销售过程业务的核算培训教材(-)课件

第五节销售过程业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

货币资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。一、主营业务收入的核算（一）主营业务收入的确认与计量◆收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.主营业务收入的确认条件★商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；

★企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；★收入的金额能够可靠计量；★与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；

★相关的成本能够可靠的计量。

※必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！2.主营业务收入的计量

◆一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：

▲发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣（二）主营业务收入的核算1.主营业务收入的核算（1）账户设置应交税费

（2）核算举例：【例5-41】京连有限责任公司按照合同规定预收正大工厂订购B产品的货款500000元，存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款—正大工厂500000◆按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。

【例5-42】京连有限责任公司赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款576000元，增值税税额97920元。借：应收账款—×机车厂673

920贷：主营业务收入576000应交税费——应交增值税979202.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义

◆为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。

（2）主营业务成本的计算方法

本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本×本期销售该商品的数量

（3）主营业务成本的结转

◆将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。

（4）账户设置发生的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本损益类账户,核算企业经营主营业务而发生的实际成本及其结转情况。期末该账户结转后应没有余额。按主营业务的种类明细核算。主营业务成本（5）核算举例：【例5-47】京连有限责任公司计算并结转销售产品成本。A产品的成本为3200元，B产品的成本为13600元。借：主营业务成本16800贷：库存商品—A产品3200

—B产品136003.营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容◆企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（2）计算方法

①应交消费税额＝应税销售额×消费税税率②应交城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×城建税税率③应交教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×教育费附加税率（3）账户设置应交税费营业税金及附加

营业税金及附加营业税金及附加损益类账户,核算企业主营和附营业务负担的各种税金及附加的计算及其结转情况，期末该账户结转“本年利润”账户后没有余额。（4）核算举例：

【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35000元，城建税14000元，教育费附加6000元，合计55000元。借：营业税金及附加55000贷：应交税费—应交消费税35000应交城建税14000应交教育费附加6000二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容◆企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出（包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的摊销额等。

其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。（4）账户设置发生的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本损益类账户,核算企业除主营业务以外的业务收入的实现及其结转情况。期末该账户结转后没有余额。按其它业务的种类明细核算。主营业务成本其它业务收入的实现（增加）期末转入“本年利润”账户的其他业务收入其它业务收入发生的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本主营业务成本发生的其他业务成本（增加）期末转入“本年利润”账户的其它业务成本其它业务成本损益类账户,核算企业除主营业务以外的业务成本的实现及其结转情况。期末该账户结转后没有余额。按其它业务的种类明细核算。（一）其他业务收支的核算1.账户设置

应交税费其他业务成本其他业务成本2.核算举例：【例5-50】京连有限责任公司销售原材料一批，价款28000元，增值税4760元，款项存入银行。

借：银行存款32760贷：其他业务收入28000应交税费—应交增值税（销项税额）4760※销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！【例5-51】转让商标使用权，获得收入100000元，款项存入银行。

借：银行存款100000贷：其他业务收入100000【例5-52】出租包装物，收到租金7020元，款项存入银行。

借：银行存款7020贷：其他业务收入6000应交税费—应交增值税（销项税额）1020【例5-53】结转本月销售材料成本16000元。

借：其他业务成本16000贷：原材料16000※该例与例5-50相联系！第六节财务成果形成与分配业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务一、财务成果的基本含义◆企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出即“损失”营业外收入：

是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项收入。是企业的一种纯收入，不需要也不可能与有关费用进行配比，直接增加企业的利润总额。营业外指出：指与企业正常生产经营活动没有直接关系的各项支出，如非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出等。直接冲减企业当期的利润总额。根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金＝利润总额－所得税费用净利润（三）净利润三、营业利润的计算

从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义◆不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。

◆对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用2.期间费用的构成内容销售费用管理费用财务费用3.账户设置财务费用销售费用管理费用

销售费用管理费用财务费用4.核算举例【例5-56】京连有限责任公司的公出人员李好出差归来报销差旅费2460元，原借款3000元，余额退回现金。借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款—李好3000

※分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：

借：其他应收款—李好3000贷：库存现金3000※如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款—×××2000贷：库存现金460【例5-57】用现金支付董事会成员津贴及咨询费126320元。借：管理费用126320贷：库存现金126320【例5-57】计算出企业专设销售网点的销售人员工资41610元，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610

【例5-61】计算出企业应缴纳的车船使用税6200元、房产税12000元（暂未交纳），另用银行存款支付印花税2800元。借：管理费用21000贷：应交税金-应交车船使用税6200应交税金-应交房产税12000银行存款2800（三）营业利润的计算根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益。四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝利润总额－所得税费用净利润从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。1.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义◆营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。（3）账户设置（4）核算举例【例5-64】企业收到其他单位违约罚款收入84800元，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例5-65】企业用银行存款20000元支付公益性捐赠。借：营业外支出20000贷：银行存款200002.所得税费用的核算（1）所得税费用的含义●企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率

（3）利润总额的计算利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

（4）所得税费用的计算

应交所得税额＝利润总额×所得税税率（5）所得税费用的核算①账户设置

应交税费所得税费用

所得税费用（6）净利润的计算

净利润=利润总额-所得税（二）净利润形成的核算1.账户设置

进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。期末转入的各项费用：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用投资净损失营业外支出所得税费用期末转入的各项收入：主营业务收入其他业务收入投资净收益营业外收入期末余额：累计亏损期末余额：累计净利润本年利润所有者权益类账户，核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。年末该账户余额转入“利润分配”账户，无余额。营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润165000贷：所得税费用165000

“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本五、利润分配业务的核算（一）利润分配的含义

◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。

可供分配的利润

=本年实现的净利润

+年初未分配利润

（二）利润分配的顺序（三）账户设置可供分配利润提取法定盈余公积金可供投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积－提取任意盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利本年年末分配利润=可供投资者分配的利润－优先股股利－普通股股利实际分配的利润额：转作资本的股利年末转入的亏损盈余公积补亏年末从“本年利润”账转入的全年净利润年内余额：已分配利润额期末余额：未分配利润利润分配年末余额：未弥补亏损额所有者权益类账户，核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。应付现金股利（四）核算举例【例5-70】经股东大会批准，企业按净利10%提取法定盈余公积金。提取数=净利润×规定的提取比率本例：335000元×10%=33500元

借：利润分配—提取法定盈余公积33500贷：盈余公积—法定盈余公积33500

【例5-71】企业分配给股东现金股利80000元和股票股利100000元。分配现金股利分录：借：利润分配—应付现金股利80000贷：应付股利80000分配股票股利分录：借：利润分配—转作资本的股利100000贷：实收资本100000【例5-73】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义：本年利润利润分配——未分配利润转入费用2237080转入收入2572080转入利润335000结转利润335000（实现利润335000）

※年终结转后应无余额。借：本年利润335000贷：利润分配——未分配利润335000【例5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。业务基本含义：应付现金股利盈余公积补亏分配数213500本年合计213500149500（1）结清所有借方发生额明细账户分录：借：利润分配—未分配利润213500贷：利润分配—提取法定盈余公积33500贷：利润分配—应付现金股利80000贷：利润分配—转作资本的股利100000（2）结清所有贷方发生额明细账户分录：借：利润分配—盈余公积补亏28000贷：利润分配—未分配利润28000谢谢！1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2023/7/182023/7/18Tuesday,July18