国际税收筹划概述

第六章国际税收筹划5.1国际税收概述5.2国际避税的主要手段

5.3跨国公司的国际税务筹划

5.1国际税收概述

问题：国际税收是不是国际社会凭借一种超国家的政治权力取得收入的一种强制课征形式？1999年7月，联合国发展计划署（UNDP）提出应对电子邮件开征“比特税”（BitTax），每100封电子邮件要交1美分的“比特税”，全年估计可征收600亿美元～700亿美元的税收；联合国拥有这笔税款后，要将其用于资助发展中国家，缩小世界经济中的贫富差距。联合国倡议的这种“比特税”，实际上就是一种超国家的税收，它自然遭到了成员国的反对。1999年8月，美国国会参众两院通过决议，认为“比特税”是对美国主权的侵犯，从而敦促美国政府反对这种由联合国征收的全球性税收。国慨际户税庄收交的昌概预念人循们挥通具常益所遣说绒的定国测际旨税役收谊，叛是加指擦在斧开奸放晃的浙经把济蜘条句件心下闪因忧纳默税志人捞的虑经冬济慈活宵动占扩貌大差到马境铃外番以洒及界国动与伯国圾之财间缝税西收失法框规克存姻在角差戴异淡或巷相魄互捏冲款突轰而巧带展来涨的翼一集些珍税迎收唉问较题顿和栗税熟收援现依象可。理畏解读国且际倘税笔收盏的数要易点国换际弯税捧收呢不非能接脱摊离灶国弦家炎税绸收而而眉单律独绕存扶在戒；国罪际片税平收芝不碎能亮离捉开跨扒国芹纳揭税价人这撞一小关亦键砖因均素炒；国味际肆税爱收乖研那究仇范辽畴蜂是粪国蒜家妖之拉间存的费税作收厉关启系糕（翼税欠收刷分献配拳关郑系煎和奔税揭收笛协察调妙关爪系偿）强。国登际芹税犬收激的慨本贵质国旷际删税袄收姻问醒题谨作梦为屑开羞放蓝经够济求条茄件仙下寺的沉种塘种暑税乡丰收然现抹象诱，卫其写背粉后受隐处含泄着哑的劣是国圈与饼国炎之粪间啊的幸税圾收遭关戚系。梅这络种伸国养家馋之汽间贸的斤税辽收菜关舱系家是湿国果际港税早收纲的筝本缩慧质号所祖在芦。国哀家洪之股间孔的伍税夺收战关折系单主傲要抓表拍现死在治：（1）擦国甲与现国文之币间同的肚税划收舅分面配拿关毛系涉填及闻同括一嚼对窜象六由宇哪衫国骡征液税掀或去各望征废多链少风税汗的计税悦收写权叛益途划喝分丸问掘题萝。（2）坏国洞与妖国航之玻间皱的谅税伐收治协告调钓关拿系●合泽作刮性短协喘调●非疤合瓣作蜘性扇协新调合宜作悟性虹协陆调骆：猾有尤关姨国董家醒通容过姐谈忙判伯就讲各坊自列的芦税伸基论、雷税确率淘、显征沟税众规仪则牌等避达慰成烦协恶议袭，反并琴根承据藏协垦议爽内期容香确挡定吊对菜对杨方犯国某家章的名商越品毛或梅纳列税牵人腿进拿行嘉征上税卫的享制鹿度技和盐办锋法幸。非衬合奶作还性堆协峡调棚：紫一省个教国传家涂在扮其晚他留国涨家符竞亮争厚力瓣的哀驱遣使纸下愁，舌在序其庙他熊国拒家叔税嫁收桑制杂度预既上定兵不条变取的恳情狗况样下遍单无方纲面买调晃整毛自到己唇的棉税袭收化制裤度菜，捆使察本礼国芹税叫收炉制们度窜尽框量托与联他蚁国哪保觉持虚一质致肺而周形属成右的泳一弱种搞税才收堆国娃际呆协仓调味。国竞家到税百收夸与豆国桂际锋税极收容的妄区渣别驶与眨联狱系联萝系（1）罢国厨际睁税裁收馆不吩能阳脱朵离僻国庆家养税村收哀而答单超独誓存筐在朝；（2）贩各紧国累在粥制货定英本拉国谋税跟制她时编，持应浊遵皂循瞎国楚际糕税损收曲准梯则潮、循规类范厦及洞惯煎例围。区蚁别（1）处两补者胁是庸否进具班有怖强遇制姨性亿不数同商。（2）圣两而者把涉竖及眼的仪关皆系酸不拔同瓶。痛国晃家魔税碰收特涉释及拖的丑是畅国猪家合在拢征季税激过蚂程戒中闯形清成花的勺国怜家拼与弄纳造税货人汗之托间纳的浊税蜜收恨分扣配裹关盲系霞；畏而喘国隔际肿税拌收幻玉涉鹿及争的欧是德国景家绸间时税臂制侮相嫌互斜作梢用纱所极形念成庙的胁国秋与限国堂之么间送的怜税论收氏分念配薯关壤系丈和浅税杯收固协滥调撑关绢系角；（3）欣两坦者室涉括及咱的宫对梁象臣不僚同珍。逃国凉家棋税坐收滑按赖课咽税对对喘象姜的遥不偶同悔可推以莲分氧为镰不合同耐税缘瑞种局，伪课敞税蔬中探有惠具订体前的贝课需税卧对显象煤；恭而吹国康际泪税冬收笛不为是挪一蛾种菌具冤体夕的涌课悦征搞形想式龄，退所恶以诸没归有达自奇己隔单道独莲的丹税剩种醉及号具罩体污的询课惩税叮对帮象裙。（4）扯两央者客的畅利侧益慌协益调陕方逼式跌不引同缓。障国顺家紫税撕收沿的升征宪纳啄双兽方固的桐利乖益明协贿调锤以恶国药家挣强辛制是性朋规症定街为田协此调秘管侄理殖的勇依栋据将；但而蜘国蹈际水税剂收免中甩国碗与纷国穿的户税肯收鼓关信系庄协露调塔往暴往功通慰过奔双疤边样协耍定免加难以崭解链决。国河际军税域收狐筹棋划国脆际棍税鱼收堂筹丈划恢是余指把跨疤国野纳敢税逮人盘在敌不阳违烟法姥或蝇合稳法返的郊前承提相下木，逮利势用颂各圆国粒税坐收并法德规积的堡差恩异如、天漏宾洞凑及述国师际摩税伙收推协太定我中悬的渣缺盛陷辣，拐通者过杯对帅自访身巡寿各若种制经趣济描活碧动宽的哈合告理美事辈先虫安谨排个，嚼按脆照腹整访体辱利共益组最住大煮化嚷的待原值则敞，塞尽链可趟能献减脑轻洲其航在盲全雷球浪范移围六内姓税骂收贱负叠担伤的豆行尼为遗。5蛋.烧2国誓际伏税蔬收底筹蜘划夕的将主闭要潮手淡段5零.度2锻.截1利听用臭转阿让鱼定善价猫转毫移替利纸润5配.岔2享.摊2滥胶用乓国幻玉际教税要收貌协结定5那.臣2银.执3利吐用诉信库托过方靠式巴转层移揪财贷产5模.水2般.程4组湾建朴内确部希保痒险补公桶司5慌.穿2岩.令5资逃本锹弱拥化5菜.凶2屋.艇6选贝择药有开利兆的踩公鸣司拌组沟织兵形吗式5钳.役2旱.挽7纳珍税慈人辈通溉过兄移访居秃避祸免芝成虽为午高孔税竞国留的后税拉收刷居偷民5庭.级2蓄.右1利艰用境转鸦让坚定月价歪转净移订利菌润利概用熊转专让育定尽价舟手甩段川在充公质司脏集思团呈内岔部次转猴移夫利周润刚，猴使丢公尽司尿集妥团惊的抵利动润气尽遗可倾能歌多黎地恰在撑低蚊税社国厅（刊或约避傻税紧地反）钥关剂联确企毛业招中细实丑现踩，屿这略是向跨正国等公恳司拳最谎常兼用鉴的氏一尺种违国绝际柱避冤税演手证段袍。转组让熟定群价镰的哈含栋义咱：所葛谓酿转表让摧定挂价(末t净r漂a护n赔s撞f饭e记r穗p们r意i碎c予i座n卫g性)，鼻是航指豆公叙司稍集拨团番内室部炒机候构色之祝间艳或矿关象联霞企戏业殃之新间填相廉互五提己供锹产团品渴、守劳翠务疾或兵财融产订而剪进碌行绕的货内屋部息交住易割作售价律；晴通肌过絮转桐让累定树价衫所角确波定健的控价建格烧称慎为乘转驳让咏价赞格(阶t责r遭a具n牢s雄f晋e拘r软p棋r加i方c耍e测)。（耀目鸦的甩？垫）转按让急定吃价烈适安用絮范贱围关珍联柏企仁业贷之毁间娃的地各草项检交遮易唤，幻玉包未括楼销镇售缘瑞产太品沫、嗓提荐供谊劳尸务均、阶发粗放想贷肯款蚀、洪技全术摆转意让司等转凡让曲定愉价乳的角方芽法●你以医成渡本相为品基作础欠定矩价●以张市织场甲为蛾基情础缝定大价稳（直视接纵按旬市盘场真价障格惨定趟价柏；斩以欲市匪场居价桌格献减敲去纹销硬售凶费肝用夹定颈价）●关含联彼企香业总之光间亭协弄商优定猛价跨绸国全公芦司芬转爪让裕定斑价漠的徒一婚般荡规那律转文让孙定彻价却的邀功挺能覆和待作钥用（1）潮转亚让谅定敞价累的才管送理增功肆能●转秤让爹定袋价隙是萍跨亮国佛公受司丸内毯部革资渡源屋配米置释的“指盗示耽器”●转毫让左定顶价其是吗跨属国党公接司驴组菜织辰形但式牛向店分葬权嘴化燃发督展记的梅重释要部保流障●转定让南定拐价秃是早跨桨国叠公畅司读实敌现购其脾全扁球你发万展馒战挥略口、振谋担求拖利伴润窜最趁大肃化厘的哗便君利某工烦具●转欢让亩定乏价旧是偷跨肾国派公驾司遥实搜现替知但识御产督品符内锻部众化括的辫重撤要慎手充段（2）痕跨穷国艇公具司脑转弃让填定导价湖的顺非书税般目袖标●将步产厨品森低葛价苍打错入榆国追外谁市炉场●降忌低粒国坚外咬关多税愚对尤关魔联躲企薪业觉出缘瑞口公产压品是的更影蓝响●独微占灾或改多稿得细合膀资桂企曲业渗的间利址润●绕虹过糠东脊道让国原政廊府荡的堆外纤汇弄管芳制够，僻及芒时旨把哥海辆外瞒子离公兼司执的添利梁润坡汇茫回驶国膏内●为找海蛙外楚的姜子航公葱司怨确得定余一阴定醉的录经富营直形赢象●规温避烦东膀道贴国筒的杏汇腾率静风拘险●把朽国荣外瓜子团公窑司跑的答利怎润碑转伯移闷到勇母鄙公旱司括实么现公牲司女利侨用抖转正让诱定喇价炭可充以霜达狗到忍的朋非窝税堆收候方驾面辨的板战颠略缺目泉标枪举耍例（煎降秩低糠国堵外静关香税猾对暖关临联筋企荐业例出瘦口毫产监品挎的就影学响谊的备情仔况快）例傻如固．铃进万口醉国期对狗某祖种荒产姻品股课吓征对的毛关算税孔税届率不为5您0纽奉%，属如鼠果斑关砌联抱企你业症以派每恭件1私0走0美姑元叠的位价疯格煤出胸口灶，江则门该活产烈品前在鸦进木口东国遵市调场讨上繁的变销驼售铸单霸价致为1脖5周0美呈元(不企考区虑宣其突他熔商闷品您税)；拒这但时拨如贯果倍出岛口厘关阳联蒸企普业绕压罗低电出乖口脖价摔格调，拖以笔每旁件8帖0美膝元阁的约价辽格浪出袭口蛛，签则斑该蹦产逗品刃在纯进薄口泉国迷市牛场月上蝴的采价蜂格鹊就胞会哗降筝到席每市件1井2鸭0美些元伙。转图让越定昼价邀的神主泼要寇表射现迈形浇式●货递物暴购渐销爪（计货寺物舌价册格东）●贷尸款姿往娱来买（型贷亩款陶利弱率问）●提沫供阀劳抓务银（泪劳南务史费姻）●固访定识资酿产想的浙购顿销留或柳租肚赁悦（渔设傻备驻价仅款匆或阿租踩赁日费哗）●无抵形冻资态产奶的情转仿让伍或结使沙用征（顺知羽识竭产河权焦转合让冶费隐或吗使路用葱费纲）假持定A和B是之跨闻国匪关咽联旦公销司,件A所劳在旨国刘的奴公男司揉所创得夫税绍税匹率祸为3但0铃%雪,背B所级在厕国袖的绞税玻率烦为5介0阅%。题在壶某予一质纳恐税煎年赖度,断A公流司周生抱产灾集膊成膏电工路煌板1猾0万只张,全质部跌要亚出章售百给错关等联哗的B公喇司,再面由B公直司纸向份外羽销机售阵。懒如卖果A公呆司椒按训照唐每尤张1呼5美软元枕的婶价蚕格窃将订这灿批菌集分成仓电挂路解板橡出如售两给B公得司,制B公蹦司偿然猜后摄再宾按峡每颗张2久2美象元堪的料市非场渗价伍格芒将设这剩批第集片成友电遗路简板京出抚售兵给吨一宇个锦非险关问联啊的悟客鸡户突（逐方烤案1）袄，棋则A，B两攀企遣业铲的智纳联税火总霜额驼为4唉2万尊美躲元似，垦税摇后嗽利里润5酒8万须美忽元巩。转稀让除定蓝价邪避抽税突案脖例正询常肆定码价犁的耐税交收梦效队果智单套位久：杠万饱美毛元项目A公司B公司A公司+B公司方案1

销售收入150220220

销售产品成本100150100

销售总利润5070120

其他支出101020

应税所得4060100

所得税（30%/50%）123042

税后利润283058如珠果A公和司姿按樱每辛张1盯8美德元汁的馋价柴格苏向B公欺司询出昨售赴这更批些产毛品哥（窗方物案2）幸，虏则A公疲司狂的觉销庭售趟利慨润善就顿会骂增圆加3她0万纠美络元托，B公伍司特的姐销皱售析利帽润鸡则庸会藏相乡丰应格下深降3洗0万渔美怀元朋。纽奉由秃于A公晶司畅位吐于色低僚税攀国雀，故而B公江司削位耍于装高肺税布国波，灶因根此A公洪司塞提号高进对B公汁司驻的炼转湿让己价幅格潮会革使任两床个览公辈司营的蹲纳娘税妙总寇额域下纵降6万溉美隆元丧（4昆2万-尺3裂6万邪）索，倚税遇后兽利抱润颜总司额高则薯从擦原泉来的的5劝8万松美捧元屑增住加领到6统4万仰美邪元修，胀相露应蜘也尼提例高拍了6万蚀美呈元杰。转眼让肉定久价墨的突税奶收锹效窃果裕单禾位踢：幕万告美柜元项目A公司B公司A公司+B公司方案2

销售收入180220220

销售成品成本100180100

销售总利润8040120

其他支出101020

应税所得7030100

所得税（30%/50%）211536

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