税收学第5版教学课件第2章

经济管理类课程教材——税收系列第二章税收作用机制1目录2.1税收的宏观作用机制2.2税收的微观作用机制22.1.1税收的平衡作用机制

税收的平衡作用机制是指税收在实现总供给与总需求平衡过程中产生的影响与作用。

在封闭经济状态下，总供给与总需求分别由下列因素构成：

总供给=消费+储蓄+政府财政收入(税收)总需求=消费+投资+政府财政支出2.1税收的宏观作用机制3

社会总供给与总需求的失衡状态表现为：总需求大于总供给；或者总供给大于总需求。

前者意味着，一定时期内现有生产力创造的可供消费和投资的物质资料不能满足各渠道形成的有效需求，其结果必然是普遍的、长时间的物价上涨，通货膨胀；

而后者则意味着，生产过剩，大量产品积压，接踵而至的便是企业生产的萎缩、工人的失业。显然，无论是哪一种状况，都会带来一系列的经济或社会问题，使社会生产遭到破坏。4

社会总供求的平衡是经济、社会发展的理想状态，但是由于微观主体的趋利性、市场价格信息的滞后性等原因，单纯依靠市场机制难以实现总供求的平衡。从上面的总供求公式可以看出，政府税收是构成总供给的要素，而政府财政支出是构成总需求的一个要素。在总供求失衡时，政府可以运用税收和财政支出手段直接调节消费总量或投资总量，使社会总供求达到均衡。5

当社会总需求大于总供给，出现需求膨胀时，政府可以采取紧缩性财政政策，通过增加税收或减少财政支出的方式,减少民间消费，或削减企业投资，从而使总需求水平下降，消除通货膨胀，,缓解过旺需求对供给的压力。

当社会总需求小于社会总供给，出现总供给过剩时，政府可采用扩张性财政政策，通过减少税收或增加财政支出的方式，增加民间消费能力，促使企业增加投资，使总需求水平上升，防止通货紧缩，抑制经济衰退。6

1.税收促进产业结构协调不同的商品、劳务在人们生活中的作用不完全相同，有的是人们生活的必需品，如粮食、衣着等；有的是非必需品或奢侈品，如烟、酒、高档化妆品等。如单纯依靠市场机制的作用，社会资源必然更多地流向非必需品生产企业。显然，这是与资源合理配置的要求相悖的。政府税收可对这种矛盾的资源供求状态进行调节。一般的做法是，对人民生活的必需品确定较低的税率或者免税，使这类商品可以以较低的价格供应市场，保证人民的基本生活需要；而对非必需品或奢侈品确定较高的税率，将生产经营者获得收益的较大部分作为税收上缴政府财政，防止过高收益对社会资源流向的不合理诱导。2.1.2税收的协调作用机制72.税收促进地区结构协调

地区间经济发展水平的过大差距是阻碍社会经济进一步发展的严重障碍，也是妨碍和谐社会建设的重要因素。过大的地区差距会造成资源利用效率低下的后果。

按照边际效益理论，各地区综合效益最大化的均衡解是地区间资源利用的边际效益相等。假设一国仅有两个地区——经济发达地区和经济欠发达地区。两个地区由于拥有的资源数量不同，资源的边际效益也不相同。8图2-1两地区资源边际效益比较

图2-1显示了经济发达地区与经济欠发达地区资源的边际效益状况。图中Q1、Q’1表示两个地区边际效益相等时的资源拥有量；E、E’点对应两地区。9

资源拥有量完全相等时的边际效益；Q0表示经济发达地区现实资源拥有量；Q’0表示经济欠发达地区现实资源拥有量。由图可见，由于经济发达地区拥有较多的经济资源，因而地区总体效益较大，但资源进一步流入的边际效益较小；而经济欠发达地区由于占有资源较少，地区总体效益较小，但资源流入所带来的边际效益却明显大于经济发达地区。

但在市场机制的作用下，经济发达地区现有条件的优势将会诱使更多的资源流入本地区，而经济欠发达地区却缺少吸引资源流入的条件。资源的这种流动态势必然造成资源综合利用效率的下降。政府税收可以对这种现象给予调节。具体做法是，在税制的规定中给予经济欠发达地区更多的优惠照顾，改善这些地区的投资环境，提高投资者对经济欠发达地区投资的预期收益，引导更多资源流向该地区。103.税收促进资本市场结构的协调资本市场的投资方式多种多样，按照取得投资收益的风险程度的不同，可将投资分为安全性投资和风险性投资。安全性投资预期收益较低；风险性投资则预期收益较高。税收对不同投资方式的制度规定不同会引起资本不同方向的流动。

112.1.3

税收的稳定作用机制

税收的稳定作用机制是指在经济周期波动中税收自动地或人为地进行逆向调节，减缓经济波幅，避免资源浪费的一种经济调节机制。

税收稳定经济的作用可以分为“内在稳定器”作用和“相机抉择”的稳定作用。前者是指，税收制度本身对经济波动有较强的适应性，在经济波动中，税收可随之自动增加或减少，实现缓和经济波动、“熨平”经济波幅的目的。后者则是指，在经济波动的不同时期，政府根据调节目标的需要，人为地选择不同的税收政策工具，做出促进经济稳定增长的政策安排。12

税收的“内在稳定器”作用机制可以理解为：当经济处于高速增长时期时，税收随着纳税人收入的增加而增加，从而减少纳税人的可支配收入，缩减纳税人的投资与消费能力，自动地抑制社会总需求的过度扩张；当经济处于衰退时期时，税收随着纳税人收入的减少而减少，从而增加纳税人的可支配收入，推动社会总需求的增加。

在实施社会保险税的国家中，对于失业者提供必要的社会保障，失业保障从某种角度讲，也可称为“负税收”。在经济衰退时期，劳动者失业增加，这些失业者就会自动进入失业保障体系，获得政府的失业保障救济，缓解了丧失工作对他们消费能力的影响。13

税收的“相机抉择”作用机制可以理解为：当经济处于高速增长时期时，政府可以人为地选择增加税收的抑制性政策来防止经济的过度膨胀。而由于不同税种、不同税制要素对经济作用的环节和层面是不同的，因而政策手段的选择可以有明确的针对性。

例如，当经济过度膨胀是由投资过剩造成的时候，政府可着重选择增加企业所得税的方法，削减企业的投资能力，缓解通货膨胀压力；而如果经济膨胀是由过度消费造成的，则可以通过增加个人所得税的方法予以缓解。运用税制要素的调整来缓解经济波动的方法，其政策作用机制的影响会更加具体。当经济处于衰退时期时，对税收政策手段的选择可做反向思考。142.1.4税收的调节作用机制

税收的调节作用机制是指税收对市场机制形成的个人收入分配差距过大进行的调节。

按照市场机制决定的产权制度原则是谁投资谁受益；按照市场机制决定的分配制度原则是多劳多得。两项原则均体现了市场效率优先的基本思想。但是，两项原则又会导致劳动者个人收入差距的不断扩大，造成“贫者愈贫、富者愈富”的“马太效应”，影响社会公平目标的实现。

为此，政府应运用税收等手段缩小个人收入之间的过大差距，使收入差距维持在合理的范围之内。15图2-2税收调节个人收入效应示意图

图2-2为税收调节个人收入差距过大效应的示意图，横坐标表示人口分布百分比，纵坐标表示收入分布百分比。正方形的对角线称作绝对平均线，这条线上任意一点所对应的人口分布百分比恰恰是与收入分布相同的百分比数字，说明占人口多大百分比的人群获得社会全部收入同样百分比的收入。16

在税前收入分布曲线（也称洛伦茨曲线）上0~20%的人口属于低收入阶层（20%的人口获得全社会收入总额的6%或7%）；而80%~100%的这20%人口属于高收入阶层（20%的人口获得全社会收入总额的50%或60%）。显然，现实收入分布曲线距离绝对平均曲线越远，个人收入差距就越大。这就是“洛伦茨曲线”的含义。

进一步讲，税前收入分布曲线与绝对平均曲线中间的面积与正方形下半部分的三角形面积的比值，也可以以系数方式来表述，这就是人们通常所说的“基尼系数”。同理，基尼系数越大，个人收入差距就越大；基尼系数越小，个人收入差距就越小。17

税收在缩小个人收入差距中的作用就是将税前收入分布曲线向绝对平均曲线推进，使税后收入分布曲线更接近绝对平均曲线。

其主要做法是，如在个人所得税中采用累进税制的方式，对高收入者多征税，对低收入者不征税或少征税，从而使高收入者与低收入者税后所得差距缩小；再如，个人所得税免征额、生计费扣除等的规定也可以提高其调节收入的有效性；另外，社会保险税的开征与运行也是调节个人收入差距的有效机制。

总之，若对一定时期社会个人收入分布状况的基尼系数做一统计，如果税后个人收入分布曲线较之税前收入分布曲线向绝对平均曲线移动了，或说基尼系数缩小了，就说明税收在调节收入差距过大中发挥了一定作用。18

税收的乘数作用机制是指税收增减引起的国民经济变化总量与税收变化量之间的倍数关系。

政府税收的增加或减少会引起国民收入的减少或增加，但由此而导致的国民收入的减少、增加数额必定会大于最初政府税收的增减数额，国民收入的变化数额通常会几倍于政府税收，故称其为“乘数作用机制”。2.1.5税收的乘数作用机制19

税收的变动会影响企业或个人的可支配收入，而企业或个人的可支配收入又是影响投资和消费的决定性因素。政府增加税收，就会减少企业或个人的可支配收入，从而减少其投资与消费的数量，并进而使整个社会的投资、消费总量萎缩。反之亦然。而每一轮投资或消费又是下一轮收入的取得，这样一轮一轮运转下去，初始一个单位收入的增减会使国民收入产生几倍于此的效应。202.2税收的微观作用机制

税收的微观作用机制是指政府征税对纳税人的各种经济行为所产生的效应，主要反映在税收对纳税人的劳动投入、储蓄、消费和投资的影响与作用上。

在税收对纳税人不同经济行为影响的分析中，又可分别从收入效应和替代效应两个角度展开。税收的收入效应是指，税收导致纳税人的可支配收入减少，从而对纳税人行为的影响；税收的替代效应是指，由于征税改变了一种经济行为相对于另一种经济行为的机会成本，从而对纳税人产生的影响。21

按照福利经济学原理，个人的福利总水平包括取得的收入和享受的闲暇两部分。在研究税收对个人劳动投入的影响时，我们将劳动与“闲暇”作为两个可供劳动者选择的“商品”。

当政府向个人的劳动收入征税时，就会直接减少劳动者的劳动投入获得的收益，就会对劳动者在劳动与“闲暇”两种商品间的选择产生收入效应和替代效应。

从其收入效应看，由于征税使劳动者的劳动收入减少，个人可支配收入减少，个人不得不增加劳动投入，以此来弥补由于征税而损失的个人收入。2.2.1税收对劳动投入的作用机制22

而从其替代效应看，政府对个人的征税不仅使劳动者的劳动收入减少，而且提高了劳动相对于“闲暇”的“价格”，或者说，个人将以更高的代价才能获得与未征税时相同的劳动收入。由于劳动与“闲暇”两种商品相对价格的变化，使得纳税人在两种商品的选择中更倾向于选择“价格”较低的闲暇，而减少对劳动的投入。

税收对劳动投入的收入效应与替代效应的程度首先取决于个人现实的收入水平，其次取决于税制的形式。

一般来讲，个人现实的收入水平越高，收入的边际效用就越小，税收产生的收入效应就越小，替代效应就越大。或者说，个人更倾向于减少劳动投入，而选择“闲暇”。23税制的形式也是决定税收收入效应与替代效应程度的重要影响因素。通常，在累进税率的税制中，个人劳动投入的增加使其收入适用更高的税率，劳动的边际收益会大幅度减少，从而使劳动增加收入的作用逐渐降低，相对于“闲暇”的“价格”逐渐提高。此时，劳动者更倾向于选择“闲暇”来替代劳动的增加。税制的累进程度越高，税收对劳动投入的替代效应就越明显。除此之外，个人的偏好、劳动力市场的供求状况、人们的价值观念、传统意识等因素也会直接或间接影响个人对劳动投入增减的选择。242.2.2税收对储蓄的作用机制储蓄是个人将一部分经济资源转移到未来某个时期进行消费的活动。一般来讲，影响储蓄的因素有个人收入水平、储蓄利率、储蓄动机、储蓄的意识与习惯等。其中，个人收入水平越高，可供储蓄的资金就越多，储蓄倾向就越高；利率水平越高，对储蓄者的吸引力就越大，储蓄动机就越强烈。

税收对储蓄的影响也可体现为收入效应和替代效应。为分析问题的方便起见,现假设前提为：第一，将时间划分为现实与未来两个期间，现实储蓄全部用于未来消费；第二，个人在未来期间只有储蓄利息收入，而无其他经济收入来源；第三，个人的边际消费倾向和边际储蓄倾向是固定不变的；第四，个人所得税采用比例税率形式。25

收入效应表现为：如果仅对个人的现实收入征税，对储蓄利息收入不征税，则由于征税减少了纳税人的可支配收入，又由于边际消费倾向和边际储蓄倾向是固定不变的假设前提，纳税人会随着可支配收入的减少，等比例地减少现实的消费与储蓄，从而降低个人的储蓄水平。

而如果对储蓄利息收入也征税，或者说将储蓄利息收入纳入个人所得税的征收范围，由于对利息的征税减少了个人未来期间的收入，纳税人对未来期间收入的预期下降。为保证未来期间的生活水平，纳税人将减少现实的消费，增加储蓄。26

税收对储蓄的替代效应表现为：在对储蓄利息收入免税的情况下，税收提高了储蓄相对于现实收入的收益水平，使储蓄相对于现实消费的“价格”降低。这时，纳税人在储蓄与现实消费的选择中更倾向于增加储蓄，而相应减少现实消费。在对储蓄利息收入课税的情况下，税收降低了储蓄的收益水平，使储蓄相对于现实消费的“价格”提高。这时，纳税人在储蓄与现实消费的选择中更倾向于增加现实消费，而相应减少储蓄。一般讲，税收对储蓄收入效应的大小主要取决于所得税的平均税率水平；而替代效应的大小主要取决于所得税的边际税率水平。27

税收对消费的作用机制可从其对消费总量的影响和对消费结构的影响两方面考察。

税收对消费总量的影响可理解为：由于纳税人的可支配收入可以分为消费与储蓄两大用途，个人用于消费的收入等于其总收入减去储蓄后的余额。所以，税收对消费总量的影响实际上与税收对储蓄的影响恰恰相反，即增加储蓄的效应就是减少消费的效应，减少储蓄的效应就是增加消费的效应。我们从上述税收对储蓄影响的原理即可推出税收对消费总量影响的结果。税收对消费总量的影响主要通过个人所得税来实现。2.2.3税收对消费的作用机制28

税收对消费结构的影响通常是通过商品税的形式间接实现的。政府对某种商品征税后，当生产经营者意图通过提高商品价格的方式将税负转嫁给消费者负担时，这种商品的价格就会上涨，就会改变这种商品与未被课税商品的比价关系，从而造成消费者在选购商品时，减少对已税商品的购买，相应增加对未被课税商品的购买量。显然，这是税收对消费产生的替代效应。292.2.4税收对投资的作用机制

私人投资的目的是追求更高的投资收益，预期的投资收益高,投资意愿必然随之上