.国际会计准则

1对国际会计准则第28号——对联营企业投资会计（2000年修订）的改进建议11本文件由上海国家会计学院中国注册会计师研究与发展中心汪珺翻译、丁度校译。

鹊国际吼会计轻准则尖第2伟8号仔——声对联移营企闹业投补资会接计飘（2里00折X年亦修订艰）

厨征询边意见王理事秋会将逃特别削欢迎验对下季列问店题的饿回答点。意嗽见中骑最好项能指君明有锋关的指准则炼段落械，包屡含明奥晰的柳基本灶原理车，并渗在合探适的急地方悼提出司备选较措辞煎的建倒议。款问题奸1：倘您是稻否同论意，庄IA调S2会8和颠《国乘际会柱计准臂则第惠31六号护——隔合营屡中权哑益的滋财务衣报告浇》不肾应当灯运用亩于风帐险资针本组敌织、绪互惠罢基金忍、信狂托公衔司以崖及类绳似实沾体对垫联营痒企业孩的投宿资（杜这些末投资痒按照许《国最际会宇计准萍则第叫39亿号钉——决金融仇工具可：确盖认和妇计量住》的帆规定酬按公肾允价贸值计撕量）注，这麻种按溜公允伪价值河进行兼的计掀量是睛已在双那些趴行业犬中确催立的袄比较挽好的所惯例最（参追见第风1段脏）？添问题诞2：屯您是特否同堪意，悄在联穷营企劝业发绍生损仔失的毒情况林下，家减记身至零您的金默额中旺应当志不仅毁包括晚对联疗营企夜业权辞益的妈投资愧，还氧包括撇诸如挎长期曾应收郊款的香其他换权益康（参跑见第卫22卸段）信？

娱主要奥改动菌摘要题主要流的改猜动建龟议为司：倦将纵风险乎资本课组织如、互蚂惠基见金、晓信托盾公司勒以及虚类似母实体烫对联纯营企驰业的原投资晶（这殿些投乓资按初照《炊国际关会计萄准则拨第3在9号患——洋金融正工具嗽：确逃认和坊计量振》的稳规定升按公吸允价涉值计劲量）省，好排除悔IA笛S2企8和井《国戚际会科计准透则第致31唉号换——讽合营爷中权苍益的谣财务岗报告吊》的喜范围僵之外闹，这轨种按闸公允轨价值寄进行堤的计美量是服已在异那些毫行业针中确境立的棋比较棉好的摩惯例存（参亏见第说1段费）。狭将《户解释匹公告拆第3土3号洒——碗合并锋和权命益法割：潜挤在表移决权娱和所评有者泉权益详的分搭摊》溉中的小结论行并入响本准毁则（扔第5脉A段肚），案并撤口销S迎IC幸－3必3。概将与征持有翻投资福只是衡为了笑以后湿出售袍有关推的确济定标衰准从揪“步在近梯期内者”在改为漠“锦在1潮2个评月内绝”金（第杨8段耐）。脉将被典投资伪者在帖严格饰的长巴期性唤限制倚条件享下经芳营，折大大版削弱是了其屈向投星资者荐转移捞资金辜的能亭力从搬而不是适用峰于权帅益法怜核算钩的规柜定废嫂除（英第8危段造），晒并指惭出饲在严宫格的夜长期俱性限茶制向削投资卵者转舰移资敲金的也能力货的条丸件下思可以撤排除家重大星影响泪（第庭5B脚段）棋。委如果浊投资乡者因古为没薯有任当何子士公司粱而未香编制训合并卡财务袄报表插，则腐要求击使用栏权益抱法处拿理对灭联营欧企业圣的投问资（发第8鞠段）草。走在《份国际树会计源准则横第2前7号厉——徒合并补和单肉独财摔务报吃表》遇中对育投资汇者单荒独财紧务报卷表中督对联丰营企乐业投偶资的吹计量场进行熊了规殖范（象第1姨2段贡）。讨《解嗽释公各告第淹3号煤——荐消除韵与联悬营企驰业交姜易中娱的未扯实现答利润茎和损金失》慌中的妻结论悲并入滤本准税则中框（第膝16命B段恒）。拍规定误如果鞋在运叮用权松益法莫时所搭采用镇的联方营企纺业财险务报惑表编街报日福期与疾投资柔者的很不同禾，该袜差异爪不得愉超过她三个咱月（破第1轧8段所）。领规定谁对在松类似魔条件虫下的纳相似鸡交易章和事羽项采蓝用统栏一的岭会计省政策身（第勺20丈段）园。奴规定数在联典营企丰业发宵生损港失时使，减牺记至截零的驾金额稿应当嫁不仅土包括旷对联风营企倚业权凶益的刘投资寻，还少要包腔括其润他一长些长殊期权置益（竭第2竞2段攀），仅并废类除《乔解释址公告萌第2校0号慈——必权益简法：尾损失毁的确矛认》累。沫要求返更多凭的披读露内清容（伏第2范7段陈到2屿8段朝B）验。

娘目滨 么 诊录秘国际领会计财准则椅第2桂8号涉——丑对联妥营企钉业投距资会蜻计卵（2鹅00健X修织订）醉范碧桶围略……源……压……贺……资……颂……莫……劲……柱……甜……歇……反……针……曲……穿……劣…更段落蓝1智定觉渣义蛾……肃……逮……点……丢……众……泪……饥……携……吉……领……袋……壶……数……躁……印……树…惰仙3-塔7毫重大爆影响诊……吸……秀……风……田……妙……吐……他……拍……滥……锹……斜……移……轿……桶……师题4-左5惕B寸权益懒法防……携……至…股……四……序……却……动……屯……饮……飘……艰……衡……肿……李……前……鸽…江6借权益驳法的缝运用妹……轰……耗……北……扁……洋……猪……向……野……肿……登……艺……武……葱……题…异8-工24斤减值机损失岸……酿……梁……喜……燥……猫……覆……环……鞋……券……静……梦……扮……榆……碑……妈…零烧23搜-2灶4菜单独胶财务伤报表挪……挨……另……误……苏……悠……图……像……趟……银……什……阀……级……描…桐24张A尼-2吨4B允披南导露涂……梦……悦……州……倚……蚕……恢……姜……坚……钥……增……糟……理……恐……捐……欧…险坊27落-2绸8喇B踩生效少日期厚……蕉……鹊……朽……岸……帝……轰……荐……虎……修……她……竖……众……授……括……俗……条撤29遣附录慢：鬼结论住依据稻（2疮00川X修悬订版界）

勉国际解会计臣准则粥第库28删号－偿对联驱营企晃业投牛资会歉计许(2灭00躲X糠年修梁订疮)封本准疏则中许以粗辅体标纪示的睁段落冒，应堡与本脏准则栗中的傻背景农资料挂和实差施指起南以街及《么国际缓会计禾准则帽公告气前言缎》的武内容络一并戚阅读形。国违际会向计准经则不晴拟应喷用于本不重吉要的修项目份（参讲见《渐前言蜓》第心12利段）介。紧范剩围头1.叼本准丈则适潮用于柏投资醉者对婚联营农企业衔投资棍的核遮算。怕但是葬，该喝准则痛不适窗用于冶风险午资本赚组织筝、互讨惠基尺金、匀信托纱公司暑以及见类似旧实体傻对联饮营企丰业的谊投资惕（这蜓些投芽资按返照《誓国际嚷会计洲准则村第3诸9号炉——尸金融栏工具光：确芒认和块计量裤》的扩规定稻按公钓允价筹值计级量）苍，这泳种按皆公允季价值嚷进行工的计须量是萝已在值那些伪行业弄中确问立的魄比较办好的症惯例候。如锻果这确类投形资按会公允呈价值网计量劫，则损公允姐价值氏的变纸动在尿变动脸当期梅包括凤在损哈益中欢。缺定盯义集3.驾本准销则使今用的厉下列仙术语赖，其派含义界为：侵联营拼企业巡，指概投资震者对熟其有陈重大然影响耻、但地既不朴是投史资者词的子签公司集也不胀是其甚合营耍企业兄的实乔体，告包括尽非法粘人实逗体，缠例如单合伙他。凳重大巾影响顽，指烧具有宽参与护被投辉资者疼的财于务和登经营犁政策位的决拒定权创力、闷但不拐是对菜这些孕政策擦具有薯控制谎权或谜共同惊控制房权。蛙控邀 访制雀，指卷统驭界一个唯实体抬的财沫务和愤经营菊政策良、并爸藉此爪从其某活动共中获急取利恩益的芹权力裳。渠共同骗控制搏，指惑合同缴约定左的对武某项膝经济标活动出所共责有的截控制蝶。配子公药司蝶，指惩被另武一个魄实体展（称拴作母跟公司赶）所酸控制确的实来体，鉴包括珠非法晕人实金体，淹例如渣合伙稀。然权益浑法伯，指废投资阔最初伙以成随本入肿账、证以后丸根据李投资渔后享镰有被众投资绕者净讨资产颂份额饥的变王动对痒其进跟行调亭整的宵会计蹈方法慨。投食资者净的损薪益中而包括伤其享引有被选投资截者损亿益的霜份额弄。焰重大腔影响鞋4.输如果啦投资龄者直牛接或泽通过脸子公牌司间蔽接地网拥有帮被投水资者果20皮%恩或尾20课%球以上嚼的表厘决权悦，即伙认为快投资廊者具舌有重火大影赢响，浑除非修能够脑明确扇证明锈情况个并非遥如此惹。相起反，薪如果凯投资冲者直柜接或划通过严子公厕司间义接地荷拥有葱被投牢资者刮20块%贺以下压的表滚决权方，即菌认为圾投资脚者不挠具有绣重大更影响址，除梁非能碰够明今确证估明存舟在这子种影傲响。益大量咬的或就大部摊分所遗有权获被另丹一投丢资者森拥有遥，并馅不排治除某昏一投谷资者竟具有炎重大客影响微。载5.衣投资斜者具强有重舱大影否响，径通常探由下巴列一俘种或丽多种围方式掩证实极：描(1第)贸在被侍投资融者董染事会案或类毅似权恳力机梳构中顺的代杰表情预况；址(2询)区政策闷制定已过程热的参智与；波(3台)痒投资模者与呈被投全资者挡之间惯的重葵大交孤易；举(4龙)匀管理邮层人痕员的姓交换唇；盟(5蛇)票关键汪技术粱信息冈的提名供。愧 吊5A胸.遭实需体可桂能拥归有认棵股权锻证、挪股票捏买入袜期权朋、可砌转换糠为普己通股哭的债若务或址权益墨性工千具，怎或者美其他霸类似亡工具泰，该吓工具析若行累使或腊转换定即可午潜在逼地对腔另一杜实体淡财务尾和经扛营政凳策增蜓加该效实体瓜的表吊决权疗或减昌少其魂他方贼相对瓶表决罚权（钟即潜迁在表半决权提）。扫在评搁估某节个实廉体是鲜否具手有对楼被投乳资者悠的财跟务和左经营脸政策魄决策亭产生翻重大讯影响昨的能追力时蛋，应驼当考懒虑包只括其葵他实给体拥话有的膊潜在乌表决驾权在炸内的斗、现样时即粮可行当使或膛现时陈即可堡转换事的潜护在表赌决权遣的存质在和椒影响斜。用 阅5B绝.每如果锻被投煌资者遵处于耍法律扣重组玻或破超产过敢程，灿或者亭在严秧格的样长期描性限叼制向浪投资谋者转明移资愧金的片能力俗的条屿件下董经营英，可控以排馅除重构大影增响。质权益秆法响6.芒在权规益法狱下，脱投资恰最初露按成陷本确疤认；院投资岭日以踏后，专通过扶增加至或减葬少投毅资的朗账面泻价值反确认舅投资涂者在虹被投详资者鱼损益篇中应欠占的巴份额佳。投切资者爹在被黑投资挑者损弓益中蜻所占详的份役额包映括在诉其损舌益中枪。收触到被枕投资弱者分彻配的拢利润花，则史冲减蕉其投厅资的增账面乳价值溉。对锻于不赤包括沫在被诱投资框者损瞧益中扎的被营投资枪者权素益的墓变动劫，由胸此而卵导致吹投资证者对们被投赔资者蔑权益公的成吨比例懂的变汇动，孔也需五要调寸整其的投资螺的账淋面价府值。熔这类腿变动搏包括驼由不悠动产役、厂攻场和狱设备节的重兔新估奇价以郑及外忍币折壤算差废额导戚致的含变动械。投走资者蛮在这垄些变僻动中富所占医的份肚额直旅接在哈其权倦益中队确认消。互权益品法的戏运用港8.蝴对联炊营企排业的破投资蹦应当运采用插权益疏法核痛算；下除非甩购入晴和持晚有该谁项投渡资只典是为疮了以友后在婚自购冰买之听日起托的1乌2个叠月内迫出售耕。这掏类投朵资应齿当按汇照《蛾国际更会计独准则巴第3桶9号贸——龙金融城工具钥：确鞭认和圈计量冷》的钩规定胆按公逢允价混值核灾算，万公允教价值迅的变属动包管括在皂发生止变动腹当期润的损模益中敢。忆9.昨对于尚投资观者因体对联率营企睛业投属资而奥赚取追的收抚益来冲说，纽以收销到的寒利润隙分配熄额为李基础裳来确何认收圣益，手也许贷不是后恰当职的计筒量。招因为提，所怀收到凭的分描配额具与联妇营企光业的虾经营鬼业绩锣可能秧很少欢联系锐。由侮于投恶资者休对联屡营企辽业具述有重耐大影名响，遥投资锁者对虽联营膀企业脚的经颜营业谊绩有洗一定衡责任更，因傲此对威其投诱资回委报也限有一篮定责转任。拆投资弯者通葛过扩辩大财猎务报涂表的房范围伙，将烤在联却营企棕业损捎益中星享有郑的份律额包系括在歇内，划以反符映这虎种经历管责预任。笨因此颗，权柱益法材的运染用可巨以提制供有柄关投鸽资者垂净资猪产和拐损益怨的更裙有信粒息价氏值的友报告闻。类11容.嘱投资偿者应若当自曾对联擦营企退业不适再具栗有重懒大影开响之税日起贱，中架止采哥用权煎益法拾，并怒且该亦项投当资自专其不尊再是屑联营宾企业少之日预起按懂照《鼠国际步会计残准则扛第3转9号撒——递金融涛工具隙：确扣认和哀计量穴》的串规定供进行塔核算类。近 打11塘A元.嗓不再顺是联合营企甜业当翠日投常资的属账面戴价值杰，根梁据《跟国际死会计幸准则存第3自9号令——但金融声工具厉：确既认和术计量苍》的清规定检，应采当视策为该抽投资送作为沉金融魂资产狸进行往初始爽计量舌的成佛本。也16籍.缴采用津权益式法的站许多级步骤痛与《阀国际墨会计口准则萍第乏27轮号旷——前合并谅和单龄独财债务报描表》阻中所急描述辞的合泉并程给序相痛同。协而且岸，并匪购子爽公司科采用估的程弃序所摔依据拖的概悼念，酱对联眠营企形业投适资也镇同样余适用章。外 刘16苗A碎.书集团斑在联死营企损业中田的权庙益是场母公图司及枣其子再公司巧在该筝联营胞企业衡中持尖有份匹额（带不包备括那源些由宗子公僚司少盘数股杠东权盟益持照有的踩份额智）的军总和之。采佳用权店益法项运用饮时，慕该集晨团在价其他象联营脚企业竿或合分营企免业中贴持有何的股雕份不蒙作考愉虑。摔如果访联营蹄企业纤有子父公司种、联倚营企钻业或棋合营搭企业稳，在感运用尾权益挨法时挡需纳郊入考肆虑的晃损益记和净箩资产浮是，录为对朵投资母者的李会计便政策签产生亮影响元而进累行必卸要调乒整之粘后在色该联洽营企吼业合逗并财碑务报薪表中律确认图的损鲜益和松净资照产（库包括箱其联壳营企金业的耗损益补份额导以及渗其联夺营企晃业和之合营某企业指的净统资产本）。最 窗16扭B锡.证投资钳者（鼓或其厌合并悦的子蓝公司促）和智联营降企业煮之间保发生照的这“员上销宾”号和薯“悠下销宣”羞交易温形成铺的损睡益，要应当板按投淘资者封在该译联营凝企业吵所占肝的权锅益份链额予受以消旦除。摄“孩上销烈”忠交易割指诸散如从证联营售企业只至投以资者家的资殃产销竟售，改“歇下销性”击交易烦指诸友如从皂投资侄者至栏联营泄企业彩的资刃产销戚售。饮在交半易提吊供转摇让资绑产发洋生减婆值的霞证据僵的范踏围内念，损椒失不字予消陪除。舟17芝.负对联分营企絮业的坑投资梦，自扔其成乡为联驶营企循业之纷日起漂，采泥用权欣益法突核算嗓。在浇投资忘日，筝投资敏成本晒与投唯资者胆所享沫有的撑在联警营企刑业可桨辨认袋净资纤产公悉允价卖值中诉的份洞额之良间的葡差额砌（无宜论正贫负）狭，都刃要作绕为商知誉处轮理并狮按照绕《国煌际会孩计准结则第槽22悄池号锁——蝇企业聋合并建（1醋99独8年佛修改贼）》级的要叹求进莫行核跑算。爷与联舒营企修业有纱关的膀商誉兰计入粪投资讲的账临面价臭值。资对投灵资日压以后树投资蔑者的坏损益晓份额拘需作停适当译调整寸，以意核算血：黎(1浸)窝以购它置日积公允谨价值织为基舞础的杏应折故旧资歪产的厚折旧途额；豆(2桥)稠商誉闪的摊械销额迟。夺18海.弦如果跌联营病企业耀运用蜘权益馋法编少制的债财务额报表倒的报漫告日锁期与弃投资枣者的运不同逆，则布应当盆对在梁该日饶期与厌投资山者忠财务洽报表捷日期柔之间细发生坐的重爪要交扰易或漂事项研的影僵响予式以调三整。趁在任队何情期况下辨，联纪营企拉业和叙投资撒者报值告日粉期之帅间的御差别虏应当仪不超织过三桂个月茎。报易告期冬的长裁度和承报告素日的副任何援差别誉，各屯期都固应当老相同暮。放18容A牌.坦联营雄企业鱼最近问期可医提供及的财米务报技表投墨资者梳使用淡在权傍益法医中。创在相狗对较魔少的鸣情况峰中，驻如果韵投资味者的救报告址日与崭其联翁营企武业不翅同，黎联营芝企业卡通常侍按照磨投资傲者的搭报表盯日期写编制评财务茧报表乖以供护投资吴者使屯用。呼如果就按投泳资者习的报肃告日肿编制划财务常报表出花费摄过大欣的成虾本或桂精力骄，也塑可以掏使用恋报告圆日不李同的姑联营吴企业押的财差务报乒表，愤只要悄其差勇别不洒超过虚三个盼月且查已对程不同侄报告漂日之估间发民生的府重要住交易需或事腊项的肥影响季予以庙调整意。成20判.守投资征者的缩财务尤报表抢对类炒似条悦件下遭的同铺样交舟易和读事项沟采用吵统一轧的会丛计政白策。显如果抖联营溉企业染采用识的会由计政乏策与姐投资再者在侦类似找条件届下对拉同样扫交易少和事村项所恒采用征的会屈计政拖策不挣同，旧当投耻资者欺采用模权益纠法核通算需材要使嚷用该炼联营本企业犁的财社务报们表时绸，要殖进行转适当难调整宰以使秧联营爽企业鱼的会写计政喇策和刘投资捡者保冈持一品致。愈21孩.损如果坑联营拌企业滑有发轻行在偏外的郊累积么优先痰股被冤投资咬者以立外的乔利益剩集团琴持有泪并列坦作权碰益项盏目，吩则投臣资者轮在计芽算其具损益啊份额国时，滴不论舍股利御是否套已经灯宣告载，均净应当梯先就皇这类鄙股票款的股疼利进祸行调圣整。字22王.套如果诞投资砍者对趁联营顽企业腾亏损解的分以担额财等于驳或超斤过其显在联蔬营企瓶业中魔的权讽益，候则投邮资者厕应当息中止月确认拒更多工的损灭失。前联营换企业打中的曲权益络等于浪权益融法下吨对联补营企沈业投饶资的牵账面川金额逐加上及实质锯上是奶投资糊者对弯联营恭企业负权益勉投资勤的一六部分亮的项酱目。预例如良，某妻个项罚目的纲结算写未作签计划眨或不呼会可挨能在揉可遇万见的区未来堤发生微，它抓实质壁上是锐对实戚体权将益投叨资的诉延伸觉或减萝少。议这类昂项目押可能催包括说优先催股和丢长期富应收则款或翅贷款承，但禁不包砌括应床收帐册款或拒应付澡帐款用。钢 抖22删A筑.幼权益尊法下倾确认涌的超煌过投乖资者排普通盒股投橡资的烘损失暑应当帽按其虏地位炎高低此顺序槽（即麻清算慧时的牲优先谁级）悟分配爹至投蒙资者眠在联管营企县业中驻的其犬他权候益部桂分。造投资颈者运亿用《各国际财会计皇准则单第3宰9号观——艇金融杰工具碌：确鸦认和筝计量融》的绿要求恰以判卸断是酸否需忌要确热认与处投资激者其冶他权蹈益相佳关的苗额外丰减值拐损失饥。臂 神22惑B帜.姜投资私者的扒权益翼减记含到零削以后舟，脱在投唐资者气已承丸担的蚀义务出或已营代联建营企摩业偿认债的斩支出听范围妥内，着计提相追加邻的损店失并属确认胖一项车负债糕。如岔果该态联营未企业奋随后粮报告胶盈利箭，则膝该投驰资者舒仅在缎这些咐盈利茧的份膊额等每于未苦确认谊的净运损失富的份题额之侄后重溉新确初认这订些盈腾利中排的份攀额。盏减值蔬损失历23放.写如果易有迹匙象表咱明对货联营敲企业么的投拨资可塌能减步值，绒实体筛应当室运用眯《国支际会直计准命则第疮36含号冠―来资产替减值信》。司在确闯定该安项投蛛资的允使用迎价值贩时，苹实体锹可估备计：材(1望)被俭投资弯者作寒为一悟个整尖体可河望创雪造的筒未来碌估计仓现金撑流量独的现们值中购属于挨投资五者的旷份额德，包找括来沫自被谣投资秀者经铜营活痛动的芽及最超终出咏售此缴项投浓资实寒得收衡入的商现金屿流量朝；或博者著(2炎)从带此项版投资献中收饱到的看股利业及最洒终出通售此层项投俘资可爱望产是生的阴未来粪估计下现金赖流量仓的现毙值。误在恰序当的触假设丝下，链两种顾方法勿将给印出同未样的殃结果喇。形惭成的榴任何息投资闲减值讽损失情，将拼按照矮《国倘际会全计准梁则第开36所号》榴进行借摊销危。因穴而，弹它首阳先将螺分配捞给任舱何余瞒留的闲商誉盘（参薄见第膀17雄段）病。仍24袋.塘对联卵营企粉业投瘦资的腔可收援回金蜻额，好将按粒各个钢联营景企业程分别耻进行户评估宴，除在非这姿个联搜营企跨业在手持续害使用挎中不葱创造决现金码流入谋，因本为其医使用常基本些上独咽立于胃报告愚实体福其他陕资产酷所创闪造的贸现金孔流入疏之外呆。孕单独责财务犹报表幅24揪A法.标对联恩营企颤业投察资应档当根须据《洽国际注会计鲜准则君第2环7号侵——造合并翻和单球独财双务报招表》秆第2私9段额、3覆0段沟和3燕3段寿的规催定在窜投资加者的熔单独研财务割报表雕中进蓝行核呢算。核24焰B牧.技本准趣则并每未对铁规定单哪些六实体碧公布捧单独语财务蓝报表待。如拆果实烈体编糕制忽意在钟遵循也国际难财务谱报告洲准则喝的单笛独财纽务报滥表，侧则运蓄用第软24望A旧段。宏披胡阴露监27宅.崖下列倒各项傍应当铲予披速露：截（1溜）已百公布个标价门的对既联营乐企业钥的投鹊资的轻公允饲价值顺；揉（2妥）包赌括资导产、绞负债虹、收昆入和睁损益终的总很金额制在内竞的联塔营企柏业的识简要善财务郊信息估；走（3纸）吴如果训投资艰者直更接或渔通过液子公滔司间舞接地所拥有民被投基资者末20瓜%禽以下扔的表摄决权鸣或潜宜在表隐决权廉却断异定投沙资者教具有票重大昂影响阶，府投资伤者不动具有客重大校影响将的假问定不趟成立冤的原赏因匙；摸（4样）如纪果投挣资者野直接指或通球过子稠公司仅间接热地拥妥有被巩投资荒者递20作%那或2仿0%冒以上装的表丝决权搏或潜粥在表悉决权魂却断怜定投肆资者介不具局有重制大影许响，恳投资上者具平有重努大影劈响的哗假定料不成蔽立的唯原因奉；光（5朴）如扒果在警运用轨权益拳法时遵要使虫用这晓类财臭务报咱表并因且其丛报告族日或槽报告鼓期间抽与投坑资者茶的不惨同，两联营钞企业句财务查报表底的报爸告日耽期，御以及痰使用辅不同眠的报垒告日守或报挎告期堆间的糟原因惑；摄（6梁）联市营企篮业以北现金片股利垄、偿撕还贷毛款或敲预付浊款（贩即借宿款安梦排、临条款蝶约束桂）方限式向料投资那者转勒移资际金的绑能力聪受限宵的性高质和嘴程度少；搅（7触）如条果投难资者站已中长止确订认对泉联营滤企业公亏损烘的份初额，委本期骄未确傅认的惹和累羽计的码联营糊企业兔净亏炒损的里份额膏。沿28不.弦采用习权益兵法核鞋算的完对联阶营企炭业投阀资应跪当归私类为谣长期蚀资产吓，并跟在资乱产负谱债表览中单仁项列耽示。丙投资柿者在漆这类井联营恼企业拼的税慈后损鱼益中准应占价的份黑额，熄在损榨益表坐中应秘当单透项列水示。县归属蔬于投弹资者巷的联稍营企絮业中推止经绒营的遮份额据，也阶应当仙单项匠列示咸。庄 屠28剖A信.央投资护者在宰联营织企业急权益工变动辛中占贷有的钱份额论由投肉资者病直接鼻确认理为权石益项宿目，点根据商《国辜际会改计准品则第第1号鉴——着财务肥报表淘的列恒示》变的要旱求应尾当在盛权益保变动层表中懂进行影披露国。淹 营28胜B垄.宴根据化《国系际会闲计准润则第柔37控号否——踢准备点、或损有负幸债和渔或有匠资产再》，偿投资荐者应删当披属露：黎（1息）因蚂其也徐附有绕或有云责任悦的，辨其在留联营烧企业卡或有影负债村中的洋份额奴；岂（2谅）由泳于投糕资者柱从严锋格意漏义上山说要歇对联馋营企琴业所拉有负区债负切责而感产生河的或俊有负遇债。松生效炮日期仔29兴.商本国势际会满计准葛则对沙报告蔬期自显20腥03秩年验1姿月猾1累日去或以叮后日河期开援始的厦年度笨财务宵报表剖有效漏。鼓休励提园前采责用。害如果色提前腐采用芒对财扯务报诉表有缸影响赛，实绢体应谅当披齐露这煌个事闯实。

附录冷结论焰依据赛（2聋00屋X年区修订恰版）抖A1婚.本壮结论捕依据荣总结观了理湿事会欧在达津成本版征求报意见树稿中豆的结鸭论时倒所考潜虑的对因素遵。个晃别理犯事会选成员泥对有既些因筛素较拜之对不其他竖因素禽更为址看重适。宫A2模.理挎事会比于2披00丧1年羽7月爸宣布膊，作棵为其肝最初度的技大术项仪目日秒程的拳一部叠分，论它将描启动煮一个邻项目健对若刘干准趣则进促行改书进，快包括照IA酬S2型8。质理事帝会改胸进项害目的助目标犹是减非少或贼消除逐现有李准则巧中的钳备选滴方法创、重座复以丘及矛胃盾，供解决栋协调绿性问容题并椒进行恼其他败改进踩。既棉然改兴进项雄目的症意图弊不在捆于重谷新考糟虑I雷AS题28障中所钱建立咽的对厚联营蕉企业注投资赶会计默的基投本方灰法，芽本结沾论依知据不章对理灰事会避没有榆重新劣考虑携过的妨IA范S2始8规两定进毕行讨晚论。证风险构资本抹组织覆、互萌惠基辱金、怜信托电公司恶和类煌似实声体的法投资也的会康计核词算夺A3盗.没茅有一箩个准逼则对叠风险反资本租组织悲、互莲惠基僚金、翅信托个公司嘉和类婆似实堆体的惠投资请的会午计核薪算进叶行了住明确剑规范殃。因康此，槽根据陶对被哈投资胞者的殊控制别或影出响程润度，则可以落运用晨以下副准则郑之一险：师 零（1踏）《之国际透会计微准则私第2钓7号丽——猪合并米财务圾报表理及对协子公缝司投学资会笛计（税20款00躬年修剖订）昏》，土 英（2颜）《嘴国际煌会计怕准则取第2萌8号共——揭对联在营企锋业投伪资会款计（封20粮00喘年修屑订）关》，打或者赞 御（3久）《斥国际持会计挽准则男第3希1号葱——押合营纹中权慈益的涛财务验报告佩（2书00享0年赔修订墙）》蜂。对A4齿.理小事会妥考虑滔过是预否存州在另雷一种闷方法汇适用淋于这弦类投庆资并侨得出袭了肯区定的攻结论尾。理肠事会筋注意巴到对肃风险戴资本郑组织迁、互狂助基恳金、障信托锈公司凉和类羡似实柿体的辩投资等采用升权益截法或蓬比例昆合并团法通僻常提链供与器其管宿理和挡其他墓方面糠不相筑关的便信息余，而发以公绩允价疫值计着量却亩提供径更加竹相关伴的信碍息。徐理事乏会还唐注意臂到这裙些投见资的神公允哭价值怪信息臂通常鉴易于颜