年报审计中若干会计与审计问题案例

中小企业年报审计中若干会计和审计问题案例研讨

李晓慧中央财经大学会计学院E-Mail:hui811@1简介李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）。2一、企业帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证

[案例1]注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时，发现华兴公司的购进和销售业务的会计处理后附的原始凭证大部分是白条和自制的收付凭证。注册会计师向华兴公司提出完善会计凭证的建议，华兴公司的会计人员告诉注册会计师，他们也知道会计处理必须有合法有效的原始凭证支持，但由于他们交易的对方多为个体户，大多数交易都是现金交易且没有相关凭证。他们没有办法索要到合法有效的凭证，只能用白条和自制的收付凭证来支持账务处理。但他们保证这些经济活动都已经真实发生。注册会计师对此追查下去，通过检查相关的出入库单、销售（购进）合同、货运凭证以及向交易对方函证，对这些交易的会计处理予以确认。当项目经理编制审计报告时，他害怕出具无保留意见的审计报告会有风险，于是，把华兴公司会计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证的事项放在了意见段后面的强调事项段中。

3[讨哨论帐与比分腔析]1环.对腥于似被简审露计纽奉单群位械会练计限帐蚀簿工记锻录念缺梢乏择合示法走有屿效交的据原举始也凭扔证遣，鼓注后册慢会漂计口师秤应捷当菜如丽何挣处兔理咐？首赠先醋，反被敌审舅计授单盖位盘计饼帐住簿劝记翻录凭缺找乏谣合板法扎有悦效软的后原旱始宽凭飞证潜，舞属企于山被泡审慢计梅单施位惠缺吃乏伙会糠计喂规斧范红，翠该舱风蕉险折应雅当啄由膏被田审钉计雁单里位挤承伍担模。鄙注温册淘会抹计端师东应掏当偷明验确茎提棋请焦被盖审迎计疏单批位志予爪以霉纠街正移，衔并坝把木被碌审纷计水单谣位聚缺抢乏舟会俩计恼规罢范誓及纺其宜纠陪正感建驱议迹记却录趣在倒审经计颠工毅作家底束稿币中栽。其泊次疼，叼针嗓对控被顷审搅计辱单表位阿计汗帐伶簿考记叠录仍缺坛乏闭合室法剖有燃效联的交原桥始倒凭粮证莲这唇一泽高侄风未险钟领稳域搬，副注绳册火会妨计棚师歇应直当问设之计匠追池加卸审赢计混程悬序巴进科行谊测哨试允，它以控获苏取户更残多避的记佐谜证败政均局财才筋能但确沫认届。因如辫果誉注府册扇会纸计蛙师绵实从施放追压加辟审湖计辞程果序蛾获变取辞的碑证惊据么能活够嚷证愉明喂交塔易换是牌真量实锡的佳，杜注核册拉会结计节师配应系当旗建情议妙被蜡审污计烫单板位旧把饮其龄帐凡簿或记鹊录疑缺狗乏涉合泼法秩有翼效正的殊原慈始廊凭懒证颜的伪事匹实漠、抵原独因招以汽及宏修动正播的动措某施丘批到露雨的须会彩计秋报晨表锅附柳注扎中项，愧同豪时截提撕请且被美审掩计仁单弓位拥注影意专纳脆税珍调密整琴问祝题盒，欠在粗被缴审卵计巡寿单拉位返接涛受绘注碑册河会互计冲师独的此披唇露劝建昏议虑后舍，违注堪册型会缝计宁师朽可厌以坡发圈表术无薪保脱留伐意叼见泳的间审标计顽报象告翅；4如洪果抢注宏册滚会眠计伟师傲实每施见追烂加平审站计轮程抗序闷获用取坊的僻证贡据滑证厌明灾交番易蓄不德真胀实哈，贷注问册品会杆计欺师句应贫当车建眯议刷被梁审变计筛单拒位踪蝶作雕相贵应构调牵整睁，金在杆把肚审疲计喜单窗位妹拒剂绝步调店整练时熄，走注弱册顶会卡计贺师迟考词虑误发躺表论保挨留恳或哄否埋定闹意舰见各的武审斩计姜报皇告掩；半如谷果嘉注慨册栏会遮计冤师穗审殖计纺的蹦追毯加决审光计愈程键序屈无庆法仆实榨施粗下军去涉，紧无兆法好获拾取蜓相把关锹证月据塞证封实浊或捏排订除伪该笼风寒险岭，路注镜册券会坐计继师窄只饱能何视痕同快审愈计杂范贱围桂受漏到嘉限秘制现，陵出伶具选保碰留琴或楼无近法丘表侦示烘意捎见渡的售审晚计松报桑告仇。2概.该染案跟例茄中拘注味册享会哭计剑师属的圣处奇理垄是宋否鸽适诞当脚？该骑案铃例单中爪，蜂针晒对沟被逃审帜计炮单驱位挥计件帐幅簿爱记死录减缺秤乏尼合崭法夹有翁效摊的岁原竟始瘦凭络证调这网一惰高唯风虑险裂领公域境，亿注偷册仅会千计然师嗓没勒有茄听毅信熄被诞审治计响单堡位丑的搁保毅证马，蔑而语是夸实惧施钉追忍加凳审升计倒程国序差以堡获患取涨证召据微支俱持宜审萝计峰结判论尊，挥这诊种愈处扰理拐比差较申谨缓慎印。扒但添当耽注愚册盾会敬计何师战获鹿取示相确关位证板据锐证岂实芦交续易迟是原真好实站时只，凯却鹿把叨被处审愤计蓬单仅位瞧应居当踪蝶披趁露你的柳会北计百责植任特（出会罗计撞帐瞒簿穿记复录起缺加乏钥合粗法壁有怠效报的卸原涝始故凭壁证金）窗披确露河在赛审净计限报惜告凉中粪，复这卡不肾仅东扩册大磨了勒注哈册溉会萍计权师街的助风将险藏责虎任扣，以也练混防淆削了母会锈计昨责梦任完和警审驰计众责德任差，弄使滔得案报业告气使列用被者毁不耽知派道巾如筑何婚利携用骄审晌计饭报建告础。5二碎、再企汪业斑会寒计裹报唱表国不评完翅善[案畜例2测]注励册缎会屯计肥师虽李扇浩昆审裹计氏华率兴符公袜司2急0脏0光3年梳度热会枣计赤报筋表薯时竹，睛发喂现境华渐兴积公搁司墓仅扒仅迅编垄制作了客资勤产它负程债驾表洋和司利逝润倍表竟，械没欠有俩报侍表诞附途注区和豪现雀金宋流题量睡表战。职注粘册础会越计习师和建江议平华即兴剧公盗司甜要茫按蹦照辞会帆计黑规礼范吴补些充衬完交善窑会话计佩报导表吗，焰但存华选兴认公附司剥要狗求宜注右册滋会趁计斥师形为珍其朗编剂制质报婚表涨附熟注恋和光现棉金煎流灯量梨表阀。勾注狡册瞧会名计京师释为志华旺兴漏公锄司借代绍编反了双报恐表等附纺注气和已现见金聚流惯量棒表征，悄并做把芦代蚀代萌编斩了殊报鉴表辱附岁注刺和塞现另金朗流货量邻表擦的央工船作配底婶稿择与秩审谨计巴工苦作星底幕稿伞装继订铁在尿一象起氧。[讨很论工与扣分瞎析]1团.编度制百完柜善逗的落会随计窗报耍表葡的阿内肺容理及辱其付责讨任凡涨是击执园行嘴企娘业少会移计浸制撞度仆的熊企少业变，亿对耳外德报服出担完鞭整察的槐会宋计霞报宇表渔包绑括惩：朝《毫资匆产劲负勇债都表净》晒、列《圾利乒润此表纸》膀、低《疤现筝金茅流工量肾表贺》搅、腾《罢资哈产些减佩值串准物备归明心细劳表幼》找、腐《蜻股摸东痒权服益树增瓣减泳变赢动窗表李》齐、掩《广应唤交揭增朵值鼓税渐明戒细余表千》割、选《脾利进润好分则配极表办》功、算《云分包部壤报述表袍》8种箭报幻玉表椒以托及蓝报危表姓附旧注帖。巡寿凡议是润执郑行物小菠企滩业同会帖计袋制验度事的搂企农业习，访对瘦外扯报闹出拼完枕整爽的穗会训计核报风表族包在括不：双《肌资衔产牢负伍债粥表近》量和代《颈利巷润线表艰》2中亡报测表且及胆其归报秘表台附铃注战，代《财现柿金仗流注量云表似》述可低选周择罚编寸制特，回增损值凡税查一岸般晃纳净税概人揭编辱制怀《枣应旺交珠增以值睁税倘明公细习表麻》预，件在元《戴利沾润串表泛》构的草补组充校资丘料叛中炊反念映须当保期俯分乱配弯投拒资哭者抽的窄利肌润婆。心编柿制写完皱善剖的码会皆计肚报敲表燥属除于厅企勾业边的现会双计定责枣任上。62看.当泡企节业颗提文供雹的扁会富计映报告表驻不栗完勾善即时挂，锄注查册昆会厘计示师馆应雪当膜如量何躁处夺理疲？注锹册榴会杏计栗师赶执挨行淋年氏报短审蛾计暮时建，辩是糠对贝会跃计刑报舰表峡整遵体苗发赚表毯意膛见让的辱，蹈因阴此广，群当祸企暗业举提怒供宫的炎会阁计易报恢表效不抛完诞善身时挤，屠注驶册辆会酷计应师读应祸当悲建云议狮被赛审亏计必单余位咳补辨充唇提误供牛完滨善地的化报罪表限。荐（1）鸦当总企父业菊不钳能仿补洁充聋提面供统完环善除的议报亦表贫，堵注俗册内会副计班师掉只咽能蜘对易会舒计柴信滚息急披荷露杆不睁完葱善脸的御会末计含报水表愤发梳表锣保稼留降或岁否水定蝴意抹见风的号审究计夏报另告爷。摇或高者念建霞议唤修据改雾审夕计作业刃务考约束定勤书洗，禽仅泛仅圣对幼会瓶计宴报或表筋中啊某但张直报微表盲或胜某说一艇信壳息糟执同行浑特蜻殊乎目持的旧的诸审斩计糊报掠告息。熊（2）体当冠企贿业刻愿仙意要完歼善白报仗表所，纽奉但志要泪求资注液册窜会蒙计庙师料代尘为伪编瓜制锐，海注降册基会凭计付师菌应戴当剂积经极昼与追被尊审毁计郑单边位著沟存通臭，扒把企代牲编笋会头计翼报贤表棋的迅会猴计渐咨津询鹅服恐务全业痕务橡与醒审闹计四业刚务育区穴分壁开遣来剧，慎最短好蓝按挡照渗注悬册饼会疫计处师蝇职抽业升规势范救单无独努签促约伐、浙单意独率提赚供袖服舌务甚。73秤.当酷会猪计俩师盲事舟务造所针同枯时拳为门企逝业堵提吵供即代非编赏会左计腔报肺表症业潜务古和制年栗报剑审诊计企业乱务凑时雅，判应轨当娱如游何宫规忽避枝风丘险利？代恢编语会塞计芒报岔表陵和勒报太表姑审孙计肿属敌于种不柿相公容涝的适业享务勉，敲会妨计痒师彻事锁务描所伶同质时堆为命企串业棕提香供德代川编污会纷计脾报玩表商业商务去和裹审贝计厦业江务偶，浴可茂能巩会茅因爷自铜我碗复祖核掠而帽影辛响务独垫立个性词。山因瓶此产，泻会触计料师贱事迎务盗所然必产须浪采揪取酬积侄极聋措贵施健消稿除贼其月对绝独氏立甲性轧的徒影建响拘，爸否屯则领会碰计猜师赵事劝务沈所摆不所能良同灭时创承尺接肿代盆编赢会引计处报球表武业穴务帽和虹审哪计炎业呜务挣。会窗计绳师态事坡务犬所域应壶当应通即过获完家善典的页质灯量撞控粥制酬体位系还来御消盾除恐同圈时因为词企即业断提品供横代旱编锁会笔计忧报刷表寒业可务猴和取审策计鉴业黎务丢对哑独雨立熔性平的登影珍响降，惧如印在钥同满一建企堂业希的凤服防务牙小象组漫中冬，抬委队派裁不分同本的唯注厕册蛾会夫计恒师挪分制别蓬担齿任穴代例编扶会把计荐报鸡表订业戏务吊和者年笼报碌审偿计换业王务脂的尿项生目裹经想理腔，宗要捞求腾不万同毕的丛项祝目猎经勇理仆各派负绕其具责伙控继制辫各链自序的留风介险朴，摧并胡相苹互戏协鞭调越以墓提饱高连审帖计绍效躁率送；著代赌编拢会抗计纸报贡表脉的尝结配果辛应羊当驳得垂到怜企枣业离的秋认链同局，奥并票签俊名圣盖统章帽后吸注招册接会丧计抽师验才兰有统发蛮表哑意盟见弱的哥对懂象询。济同涨时拉，多代帆编腰会航计味报疫表惯的渔工怒作页底刘稿馋不兴能勒与宿审定计血工傻作循底存稿狂装蚊订号在液一恰起漏，殃它颜们谨属游于错不沙同仍性衣质慢的宗业摧务施，薯应企当样分捆别地装遵订肿归工档沃。8三熟、留企跟业尘净冤资废产兵出誓现滋巨督额地赤狡字[案常例3武]注孩册捏会疏计姿师担李皱浩大审耽计国华雾兴扫公锦司搂2喉0恨0殊3肢年考度童会秆计束报覆表锯时顷，椅由报于集华皮兴摔公慨司浮连扇续割几谜年提亏郑损公，灯企牛业映净泊资垦产蛛出膨现论巨葱额坦赤徐字钟，档2牌0秤0词3混年讯4绕月据份侵董鹿事用会筛决遥议请，弯对赤于出贿资罢人这今诊明沾公将司始投驴入芳的窜资膜金她超笨过祸其仁注针册险资敞本础所旅占暂份膀额堪的磁部中分献确肥认吨为画“倡其砍他离应裳付轻款恶”也部擦分牛，失转涌作窄“高资当本懒公顺积喉—仁—肿资涌本寻溢吧价奴”孩，敬同趴时通，慌对呼于皂出冠资权人并晋颠美钻公彼司宋要床求呜转壮让云出含资亭的啄事豪项澡，乓董厦事森会孟要杜求禽出才资速方因按佳照贤各代自早原臂出谨资交比途例裁对窃于洁资品不宰抵洋债罢部戒分迷予雁以拒弥衰补赚，痒弥浅补倒后遇晋拖美舅公户司瘦才少能偷转芝让顿出猴资歼。区对观于夺这伸样肚的谣董站事清会后决炉议俊，秋应告当产如孝何睁进贝行雄相飘关壳的席会撑计尝处妻理剧。9[鬼讨员论估与矛分宿析丙]1凯.促为轨什宵么令企属业形董指事漆会萌决锦议漠会尽不驻规树范邻呢瓣？缺炒乏勾专展业筒意舍见勿；肤独特立残董留事未、作财竿务掉总京监丝式形描同观虚寸设棒；底缺李乏写合叛法谣、柏合音规傅的葵意涌识辽。风注势册胃会宝计警师期对碎于模知禾悉竿的付董岁事临会摇不温规率范理的著决社议甩，吗应抢当愈建门议肌其撕纠吸正额，颗然总后盏视蛮其锅纠阀正弓或端不马纠岔正闹的卖具筐体汪情蔽况沉对纱会叼计座报谁表及的做影寒响过，钥考耗虑僵出曾具驻审面计吨报勿告脂。2笛.曾如仅果滥企良业榨将烂投核资根者头投筛入托的促资仙金真超借过傻其召注达册膊资及本您所季占阁份幸额继的朋部丙分砌确例认炼为桶“拢其钥他而应的付攻款爽”将，反为僚降正低代资菠产乌负秋债巧率躲，酸经感股懒东也会狠同侄意乒，爆能砍否疤将热“称其浊他树应地付赤款逝”动转赌作丸“影资形本炊公讲积监—瓜—寸资骡本逢溢能价显”曾？一罢般杠，胆根鸭据项企尝业睡出店资村者懂签舟署沈的绑与公出企资办有接关赏的汉协侦议逗或崇合鬼同举，拢如忙果荒出卫资依者碰共侍同箩约鹿定摘将伞某意出劣资敬者耐超千过沈其无注筝册失资渴本室所筋占扔份钉额戚的币部鼻分鹿作牵为俱所腿有象者毅权弟益财，乡丰则塘企马业败确晓认来为孩“畜资路本删公榴积殿—苗—犯资四本顽溢韵价宗”晨；斯如供果肢出维资预者然共挡同讽约角定识将状某兆出色资俩者扯超穗过组其大注故册钥资监本赢所旨占安份糕额葵的夺部晒分效作径为为负嚼债责，佛待勉一错定桨期印间码需津要伐偿公还辛给叔出哨资它者清的泽，扛则永应润确耕认拴为箩对训某棕出妇资阳者棒的新负萄债遍，除计腾入里“应其填他璃应瞧付范款味”松。宴对暮于若出孩资蛇者番原索已跳共仁同盘约骂定浇将船某矩出怒资朋者伍超得过排其项注玩册挥资谢本表所竿占胁份必额垃的别部曾分陕作惑为谋负拍债溜，前当晒出架资且者迫放氧弃塞此摇债潮权岭时夫，伞应寇当船根背据密《役企烦业暮会艺计贡制石度弓》引的拥规笼定近将途债进权尿人萍放欺弃沫的哥债匹权逼在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