2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)

2019年中级会计资格考试——中级会计实务2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第1页。第三章固定资产2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第2页。3第一节固定资产的确认和初始计量2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第3页。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产的确认（一）固定资产的定义2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第4页。【想一想】房屋是固定资产吗？2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第5页。自用：固定资产房地产企业以备出售的房屋：存货准备经营出租的房屋：投资性房地产企业取得的土地使用权：无形资产2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第6页。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第7页。（2018年单选）下列各项中，应确认为房地产开发企业固定资产的是（）。A.作为本企业办公用房购入的写字楼B.已完成开发并拟出售的商品房C.以经营租赁方式租入的写字楼D.以融资租赁方式整体出租的商铺【练一练】A2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第8页。选项B,应作为房地产开发企业的存货；选项C，经营租赁方式租入的写字楼，并没有取得租赁资产的所有权；选项D，以融资租赁方式整体出租的商铺，承租人作为固定资产核算。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第9页。一项资产如要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次还要同时满足以下2个条件：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）固定资产的确认条件2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第10页。（三）固定资产确认条件的具体运用2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第11页。环保设备和安全设备（虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益）也应确认为固定资产。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，例如飞机引擎。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第12页。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第13页。对于工业企业持有的工具、用具、备品备件，维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第14页。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第15页。（2017年判断）企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。【练一练】×【解析】环保设备虽不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此也应确认为固定资产2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第16页。（2018年单选）下列各项中，应确认为房地产开发企业固定资产的是（）。A.作为本企业办公用房购入的写字楼B.已完成开发并拟出售的商品房C.以经营租赁方式租入的写字楼D.以融资租赁方式整体出租的商铺【练一练】A2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第17页。（多选）下列各项关于资产的确认，表述不正确的有（）。A.企业由于安全或环保需要要求购入的设备等，不能直接给企业带来未来经济利益，因此不应作为固定资产进行管理和核算B.固定资产各组成部分以不同的方式为企业提供经济利益的应当分别将各个组成部分确认为单项固定资产C.以经营租赁方式租入的固定资产，企业拥有使用权，因此应将其作为固定资产核算D.房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应作为企业固定资产核算【练一练】ACD2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第18页。【解析】选项A，虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此也应确认为固定资产；选项C，经营租入的固定资产，企业不拥有所有权，不应确认为企业的固定资产；选项D，房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应确认为存货。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第19页。固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。二、固定资产的初始计量2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第20页。购买价款（不含可以抵扣的增值税）相关税费（车辆购置税、契税、不得抵扣的增值税）使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。1.外购固定资产的成本（原价或原值）（一）外购固定资产2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第21页。【提示1】2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第22页。【提示2】2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第23页。一般纳税人增值税抵扣一般纳税人增值税抵扣（专票）设备（动产）一次性抵扣不动产分两年抵扣：第一年60%，第二年40%2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第24页。（2018年单选改）甲公司为增值税一般纳税人，2018年6月15日购入一项生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额80万元。当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.6万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是（）万元。A.500B.510C.580D.591.6【练一练】A2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第25页。当日预付未来一年的设备维修费于不计入初始成本，发生时计入当期损益，则设备的入账价值为500万元。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第26页。2.账务处理2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第27页。（1）购入不需要安装的设备借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据等2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第28页。（2）购入需要安装的设备购入设备借：在建工程

应交税费—增（进项）

贷：银行存款/应付账款安装借：在建工程

应交税费—增（进项）

贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产

贷：在建工程2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第29页。（2016年单选改）甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为48万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。A.320B.348C.373D.325【练一练】D2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第30页。增值税一般纳税人购入设备取得的增值税专用发票上注明的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第31页。（单选）甲公司为增值税一般纳税人，2019年2月3日购入需安装才能使用的生产线设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为220万元，增值税税额为35.2万元，发生运费取得增值税专用发票上注明的运费12万元，增值税税额1.2万元，支付保险费取得增值税专用发票注明的价款为2万元，增值税税额为0.12万元。设备运抵甲公司后进行安装，发生安装人员薪酬3.5万元，领用外购原材料一批，该批原材料的成本为10万元，市场售价为12万元。2月28日设备调试成功，达到预定可使用状态，则该生产线设备的入账金额为（）万元。A.247.5B.246.1C.249.2D.251.43【练一练】A2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第32页。增值税一般纳税人购买设备发生的运输费、领用外购原材料的增值税均可以抵扣，不计入固定资产的成本，故固定资产的入账金额=220+12+2+3.5+10=247.5（万元）。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第33页。第一年（取得扣税凭证当期）：借：固定资产/在建工程应交税费—增（进项税额）【60%】

—待抵扣进项税额

【40%】

贷：银行存款/应付账款第二年（取得扣税凭证的当月起第13个月）：

借：应交税费—增（进项税额）

贷：应交税费—待抵扣进项税额（3）购入不动产（政策已变，了解即可）2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第34页。（4）打包购入2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第35页。【举例】2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第36页。2×16年4月21日,甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C，取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为5000000元，增值税税额为850000元，支付装卸费取得的增值税专用发票上注明的装却费为20000元，增值税税额为1200元，全部以银行转账支付；A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：【教材例3-1】2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第37页。（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款和装卸费，即：5000000+20000=5020000（元）（2）确定A设备、B设备和C设备的价值分配比例：A设备应分配的固定资产价值比例为：1560000÷（1560000+2340000+1300000）×100%=30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2340000÷（1560000+2340000+1300000）×100%=45%C设备应分配的固定资产价值比例为1300000÷（1560000+2340000+1300000）×100%=25%2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第38页。（3）确定A设备、B设备和C设备各自的成本：A设备的成本=5020000×30%=1506000（元）B设备的成本=5020000×45%=2259000（元）C设备的成本=5020000×25%=1255000（元）（4）会计分录：借：固定资产——A设备1506000——B设备2259000——C设备1255000应交税费—应交增值税（进项税额）851200贷：银行存款58712002019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第39页。【练一练】（2013年判断）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。√2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第40页。（单选）甲公司2019年4月与乙公司签订“一揽子”采购协议，协议约定甲公司向乙公司采购A、B、C三台不同型号的设备。支付总采购价款为2500万元，增值税为425万元。同时甲公司支付设备保险费10万元，增值税为0.6万元。设备运抵甲公司后A设备在安装时领用本企业自产产品一批，该批产品成本为22万元，市场售价为30万元。假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为900万元、1200万元、1500万元。假设不考虑其他相关税费，则A设备的入账价值为（）万元。A.922B.649.5C.656.5D.661.6【练一练】B【解析】A设备入账价值=（1900+20）×750/（750+600+650）+10+8=738（万元）2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第41页。自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为建造固定资产通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。（二）自行建造固定资产2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第42页。1.自营工程2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第43页。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第44页。购入工程物资领用工程物资借：工程物资

应交税费—应交增值税（进）贷：银行存款借：在建工程

【物资成本】

贷：工程物资

【提示】如果用于建造不动产，增值税分两次抵扣。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第45页。领用自产产品领用原材料借：在建工程【产品成本】

贷：库存商品【提示】如果领用原材料、自产产品建造不动产，其购入时已一次抵扣的进项税额转出40%计入待抵扣进项税额（13个月后抵扣）。

借：应交税费—待抵扣的进项税额【40%】

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）借：在建工程【材料成本】

贷：原材料2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第46页。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第47页。【提示】自建设备、生产线（动产）：2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第48页。自建厂房、办公楼（不动产）：2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第49页。工程人员薪酬符合资本化条件的借款利息接受辅助生产部门劳务达到预定可使用状态借：在建工程

贷：应付职工薪酬借：在建工程贷：应付利息/长期借款借：固定资产贷：在建工程借：在建工程

贷：辅助生产成本2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第50页。【提示1】工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第51页。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第52页。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【提示2】2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第53页。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第54页。甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2×19年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入的工程的物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为320000元，款项已通过银行转账支付。【例题】借：工程物资——A

2000000

应交税费—应交增值税（进项税额）320000

贷：银行存款

23200002019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第55页。（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A1800000元。

借：在建工程—××生产线1800000

贷：工程物资—A

1800000

2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第56页。（3）4月20日，工程领用生产用B原材料一批，实际成本为100000元；购入该批B原材料支付的增值税额为16000元；未对该批B原材料计提存货跌价准备。

借：在建工程—××生产线100000

贷：原材料—B

100000

2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第57页。（4）6月30日，建造生产线的工程的人员职工薪酬合计为1150000元。借：在建工程—××生产线1150000

贷：应付职工薪酬

1150000

2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第58页。（5）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。借：在建工程—××生产线350000

贷：生产成本—辅助生产成本350000

2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第59页。（6）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程物资A转为甲公司的一般存货。

①工程物资盘亏、报废及毁损净损失

借：营业外支出—盘亏损失18200

其他应收款—保管员5000

贷：工程物资—A

20000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）32002019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第60页。②剩余工程物资转用于一般存货

借：原材料180000

贷：工程物资—A

1800002019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第61页。（7）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。

借：固定资产—××生产线3400000

贷：在建工程—××生产线34000002019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第62页。（2017年多选）下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本【练一练】ACD【解析】选项B，为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应确认为无形资产，不计入固定资产成本。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第63页。（2009年单选）下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【练一练】D2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第64页。【解析】选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本；选项BC，应该记到建造成本中。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第65页。（2014年判断）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。【练一练】×【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整固定资产的入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第66页。企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。2.出包工程建造固定资产2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第67页。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。①为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费②应负担的税金③符合资本化条件的借款费用④建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失⑤联合试车费2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第68页。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第69页。预付的工程款先通过“预付账款”科目核算，办理结算时再计入在建工程成本；（1）预付工程款：借：预付账款贷：银行存款2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第70页。（2）工程价款结算：借：在建工程—建筑工程

—安装工程

应交税费—应交增值税（进项税额）—待抵扣进项税额贷：预付账款/银行存款等2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第71页。（3）归集并分配待摊支出共同性支出先通过“在建工程—待摊支出”科目归集，完工时再分摊至各个单项工程。借：在建工程—待摊支出

贷：应付职工薪酬/银行存款等归集：2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第72页。分配：借：在建工程—建筑工程—安装工程贷：在建工程—待摊支出2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第73页。

（4）达到预定可使用状态借：固定资产—厂房

—设备

贷：在建工程—建筑工程

—安装工程2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第74页。【教材例3-2】甲公司是一家化工企业，2×16年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2×16年6月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为4000000元，安装生产设备需支付安装费用500000元，上述价款中均不含增值税。建造期间发生的有关经济业务如下：2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第75页。（1）2×16年6月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元，其中厂房600000元，冷却循环系统400000元。借：预付账款——乙公司1000000贷：银行存款10000002019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第76页。（2）2×16年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税税额为550000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第77页。借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房3000000

—冷却循环系统2000000

应交税费—应交增值税（进项税额）330000—待抵扣进项税额220000贷：银行存款

4550000预付账款——乙公司

10000002×16年11月2日，办理工程价款结算：2×17年11月，抵扣剩余40%的进项税额：借：应交税费—应交增值税（进项税额）220000贷：应交税费—待抵扣进项税额2200002019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第78页。（3）2×16年12月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票上注明的价款为4500000元，增值税税额为765000元，已通过银行转账支付。借：工程物资—××设备4500000应交税费—应交增值税（进项税额）765000贷：银行存款5265000此处的生产设备不属于构成不动产实体的材料或设备，其进项税额无须分两年抵扣。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第79页。（4）2×17年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税税额为550000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第80页。借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房3000000

—冷却循环系统2000000

应交税费—应交增值税（进项税额）330000—待抵扣进项税额220000贷：银行存款

55500002019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第81页。（5）2×17年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。借：在建工程—乙公司—安装工程—××设备4500000贷：工程物资——××设备45000002019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第82页。（6）2×17年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为55000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。借：在建工程—乙公司—安装工程—××设备500000应交税费——应交增值税（进项税额）55000贷：银行存款5550002019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第83页。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，未取得增值税专用发票，款项已通过银行存款转账支付。借：在建工程—乙公司—待摊支出300000

贷：银行存款3000002019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第84页。（8）2×17年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。①计算分摊待摊支出待摊支出分摊率=300000÷（6000000+4000000+4500000+500000）×100%=2%厂房应分摊的待摊支出=6000000×2%=120000（元）冷却循环系统应分摊的待摊支出=4000000×2%=80000（元）安装工程应分摊的待摊支出=（4500000+500000）×2%=100000（元）2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第85页。借：在建工程——建筑工程——厂房120000

——冷却循环系统80000

——安装工程—××设备100000贷：在建工程——乙公司—待摊支出3000002019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第86页。②计算完工固定资产的成本厂房的成本=6000000+120000=6120000（元）冷却循环系统的成本=4000000+80000=4080000（元）生产设备的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第87页。借：固定资产—厂房

6120000—冷却循环系统4080000—××设备5100000贷：在建工程—建筑工程—厂房

6120000—冷却循环系统

4080000—安装工程—××设备51000002019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第88页。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第89页。（三）租入固定资产1.以经营租赁方式租入如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。不需资本化，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产的成本或者当期损益——确认租赁费用时，不能依照各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第90页。预付租金时

借：预付账款

贷：银行存款期末确认租金费用

借：管理费用等【本期应确认的租金】

贷：预付账款2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第91页。2×14年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2×14年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200000元，第3年年末再支付租金70000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑增值税等相关税费。【教材例3-3】2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第92页。（1）2×14年1月1日，预付租金借：预付账款—乙租赁公司200000贷：银行存款200000（2）2×14年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90000贷：预付账款—乙租赁公司90000确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270000元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为90000元。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第93页。（3）2×15年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90000贷：预付账款——乙租赁公司90000（4）2×16年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用借：管理费用90000贷：银行存款70000预付账款——乙租赁公司200002019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第94页。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。2.以融资租赁方式租入2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第95页。【练一练】√（2009年判断）一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第96页。（四）其他方式取得的固定资产接受固定资产投资借：固定资产

【按约定的价值，不公允除外】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（在注册资本中享有的份额）资本公积——资本溢价非货币性资产交换、债务重组等方式取得执行相关准则2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第97页。（五）存在弃置费用的固定资产特殊行业的特定固定资产，对其初始计量时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据法律、行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第98页。借：固定资产

贷：在建工程（实际发生的建造成本）

预计负债（弃置费用的现值）企业应当将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。1.建造时2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第99页。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第100页。2.每期确认利息费用弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产价值（现值）之间的差额在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。

借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）贷：预计负债2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第101页。3.N年后使用期届满发生弃置费用支出时借：预计负债

贷：银行存款等2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第102页。【提示】由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起原确认的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本（企业会计准则解释第6号）：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。【提示】按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第103页。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。

借：固定资产清理

贷：银行存款【提示】2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第104页。（2018年判断）特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认相应的预计负债。【练一练】√2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第105页。（2011年单选）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元（金额较大），其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A.200000B.210000C.218200D.220000【练一练】C【解析】企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=210000+8200=218200（万元）。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第106页。（计算分析）大华公司为核电站发电企业，2017年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2017年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用40000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为3%。已知：（P/F，3%，40）=0.3066。【练一练】2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第107页。（1）编制2016年1月1日固定资产入账时的会计分录。【要求】固定资产入账金额=300000+40000×0.3066=312264（万元）。借：固定资产312264贷：在建工程300000预计负债122642019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第108页。（2）编制2016年和2017年确认利息费用的会计分录。【要求】①2017年应确认的利息费用=12264×3%=367.92（万元）。借：财务费用367.92贷：预计负债367.922019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第109页。②2018年应确认的利息费用=（12264+367.92）×3%=378.96（万元）。借：财务费用378.96贷：预计负债378.962019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第110页。（3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。【要求】借：预计负债40000贷：银行存款400002019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第111页。112第二节固定资产的后续计量2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第112页。一、固定资产折旧固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额

=

原值—预计净残值（—固定资产减值准备）2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第113页。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第114页。（一）计提折旧的范围1.空间范围企业应当对所有固定资产计提折旧。除外已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地提前报废的固定资产因更新改造而停用的固定资产【提示】未使用、不使用、大修理、季节性停用的固定资产应当照提折旧。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第115页。【提示】提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。“折旧既往不咎”2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第116页。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；承租人无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第117页。【小结】固定资产折旧范围不计提折旧应计提折旧①已提足折旧仍继续使用的固定资产②单独计价作为固定资产入账的土地③以经营租赁方式租入的固定资产④以融资租赁方式租出的固定资产⑤处于更新改造过程中的固定资产⑥提前报废的固定资产①以经营租赁方式租出的固定资产②以融资租赁方式租入的固定资产③未使用、不需用的固定资产④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产⑤因经营任务变更而停用的固定资产⑥因季节性经营而停用的固定资产⑦因大修理而停用的固定资产2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第118页。2.时间范围（按月计提）起/止当月增加的当月不提，下月开始提当月减少的当月仍提，下月开始不提2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第119页。（2018年多选）下列关于企业各项固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.当月增加固定资产，当月计提折旧B.当月减少的未提足折旧的固定资产，当月仍计提折旧C.以经营租赁方式租出的未提足折旧的固定资产，在租赁期间照提折旧D.以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期间不计提折旧【练一练】BC2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第120页。（多选）下列各项中，应计提折旧的固定资产有（）。A.未使用的机器设备B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产D.大修理停用的固定资产【练一练】ABD【解析】处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第121页。（二）固定资产折旧方法2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第122页。1.年限平均法（直线法）将固定资产应计折旧额均匀分摊到固定资产预计使用寿命内【特点：每期折旧额相等】公式一年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）/预计使用年限月折旧额＝年折旧额/12公式二年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12年（月）折旧额=固定资产原值×年（月）折旧率2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第123页。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第124页。【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2％。公式一：月折旧额=5000000×（1-2％）/20/12=20500（元）公式二：年折旧率＝（1-2％）/20＝4.9％；月折旧率＝4.9％/12＝0.41％月折旧额＝5000000×0.41％＝20500（元）2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第125页。使用1年后，因新产品出现，车发生减值30万元，假定使用年限不变第1年计提折旧额=（320-20）/6=50万元截止第1年末固定资产账面价值=320-50=270万元发生减值后固定资产应计折旧额=270-30-20=220万元第2－6年每年计提折旧额=220/5=44万元【举例】2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第126页。（单选）甲公司为增值税一般纳税人。2019年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额19.2万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为0.96万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于2019年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备2019年应计提的折旧是（）万元。A.6.37B.6.39C.7.33D.7.38【练一练】A【解析】固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元），2017年应计提的折旧=127.4÷10÷12×6=6.37（万元）。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第127页。（单选）甲公司为增值税一般纳税人。2017年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于2017年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备2017年应计提的折旧是（

）万元。A.6.37B.6.39C.6.42D.7.44【练一练】A2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第128页。某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量固定资产原值—预计净残值2.工作量法单位工作量折旧额预计总工作量单位工作量折旧额2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第129页。甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。单个产品折旧额=800000×（1-5%）/4000000=0.19（元/个）本月折旧额=40000×0.19=7600（元）【例题】2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第130页。3.双倍余额递减法2年折旧率预计使用寿命100%年折旧额期初固定资产账面净值（原值–已提折旧）年折旧率2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第131页。（不考虑净残值）2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第132页。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第133页。【提示】在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。在最后两年改为年限平均法时需要考虑预计净残值。最后两年：最后两年改为年限平均法（将尚未计提的折旧额在两年内平均摊销）2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第134页。甲公司某项设备原价为100万元，预计使用寿命为5年，预计净残值0.4万元；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备，按双倍余额递减法计提折旧。年折旧率=2／5×100%=40%第1年应提的折旧额=100×40%=40（万元）第2年应提的折旧额=（100-40）×40%=24（万元）第3年应提的折旧额=（100-40-24）×40%=14.4（万元）【例题】2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第135页。从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（100-40-24-14.4-0.4）÷2=10.6（万元）2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第136页。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第137页。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第138页。（单选）某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为（

）元。A.5250B.6000C.6250D.9000【练一练】A【解析】年折旧率=2/4×100%=50%，该设备在第3个折旧年度应计提的折旧额=［50000-50000×50%-（50000-50000×50%）×50%-50000×4%］÷2=5250（元）。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第139页。（单选）某企业2019年6月购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备2020年应计提折旧额为（）万元。A.24B.32C.20D.8【练一练】B【解析】第一个折旧年度（2019年7月1日至2020年6月30日）的折旧额=100×2/5=40（万元）；第二个折旧年度（2020年7月1日至2021年6月30日）应计提的折旧额=（100-40）×2/5=24（万元）；2020年应计提折旧额=40×6/12+24×6/12=32（万元）。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第140页。4.年数总和法年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率尚可使用年限年折旧率使用年限年数总和100%（预计使用年限–已用年限）2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第141页。100%2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第142页。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第143页。【例题】甲公司某项设备原价为100万元，预计使用寿命为5年，预计净残值0.4万元；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第144页。（单选）某企业2017年6月15日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2017年该设备应计提的折旧额为（

）万元。A.240B.140C.120D.148【练一练】C【解析】2017年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15÷2=120（万元）。2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第145页。（单选）某公司为增值税一般纳税人，2019年7月5日购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票注明的价款为600万元，增值税税额102万元，以上款项以支票支付。安装过程中领用本公司原材料80万元，该设备于2019年8月8日达到预定可使用状态并交付车间使用。该固定资产预计使用5年，预计净残值率为5%，对该固定资产采用年数总和法计提折旧，则2020年应计提的折旧额为（）万元。A.215.33B.172.26C.200.98D.196.45【练一练】C2019中级会计职称中级会计实务第三章固定资产(课件讲义)全文共217页，当前为第146页。固定资产的入账价值=600+80=680（万元）；固定资产应当在2019年9月开始计提折旧。第一个折旧年度（2019年9月1日至2020年8月31日）应计提的折旧额=680×（1-5%）×5÷15=215.33（万元）。第二个折旧年度