纳税检查(第五版)课件5

第四章消费税的检查第一节生产销售环节应纳消费税的检查一、征税范围的检查（一）检查的内容及规定只有烟、酒、高档化妆品等15个税目，有的税目还进一步划分成若干子目。（二）检查方法第一节生产销售环节应纳消费税的检查（二）检查方法1.针对纳税人的经营业务与消费税征税范围的具体规定逐一进行检查和确认,防止纳税人变更应税范围的商品名称,逃避缴纳消费税。2.检查纳税人的应税商品有无相互间混串的情况。有些纳税人为了少缴纳税款,有可能将以高税率征税的货物计入以低税率征税的货物的销售额中,尽管销售收入总量没有减少,但仍可少缴纳税款。二、一般情况下计税依据的检查（一）检查的内容及规定消费税的计税依据有两种规定，即应税货物的价格和应税货物的实物数量。（二）检查方法（二）检查方法1.检查时,将纳税人申报的销售额与销售明细账、总分类账的贷方发生额和本期利润表上的销售额进行核对,如几项数字不符,就必然存在问题,应进一步查找原因。二、一般情况下计税依据的检查（二）检查方法2.如果纳税人首先在销售发票上玩了手段,则还应审查“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“应付账款”等会计科目的对应科目,看是否有销售业务发生,如果上述科目的对应科目不是销售收入,就应审查应收、应付或银行存款的来源属于什么经营业务。二、一般情况下计税依据的检查（二）检查方法3.检查纳税人“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”等明细账,看有无将价外收费直接冲减了这些账户的情况。三、连同包装物销售计税依据的检查（一）检查的内容及规定按照规定,实行从价定率办法计算征收消费税的应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售,而只是收取押金,则该项押金不并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期不再退还的包装物押金和已收取一年以上的包装物押金(另有规定者除外),应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。三、连同包装物销售计税依据的检查（二）检查方法1.首先检查包装物的销售方式,看其是与货物销售一起计价核算,还是单独计价核算2.其次检查随同应税消费品销售的包装物是否按所包装产品适用的税率计算缴纳了消费税。四、自产自用应税消费品计税依据的检查（一）检查的内容及规定按照规定,纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的,使用环节不缴纳消费税;纳税人将自产的应税消费品用于其他方面的应视同销售处理,按其生产的同类消费品的销售额计算纳税,没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为:组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（成本＋利润）／（１－消费税适用税率）四、自产自用应税消费品计税依据的检查（二）检查方法1.检查纳税人是否将自用于其他方面的应税消费品视同销售处理,账务处理是否正确。目前,在会计账务处理上是直接冲减“产成品”或“库存商品”,但计算应纳税额时,必须按同类产品的市场销售价格或组成计税价格计算,否则就有可能逃避税款。2.将纳税人自用于其他方面的应税消费品的会计记账数量和金额与其相应的应税消费品出库的数量和金额进行核对,看两者是否相符,从而判定其业务的真实性和应纳税额计算的正确性。五、生产领用外购已税消费品抵扣消费税

额的检查（一）检查的内容及规定按照规定,纳税人用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的应税消费品,在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时,除有特殊规定外,可按当期生产领用数量和规定的适用税率计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。五、生产领用外购已税消费品抵扣消费税

额的检查（二）检查方法1.检查生产领用外购已税原材料的抵扣范围是否正确。查看纳税人生产领用的原材料是否属于可以抵扣消费税的范围,可用当期抵扣的已税原材料与材料的“进料单”、“出库单”进行核对。2.检查当期抵扣的消费税税额计算是否正确。纳税人当期抵扣的原材料数量是以生产领用数量为标准的,核定其数量是否正确,可用期初结存数量+本期购进数量-期末结存数量的余额与纳税人自己核算的相关数据核对,防止纳税人虚列当期生产领用数量,逃避当期应缴纳的消费税税额。第二节委托加工环节应纳消费税的检查一、检查的内容及规定（一）委托加工应税消费品征税范围的确认委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品,或者受托方先将原材料卖给委托方,然后再接受加工的应税消费品,以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品,不论纳税人在财务上是否作销售处理,都不得作为委托加工应税消费品,而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。第二节委托加工环节应纳消费税的检查一、检查的内容及规定（二）代收代缴消费税主体的确认对于确实属于委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品,税法规定,由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。这样,受托方就是法定的代收代缴义务人。（三）组成计税价格及应纳税额计算的确定（四）委托加工收回的应税消费品已纳税款扣

除的确认。１、材料成本２、加工费组成计税价格的计算公式为:组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率检查时,注意组成计税价格公式中两个重要的因素:二、检查方法（一）检查委托加工业务是否符合税法的规定范围（二）检查计税依据是否正确（三）检查应纳税额的计算是否正确（四）检查代收代缴消费税的核算是否正确第三节进口环节应纳消费税的检查一、检查的内容及规定按照规定,进口的应税消费品于报关进口时缴纳消费税。为了节约征税成本,进口消费税由海关代征,进口的应税消费品由进口商或者其代理向报关地海关申报纳税。按照关税征收管理的相关规定,应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳消费税税款。第三节进口环节应纳消费税的检查（一）检查进口货物的应税范围检查纳税人进口应税货物后,有无隐瞒真实情况、漏报应税项目的行为。检查时,结合消费税的税目、税率表进行核对,确定其应税的具体货物的申报纳税是否正确。

（二）检查进口货物应缴纳的消费税税额是否

正确检查时,核对其进口货物的报关单,核对其进口货物的买价、运输费、保险费等是否正确无误,有无将应计入关税完税价格的支出未计入完税价格,而不应计入关税完税价格的支出却计入了关税完税价格的情况。二、检查方法第四节零售环节应纳消费税的检查一、检查的内容及规定目前,在零售环节征收消费税的货物主要为金银首饰,其他应税货物主要在前述的各环节缴纳。按照财政部、国家税务总局于1994年12月24日下达的财税字[1994]95号文件——《财政部、国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》,从1995年1月1日起,金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。从2002年1月1日起,钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税,税率由10%减至5%。第四节零售环节应纳消费税的检查（一）以旧换新、翻新改制应纳消费税的检查首先,检查纳税人“主营业务收入”、“库存商品”、“其他业务收入”、“原材料”、“税金及附加”等明细账,并与金银首饰零售发票核对,看其是否按规定申报缴纳消费税。其次,检查纳税人“其他应付款”、“销售费用”等明细账的贷方发生额或借方红字发生额,审查纳税人是否将收取的加工费挂“往来”账或直接冲减费用而未申报缴纳消费税。最后,将核定应纳税额与纳税人自行申报的应纳税额加以比较,查看有无少缴纳消费税的问题。二、检查方法第四节零售环节应纳消费税的检查（二）带料加工业务的检查首先检查纳税人带料加工业务是否真实。将“原材料”、“生产成本”、“其他业务收入”等明细账与有关会计凭证相互对照检查,审查其是否符合带料加工业务的条件。其次检查纳税人带料加工业务的计税依据是否正确。最后,对纳税人当期或最近时期的同类金银首饰销售价格的有关资料或“产品销售收入——加工收入”明细账和委托加工合同进行检查,审查纳税人使用的计税价格或计算的组成计税价格是否正确。二、检查方法（三）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工

福利、奖励等行为的检查首先,检查纳税人的“产成品”、“库存商品”等明细账户的贷方发生额,并与“应付职工薪酬”、“营业外支出”、“管理费用”、“销售费用”等明细账核对,审查纳税人用于馈赠、赞助、职工福利等方面的金银首饰是否按规定申报缴纳了消费税。其次,检查纳税人当期或最近时期的同类金银价格的有关资料或“生产成本”明细账,审查纳税人使用的计税价格或计算的组成计税价格是否正确。

（四）成套金银首饰销售行为的检查首先,检查纳税人有无成套金银首饰的经营业务,并深入到金银首饰专柜,查看和了解有无成套金银首饰销售的样品及情况。其次,审查纳税人“主营业务收入”明细账及有关会计凭证,并与金银首饰销售发票核对,审查纳税人若有成套金银首饰销售业务的,是否按规定申报缴纳消费税,有无分解销售收入而少申报缴纳消费税的情况。（五）旅游企业零售金银手饰应纳消费税的检查按照会计处理规定,旅游企业销售金银首饰,取得的销售收入记入“主营业务收入”科目;销售金银首饰应缴纳的消费税,借记“税金及附加”科目,贷记