨国企业集团内部的财务共享服务中心，变成一家面向全球客户提供财务外包服务的专业公司。甲公司依靠其财务和业务流程管理能力、分析能力和技术能力为广大客户提供广泛的服务，包括财务会计、收款、客户服务、保险、供应链、采购、分析、企业应用和IT基础设施服务等，其客户来自全世界的各行各业。甲公司从分布在19个国家的130多个营运中心的全球交付平台为全球多个区域的企业管理提供复杂的流程。2017年8月甲公司在纽约证券交易所上市。假设不考虑其他因素。要求：（1）简述财务共享服务中心按照运作模式划分的类型及特点。（2）根据资料，指出甲公司发展经历的不同类型。【答案】一十二、某产品预计单位售价15元，销售量预计230万件，固定成本总额150万元，适用的企业所得税税率为25%。要求：要实现最低750万元的净利润，计算该企业单位变动成本最高应该是多少元。【答案】税前利润＝750/（1－25%）＝1000（万元）230×（15－单位变动成本）－150＝1000解得：单位变动成本＝10（元）。一十三、甲公司为一家制造类企业，主要生产X、Y两种产品，X、Y两种产品均为标准化产品。市场竞争非常激烈。甲公司高度重视战略成本管理方法的运用，拟通过成本领先战略助推企业稳步发展。相关资料如下。(1)随着业务发展和生产过程的复杂化。甲公司制造费用占生产成本的比重越来越大。且制造费用的发生与传统成本法采用单一分摊标准的相关性越来越小。甲公司自2012年以来采用作业成本法进行核算与管理。2016年6月，X、Y两种产品的产量分别为500台和250台。单位直接成本分别为0.4万元和0.6万元，此外，X、Y两种产品制造费用的作业成本资料如表3所示：(2)通过作业成本法的运用，甲公司的成本核算精度大大提高，为此，甲公司决定通过作业成本法与目标成本法相结合的方式进行成本管理。通过市场调研，甲公司在综合考虑多种因素后，确定X、Y两种产品的竞争性市场单价分别为1.85万元和1.92万元；单位产品必要利润分别为0.20万元和0.25万元。假定不考虑其他因素要求：根据(1)和(2)，结合上述要求1和要求2的计算结果，指出甲公司应重点加强哪种产品的成本管控，并说明理由。【答案】甲公司应重点加强Y产品的成本管理。理由：Y产品的实际单位成本为1.8万元大于目标成本1.67万元。X产品的实际单位成本为1.5万元小于目标成本1.65万元一十四、甲单位为一家中央级事业单位，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于2×19年1月1日起执行《政府会计制度》。2×19年9月2日，甲单位新任总会计师陈某了解到以下情况：（1）甲单位按照规定程序报经批准后，以一项专利权作价出资，与B公司共同设立本省第一家进口化妆品质量检测与鉴定中心。该项专利权账面成本为100万元，累计摊销为20万元，评估确认价值为90万元。2×19年7月30日，甲单位办理完毕相关产权手续，以银行存款支付各项税费5万元。甲单位就此做增加长期股权投资95万元、增加其他收入10万元、减少无形资产累计摊销20万元、减少银行存款5万元、减少无形资产100万元的会计处理。（2）甲单位集中进行某科研课题项目的研究，共发生支出25万元，其中：使用上级业务主管单位拨入的科研课题专项经费20万元，使用单位自筹资金5万元。在预算会计中，甲单位将25万元支出确认为事业支出（非财政专项资金支出）。（3）甲单位按照规定程序报经批准，以财政直接支付的方式融资租入专用设备一台，价值40万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金10万元，4年付清；期满后，该设备产权归属甲单位。甲单位本月增加固定资产和长期应付款各40万元，在支付租金时，增加事业支出和财政拨款收入各10万元。（4）甲单位申请财政专项资金，于2×19年5月购置一台设备，购置预算经费为1000万元（超出资产配置的规定限额）。财务处建议将该项目支出列入2×19年度项目预算草案，并向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。（5）2×19年6月，甲单位经办公会研究决定使用项目结余资金进行对外投资，计划买入某国有企业发行的收益水平超过银行存款利率的债券100万元。1、根据国家部门预算管理、国有资产管理、《政府会计制度》等相关规定，逐项判断甲单位对事项（1）~（5）的处理是否正确；如不正确，分别指出正确的处理。【答案】一十五、甲公司为上市公司，主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技术服务，适用的增值税税率为17%。2007年，该公司签订了以下销售和劳务合同，并据此进行了收的确认和计量：(1)1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2007年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款12000万元：乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司：2007年12月31日前，甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为10500万元(不含增值税);2008年4月30日前，甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费1000万元;2008年6月30日前，甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。合同执行后，截止2007年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为9000万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2007年财务报表中没有对销售A设备确认营业收入。(2)7月1日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为6000万元(不含增值税)，分6次于3年内等额收取(每半年末收款一次)。B设备生产成本为5400万元，在现销方式下，该设备的销售价格为5800万元(不含增值税)。2007年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格，同时开出增值税专用发票(注明增值税170万元)。甲公司在2007年财务报表中就B设备销售确认了营业收入1000万元，同时结转营业成本900万元。(3)8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售C设备1台，销售价格为9000万元(不含增值税)。9月30日，甲公司将C设备运抵丁公司并办妥收托收承付手续。C设备生产成本为7000万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C设备试运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2007年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为C设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在2007年财务报表中就C设备销售确认了营业收入9000万元，同时结转营业成本7000万元。(4)9月1日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D设备1【答案】甲公司的会计处理不正确。理由：(1)甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。或：甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入。(2)A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备销售收入。或：A设备销售符合销售商品收入确认条件。正确处理：甲公司应在2007年确认销售A设备营业收入10500万元，同时结转营业成本9000万元。或：甲公司应按A设备价款确认营业收入，同时结转相应营业成本。2、甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用分期收款方式进行的B设备销售，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值{或：未来现金流量现值;或：设备现销价格}确认销售收入。正确处理：甲公司在2007年应就B设备销售确认营业收入5800万元，同时结转营业成本5400万元。或：甲公司在2007年应按B设备现销价格确认营业收入，同时结转营业成本5400万元。3、甲公司的会计处理不正确。一十六、甲公司是国内一家从事建筑装饰材料生产与销售的股份公司。2019年底，国家宏观经济增势放缓，房地产行业也面临着严峻的宏观调控形势。甲公司董事会认为，公司的发展与房地产业密切相关，公司战略需进行相应调整。2020年初，甲公司根据董事会要求，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会人员发言要点如下：市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，但房地产行业一直没有受到太大影响，公司仍处于重要发展机遇期，在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。近年来，本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达12%以上，而本公司同期年均销售增长率仅为4%，仍有市场拓展余地。因此，建议进一步拓展市场，争取今明两年把销售增长率提升至12%以上。生产部经理：本公司现有生产能力已经饱和，维持年销售增长率4%水平有困难，需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临的诸多不确定因素，建议今明两年维持2019年的产销规模，向管理要效益，进一步降低成本费用水平，走内涵式发展道路。财务部经理：财务部将积极配合公司战略调整，做好有关资产负债管理和融资筹划工作。同时，建议公司战略调整要考虑现有的财务状况和财务政策。本公司2019年末资产总额为50亿元，负债总额为25亿元，所有者权益为25亿元；2019年度销售总额为40亿元，净利润为2亿元，分配现金股利1亿元。近年来，公司一直维持50%资产负债率和50%股利支付率的财务政策。总经理：公司的发展应稳中求进，既要抓住机遇加快发展，也要积极防范财务风险。根据董事会有关决议，公司资产负债率一般不得高于60%这一行业均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有关财务安排不能突破这一红线。假定不考虑其他因素。要求：1.根据甲公司2019年度财务数据，分别计算该公司的内部增长率和可持续增长率；据此分别判断市场部经理和生产部经理建议是否合理，并说明理由。2.在保持董事会设定的资产负债率和股利支付率指标值的前提下，计算甲公司可实现的最高销售增长率。【答案】一十七、情形1：2017年1月1日，A公司将持有的东方公司发行的10年期公司债券出售给新华公司，经协商出售价格为330万元，2016年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于2016年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300万元，年利率6%(等于实际利率)，每年年未支付利息。该企业CFO对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形2：2017年3月1日，B商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。该企业CFO对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形3：2017年3月2日，C公司发行债券(金融负债)为某项投资融入资金(金融资产)，且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险(比如利率风险)。如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计量，则不能反映相关的真实风险信息。但是，如果将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则可以改变这种会计错配导致的不利结果。该企业CFO对此业务归类为摊余成本计量的金融资产。情形4：2017年3月6日，D保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础(即通常所指精算基础)计量的负债。该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊余成本计量，可能导致会计错配。而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益。该企业CFO对此业务归类持有至到期投资。情形5：2017年3月8日，E公司(母公司)的某子公司购买了3年期固定利率债券。为了加强对利率风险的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。该子公司CFO对子公司个别财务报表层面上，可以直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。情形6：2017年3月11日，F公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。丙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率。该企业CFO对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：根据上述情形3，请分析判断C公司的上述处理是不是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？【答案】一十八、甲公司和乙公司为两家高科技企业，甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场，但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展。2013年1月，甲公司为拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公司。并购双方经过多次沟通，于2013年3月最终达成一致意向。要求：分别从行业相关性角度和被并购企业意愿角度，判断甲公司并购乙公司属于何种并购类型，并简要说明理由。【答案】从行业相关性角度，甲公司并购乙公司属于混合并购中市场扩张型并购。理由：乙公司与甲公司经营同类业务并在不同的区域市场。从被并购企业意愿角度，甲公司并购乙公司属于善意并购。理由：并购双方经过多次沟通达成一致。一十九、甲公司是一家国资委下属的中央企业，在国内拥有31家子公司，业务遍及全国。为强化内部控制，整合其他管理手段，甲公司从2005年起在全系统推行全面预算管理，制定了预算管理制度，有关规定如下：1.预算组织体系。公司总经理对公司的预算管理工作负责。各职能部门具体负责本部门业务涉及的业务预算的编制，子公司负责本单位预算的编制，在此基础上，财务部门汇总形成公司年度预算草案，提交总经理办公会讨论通过后，下达各部门及子公司执行。2.预算编制范围。涵盖财务预算、业务预算、资本预算、筹资预算，共同构成公司的全面预算。3.预算管理的基本任务：确定公司的经营方针和目标并组织实施；明确公司内部各个层次的管理责任和权限；对公司经营活动进行控制、监督和分析；保证公司预算的全面完成。4.预算调整流程。预算一经正式批复下达，一般不予调整。如果在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算数据。公司接到各子公司的预算调整报告后，应进行审核分析，根据分析结果编制预算调整方案，提交公司总经理办公会审议批准后下达子公司执行。要求：1.指出甲公司的预算组织体系是否合理，并简要说明原因。2.判断甲公司的预算结构是否完善，并简要说明原因。3.判断甲公司预算调整审批流程是否存在缺陷，并简要说明理由。【答案】1.甲公司预算组织体系不合理。理由：（1）预算组织体系应由预算管理的决策机构、预算管理日常工作机构、预算执行单位三部分组成。一般预算决策机构是预算管理委员会，其成员包括公司的总经理和其他高管，而该公司由总经理办公会代替，总经理负责；（2）预算日常工作机构是预算管理办公室，应由主管财务的副总兼任，而该公司的预算组织由财务部门负责；（3）预算应由董事会进行审议，提交股东大会审批后下达执行。2.甲公司预算结构比较完善。理由：企业的总预算由运营预算、专门决策预算与财务预算组成。运营预算主要描述企业收益的产生，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算等，专门决策预算主要由投资预算与融资预算组成；财务预算主要描述企业现金的流入与流出以及财务状况，包括预计利润表预算、资金预算、预计资产负债表预算等。3.预算调整审批流程存在缺陷。理由：公司预算调整流程是由预算执行单位向预算管理办公室提出预算申请，而该公司是由预算执行单位直接向总经理办公会（预算管理委员会）审议批准，财务部门（预算管理办公室）没有发挥应有的作用。二十、甲公司为一家在上海证券交易所上市的国有大型集团企业，其所属产业是国家“去产能”的重点行业之一。2016年初，甲公司风险管理与内部控制部门根据董事会要求，围绕国家提出的“三去一降一补”重点任务，牵头研究起草了《2016年度风险管理与内部控制工作服务“三去一降一补”建议书》。该建议书内容摘要如下：(1)关注产业政策，化解过剩产能。为有效应对产能过剩风险，建议采取下列策略“去产能”；①对本年度拟上马的所有固定资产投资项目进行严格的节能环保等事前评估，严禁开工建设不符合国家产业政策的项目；②对市场较为成熟、利润较为稳定的业务单元，继续保持现有的业务规模和生产能力。(2)创新营销模式，缓解库存压力。为有效应对公司产品大量积压的风险，建议采取下列策略“去库存”；①通过“前向一体化”的方式并购营销渠道较广、竞争实力较强的零售商，并将其整合为公司的销售分部；②积极探索线上营销模式，通过“协议买断”的方式将积压产品出售给某电子商务平台公司。(3)优化筹资结构，合理降低杠杆。对融资业务的风险分析显示：公司2015年末的资产负债率(80%)明显高于行业平均水平(65%)，且面临较大的短期偿债压力；如果继续通过“借新还旧”等传统方式融资，可能加剧偿债压力并带来其他潜在风险，最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”，建议2016年度采用发行股票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。(4)加强流程管控，降低运营成本。为控制公司的运营成本、提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降成本”：①在大宗原材料采购招标过程中，严格遵循低价者中标的原则；②强化预算刚性，对于超预算或预算外的成本费用开支，一律不予调整和批准；③重视成本分析工作并形成分析报告，及时传递给公司内部有关管理人员。(5)突出创新驱动，补齐技术短板。针对公司研发力量不强、研发结果转化利用不足、专利技术保护措施不力的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：①注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议；②组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收；③对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。假定不考虑其他因素。要求：【答案】资料(1)中事项①采用的风险应对策略为风险规避。资料(1)中事项②采用的风险应对策略为风险承受。资料(2)中事项①采用的风险应对策略为风险降低【或：风险预防】【或：风险抑制】【或：风险分散】。资料(2)中事项②采用的风险应对策略为风险分担【或：出售】。公司应当根据自身所处的发展阶段、业务拓展情况、整体风险承受度等实际情况，对风险进行识别、分析，在权衡成本效益的基础上选择合适的应对策略，应根据业务开展情况及时调整风险应对策略。二十一、甲公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2017年对内部控制建设提出了如下工作要点：(1)企业层面控制方面。①关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财务、审计和生产管理等业务骨干到新成立的内部控制部进行内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。②关于审计监督控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。③关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。④关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于集团建厂时间长，设备老化，污水排放无法达标，粉尘污染严重。为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。(2)业务层面控制方面。①关于资金活动控制。为了筹集10亿元技术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大，由公司财务总监亲自进行了审批。②关于工程项目控制。在工程立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照规定程序和权限，由董事会进行了审批；立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位；在建设过程中，实行了严格的概预算管理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求；企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。【答案】根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)～(4)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由(1)企业层面控制中：①人力资源控制不存在不当之处。②审计监督控制存在不当之处。不当之处：公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长。理由：公司应保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，由内部审计人员兼任采购招标小组副组长不符合独立性要求(或：违背了不相容职务相分离的要求；或：违背了制衡性原则)。③发展战略控制存在不当之处。不当之处：发展战略方案经董事会审议通过后，由公司经理层负责实施。理由：企业发展战略方案经公司董事会审议通过后，报经股东大会批准实施。④社会责任控制存在不当之处。不当之处：为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。二十二、甲中央级事业单位作为“营改增“试点单位已被税务机关认定为增值税一般纳税人，2014年6月，甲单位因开展涉及增值税纳税义务的经营活动购入一批材料，取得增值税专用发票，金额为117万元，其中增值税17万元，材料验收入库，款项已通过银行支付，财务处建议做增加库存物品，减少银行存款各117万元处理。要求：判断该项会计处理建议是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。【答案】处理建议不正确。正确的会计处理：属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记库存物品科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交增值税——应交税金（进项税额）”科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”等科目。借：库存物品1000000应交增值税——应交税金（进项税额）170000贷：银行存款1170000二十三、甲公司为一家生产、销售男性服装、配饰以及相关产品的公司，主要采用连锁零售的模式，该公司对每一家门店均实行全国统一连锁经营管理。为了实现多元化经营的目标，2018年2月，甲公司开始实施并购战略。相关资料如下：（1）选择并购目标。乙公司是一家集设计、研发、销售高品质婴儿服装、配饰及相关产品的公司，创立于1995年，定位于中高端市场，位列国内婴童市场第一梯队。从产业生命周期角度来看，乙公司所在的童装行业尚处于成长期，具有市场需求增长迅速、成长空间大的特点。从童装消费金额来看，我国目前远低于发达国家，国内童装市场仍存在较大的增长空间。目前“80后、90后”进入婚育高峰期，他们的成长环境、经济条件相对优越，对生活品质要求更高，更加注重优生优育的育儿观念，具有较高的品牌关注度和较低的价格敏感度，已成为了现代城市家庭的消费决策主体，这使得婴童产业具有超过成人消费市场的增长速度和潜力，并促使童装消费更趋于高附加值的品牌化、品质化。经过多次论证，甲公司最终选定乙公司为并购目标。（2）并购价值评估方法。甲公司经综合分析认为乙公司的账面价值和市场价值差距不大，遂采取账面价值法确定乙公司的价值。（3）并购对价。根据尽职调查，以2017年12月31日为基准日，乙公司经审计的资产总额为3.5亿元，负债总额为2.2亿元。双方经过多次友好协商，最终甲公司以自有资金0.9亿元受让乙公司原控股股东54%的股权，收购完成后乙公司保持相对独立运营。（4）并购支付方式。甲、乙公司协商确定，本次交易为现金交易。假定不考虑其他因素。?、根据资料，分别从并购后双方法人地位的变化情况、双方行业相关性、被并购企业意愿角度，判断甲公司并购乙公司属于哪种并购类型，并说明理由。?、利用账面价值法计算甲公司拟收购部分的价值，并指出该方法的优点。?、计算甲公司并购乙公司的并购溢价。?、指出甲公司并购乙公司所采取的并购支付方式（写出细分类型）。【答案】1.（1）按照并购后双方法人地位的变化情况划分，甲公司并购乙公司属于收购控股。（1分）理由：甲公司收购乙公司54%的股权。（1分）（2）按照并购双方行业相关性划分，甲公司并购乙公司属于混合并购。（1分）理由：甲公司与乙公司都属于服装、服饰及相关产品的生产、销售企业，但是产品不同，所面对的市场不同，属于混合并购。（1分）（3）按照被并购企业意愿划分，甲公司并购乙公司属于善意并购。（1分）理由：双方经过多次友好协商，最终实现了并购。（1分）2.拟收购部分的价值＝（3.5－2.2）×54%＝0.70（亿元）（1分）优点：账面价值法是按照通用会计原则计算得出的，比较客观，而且取值方便。（1分）3.并购溢价＝0.90－0.70＝0.20（亿元）（1分）4.并购支付方式：现金支付方式，具体为用现金购买股权。（1分）二十四、A股份有限公司(以下简称A公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司，在深圳证券交易所上市，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税。2×11年1月，A公司财务部将编制的2×10年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况：(1)A公司2×10年12月31日存货中包含专为生产H218手机而持有的配件10000套，每套成本为1600元。预计将每套配件组装成一部H218手机还需发生加工成本160元。H218手机是A公司新开发的一款手机，于2×10年8月推出市场，最初定价为每部2300元。根据市场反馈的信息，由于A公司的竞争对手推出与H218手机性能类似的其他新款手机，致使A公司H218手机的市场价格下降，A公司所持有的H218手机配件的市场价格亦随之下降。至2×10年12月31日，H218手机的市场价格下降为每部1900元，H218手机配件的市场价格下降为每套1500元。每部H218手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的10%。财务部认为，2×10年12月31日H218手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在2×10年12月31日每套1500元的市场价格为计算基础，对H218手机配件计提了存货跌价准备100万元。(2)A公司2×10年12月31日固定资产中包含了一条W型通信设备生产线。该生产线系2×07年12月31日建成投产，账面原值为21600万元。A公司对该生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为7年，预计净残值为600万元。税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，该生产线预计净残值为0。2×09年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品，对A公司产生不利影响，使W型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。2×09年12月31日，该生产线账面价值为15600万元，可收回金额为13600万元，A公司据此对该生产线计提固定资产减值准备2000万元。2×10年，由于市场形势好转，A公司W型通信设备生产线经济绩效有所提高。2×10年12月31日，该生产线账面价值为11000万元，可收回金额为11800万元，两者的差额为800万元。财务部认为，既然导致W型通信设备生产线发生减值损失的因素在2×10年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备2000万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定资产减值准备800万元。假定A公司将W型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。要求：分析、判断事项(1)中，A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。【答案】A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值低于成本的，该材料才应当按照可变现净值计量。H218手机在2×10年末的可变现净值低于成本，H218手机配件应当按照可变现净值计量。H218手机配件的可变现净值应当以H218手机每部1900元的市场价格为基础计算确定。正确的会计处理：A公司对H218手机配件应计提50万元的存货跌价准备。二十五、清水市国土资源局按照工作计划，拟集中在2018年6月办理几项资产采购业务（均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批准的预算）。6月2日，该局分管财务、资产管理的副局长召集财务处和其他相关处室负责人召开资产管理工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益等事项进行了讨论，有关情况及形成的决议如下：（1）拟购买一批专用检测设备（不属于集中采购目录范围）。该种设备具有较强的特殊性，本地供应商有1家，国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。（2）拟购买一批精密分析仪器（不属于集中采购目录范围），经批准的采购项目预算为1500万元。由于该国土资源局对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议采纳资产采购处的建议，决定委托与该局有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的H公司代理采购。（3）该局于当年4月收到某企业捐赠的5台大型数字测试仪器，尚未安排使用。根据会议采纳资产管理处的提议，决定：①上报本局局长办公会同意后，将5台仪器对外出租；②每年收取80万元租金，并将2018年收取的租金拨付给下属B事业单位弥补其项目资金缺口。（4）下属A事业单位因申请银行借款请求该国土资源局提供担保。会议经充分讨论，决定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为该事业单位提供借款担保。要求：根据国有资产管理、政府采购等相关规定，逐项判断决议（1）至（4）是否正确，如不正确，请指出不正确之处并简要说明理由。【答案】1.决议（1）不正确。不正确之处：由该国土资源局直接联系本地供应商采购设备。理由：该国土资源局所采购设备存在多个供应商，并不符合采用单一来源方式采购的条件。2.决议（2）不正确。不正确之处：该国土资源局委托H公司代理采购。理由：H公司具有政府采购代理机构乙级资格，只能代理单项政府采购项目预算金额在1000万元人民币以下的政府采购项目，而该局的采购项目预算金额超过了1000万元。3.决议（3）不正确。不正确之处：①该国土资源局上报局长办公会同意将测试仪器对外出租。②该国土资源局拟将2018年收取的租金拨付给下属B事业单位。理由：①根据行政单位国有资产管理相关规定，行政单位将国有资产对外出租的须事先上报同级财政部门审核批准。②根据行政单位国有资产管理相关规定，行政单位出租国有资产形成的收入应在扣除相关税费后及时、足额上缴国库，严禁隐瞒、截留、坐支和挪用。4.决议（4）不正确。不正确之处：该国土资源局以旧办公楼对下属A事业单位提供借款担保。理由：根据行政单位国有资产管理相关规定，除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。二十六、甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为甲单位下属单位，均已实行国库集中支付制度。甲、乙、丙、丁单位均执行《政府会计制度》。2021年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位2021年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8月19日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：（1）2021年3月，甲单位结合工作实际，在财政部批复本年度部门预算之日起15日内，将本部门预算批复下达至下属单位；同时，要求下属单位在本单位年度预算总额控制范围内，按规定做好内部预算指标分解与批复，严格控制预算追加和调整。（2）乙单位所在地已实现电子化政府采购，2021年5月，乙单位委托采购代理机构采购一台设备（已纳入集中采购目录），采购代理机构在向供应商提供电子采购文件时，要求供应商提交对应的手续费。（3）丙单位经财政批复的“M科技创新平台建设”项目于2021年5月31日前完成，项目资金已按合同及相关规定完成结算，形成财政项目支出结余资金18万元（财政授权支付额度）。2021年6月，丙单位将“M科技创新平台建设”项目支出结余资金18万元直接用于尚存资金缺口的“小型专用设备购置”项目。（4）丁单位2021年计划开展国际合作项目，因缺少活动场所，尚未启动实施。为支持下属单位拓展业务，提高资产利用效率，2021年6月，甲单位经领导班子集体研究决定，将本单位一栋闲置办公楼无偿出借给丁单位使用。（5）丙单位在履行了规定的政府采购程序后，向A公司购买了一台价值650万元的专用设备。2021年5月，丙单位需要为该专用设备添购专门配套设备，经批复的配套设备政府采购预算为100万元。2021年6月，考虑到A公司社会信用度高、产品质量和售后服务有保证，为提高采购工作效率，丙单位经领导班子集体研究决定，继续直接从A公司添购该配套设备。（6）乙单位经批准举借的大额银行借款5000万元（分期付息、到期一次还本）到期日为2022年11月30日。2021年5月，乙单位财务部门对提前偿还借款进行了充分论证，认为提前偿还借款可行。2021年6月，经领导班子集体研究决定并履行必要报批程序后，乙单位向银行提出提前全额偿还借款的申请。（7）丁单位财务部门收入核算岗位涉及三人，其中：王某负责收款，李某负责开具票据和收入登记工作，张某负责票据和会计档案保管。2021年5月，张某因病经批准休假半年，财务部门负责人考虑到王某工作量不够饱满，责成王某负责张某休假期间的工作。（8）2021年6月15日，甲单位经过公开招标程序，与中标的B公司签订合同，购买一批价值200万元的设备。按照合同约定，合同签订之日起15日内甲单位支付合同价款的25％；设备到货验收合格后，支付合同价款的70％，设备正常运行3个月后，支付剩余的5％价款。2021年6月23日，甲单位采用财政授权支付方式将首笔合同款50万元支付给B公司。据此，甲单位财务部门增加预付账款50万元、减少零余额账户用款额度50万元。（9）2021年6月，在履行规定的报批程序后，丙单位以一项非专利技术入股C公司，能对C公司实施控制。丙单位按照国家有关规定对该非专利技术进行了评估，账面价值和评估价值均为100万元，并得到了C公司认可，丙单位因该投资事项发生相关税费10万元，已通过银行存款支付。据此，丙单位财务部门按照评估价值，增加长期投资100万元，减少无形资产100万元；同时，按照支付的相关税费，增加事业支出10万元，减少银行存款10万元。假定不考虑其他因素。要求：根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理是否正确。对于事项（1）至（7），如不正确，分别说明理由；对于事项（8）至（9），如不正确，分别指出正确的会计处理。【答案】二十七、华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品所需MN原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且需向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。请分析以下发言是否存在不当之处：发言一：公司作为大型上市公司，如任凭MN原材料价格波动，加之汇率波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。发言二：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。发言三：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。发言四：公司应当做到：第一，开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则；第二，公司应当建立健全境外衍生品交易业务前台、中台、后台风险管理机制；第三，公司应当建立健全境外衍生品交易业务报批程序，但在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续；第四，公司应当建立健全突发事件应急处理机制。【答案】1.发言一不存在不当之处。2.发言二存在不当之处。不当之处为：采用卖出套期保值方式进行套期保值。理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，而买入套期保值才能防范价格上涨风险。3.发言三不存在不当之处。4.不当之处（1）：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则。理由：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相反的原则，方向相同原则无法在期货和现货市场建立盈亏冲抵机制并达到套期保值目的。不当之处（2）：在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续。理由：境外衍生品交易应当按照相互制衡原则，在具体操作前应当履行必要的报批手续。二十八、甲公司是一家大型机械制造类企业，在深圳交易所上市。资料一：2018年1月1日，甲公司以2000万元投资于乙公司，持股比例为5%。甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2018年12月31日，甲公司以25000万元从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45000万元。原5%股权投资的公允价值为2250万元。2018年12月31日，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：（1）增加投资收益250万元；（2）确认长期股权投资27000万元。2018年12月31日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：（3）确认企业合并成本27000万元；（4）确认对乙公司的商誉2250万元。资料二：2018年1月1日，甲公司从非关联方处购入丙公司30%有表决权股份，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响，甲公司确定的对丙公司的长期股权投资的成本为3150万元，投资当日除一批存货的公允价值大于账面价值100万元外，丙公司当日其他资产、负债的公允价值均等于账面价值。至2018年12月31日，丙公司将该批存货全部对外出售。丙公司2018年度实现净利润2100万元。甲公司和丙公司之间不存在任何内部交易，丙公司除实现净利润外，无其他所有者权益变动。2018年12月31日，甲公司又斥资5500万元从丙公司其他股东处购买了丙公司40%的股权，能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值为12500万元，原30%股权投资的公允价值为3800万元。2018年12月31日，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：【答案】1.针对资料一：（1）第（1）项会计处理正确。（2）第（2）项会计处理不正确。理由：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照准则确定的股权投资的公允价值2250万元加上新增投资成本25000万元之和27250万元，作为改按成本法核算的初始投资成本。（3）第（3）项会计处理不正确。理由：在合并财务报表中，应确认的企业合并成本为原5%股权投资的公允价值2250万元加上新增投资成本25000万元之和27250万元。（4）第（4）项会计处理不正确。理由：企业合并成本为27250万元，应确认的对乙公司的商誉=27250-45000×（5%+50%）=2500（万元）。2.针对资料二：（1）第（1）项会计处理不正确。理由：在确认应享有丙公司净利润时，在丙公司账面净利润的基础上，应考虑以取得投资时丙公司存货的公允价值为基础结转的营业成本对丙公司净利润的影响。丙公司经调整后的净利润=2100-100=2000（万元），甲公司应按享有的份额确认投资收益600万元（2000×30%）。（2）第（2）项会计处理不正确。理由：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的，应当以购买日之前所持丙公司的股权投资的账面价值3750万元（3150+600）与购买日新增投资成本5500万元之和9250万元，作为改按成本法核算的初始投资成本。（3）第（3）项会计处理不正确。二十九、黄河公司是一家从事新能源技术开发的境内上市公司，为了引进优秀人才，加速企业发展，决定实施股权激励计划。有关股权激励计划的主要内容为：(1)激励对象：共100人，其中高级管理人员30人、业务骨干30人、技术骨干37人、独立董事3人。(2)激励方式：股票期权计划。(3)激励计划实施：2018年6月20日，经股东大会批准，黄河公司向激励对象每人授予2万份股票期权。董事会决定授予日为2018年7月1日，自当日起只要激励对象在黄河公司连续服务满3年，即可于2021年7月1日以每股6元的价格购买黄河公司的普通股，行权有效期为2年。授予日该股票期权的公允价值为8元，2018年12月31日该股票期权的公允价值为9元。在行权限制期内，黄河公司没有激励对象离开公司。在行权有效期内，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，用于股权激励，所有激励对象均行权。要求：假设黄河公司根据上述资料实施股权激励计划，请计算激励对象行权时计入资本公积(股本溢价)的金额。【答案】计算如下：行权限制期内计入成本费用和资本公积(其他资本公积)的金额=100*2*8=1600(万元)库存股金额=200*10=2000(万元)计入资本公积(股本溢价)的金额={行权收取的股款1200(200万股*6)＋其他资本公积转入1600}－库存股2000=2800－2000=800(万元)。附黄河公司会计处理过程如下(单位：万元)：限制期内确认管理费用等：借：管理费用等1600(200万份*8)贷：资本公积——其他资本公积回购股票：1600借：库存股2000(200万股*10)贷：银行存款2000激励对象行权时：借：银行存款1200(200万股*6)资本公积——其他资本公积1600三十、佳宝公司是国内一家知名的家用厨房电器制造商，主要生产三大类厨房用电器，分别是电烤箱、洗碗机和消毒柜，全部供应国内市场。调研分析结果如下：电烤箱的销售增长率为4%，市场份额较低；洗碗机的销售增长率为9%，市场份额较高；消毒柜的销售增长率为20%，市场份额较高。假设销售增长率以10%为分界线，10%以上为高增长率，不足10%为低增长率。公司于2016年1月召开了由总经理、各职能部门经理等参加的“公司业务发展及融资战略专题会”。部分人员的发言要点如下：（1）销售部经理：消毒柜的销售在国内市场已经占领绝对优势。在国家的“一带一路”战略下，应积极拓展沿线国家市场。（2）市场部经理：洗碗机业务处于最差现金流量状态，需要大量投资支持该业务的发展。（3）财务部经理：为了收回资金，集中资源加强竞争力强产品的投资，将电烤箱业务整体转让。要求：1.根据资料（1），指出销售部经理的观点所体现的密集型战略的具体类型，并说明理由。2.根据资料（2），判断市场部经理的观点是否正确，并说明理由。3.根据资料（3），指出财务部经理的观点所体现的企业总体战略类型，从资本筹措使用特征的角度，指出应该采用的财务战略类型。【答案】1.市场开发战略。理由：将现有产品（消毒柜）打入新的市场（一带一路沿线国家）。2.不正确。理由：洗碗机业务是低增长（销售增长率为9%），强竞争地位（市场份额较高），属于金牛业务，不仅不需要投资，还可以为企业带来大量现金。3.收缩型战略。从资本筹措使用特征的角度，应采用的财务战略是防御型。（注意：配合一体化战略或多元化战略，采用扩张型财务战略；配合市场渗透或市场开发战略采用稳健型财务战略。）三十一、A公司拟采用配股的方式进行融资。2019年3月21日为配股除权登记日，以该公司2018年12月31日总股数1000万股为基数，每10股配2股。配股说明书公布之前20个交易日平均股价为5元/股，配股价格为4元/股。假定不考虑其他因素。要求：（1）如果所有股东均参与配股，计算配股除权价格和每股股票配股权价值。如果甲股东持有100万股股票，分析配股前后该股东财富水平的变化。（2）如果有20%股东放弃配股权，计算配股除权价格和每股股票配股权价值。如果甲股东持有100万股股票，放弃了配售权，分析配股前后该股东财富水平的变化。【答案】（1）配股除权价格＝（1000×5＋1000×2/10×4）/（1000＋1000×2/10）＝4.83（元/股）或：配股除权价格＝（5＋4×2/10）/（