企业重组的税务筹划教材

第十四章企业重组的税务筹划第一节

企业债务重组的税务筹划第二节

企业合并的税务筹划第三节企业分立的税务筹划第四节企业清算的税务筹划

企业在生产经营过程中，由于各种原因不能按期偿还债务，或难以及时收回债权，可能会进行债务重组；出于发展壮大的目的，可能与其他企业进行合并；出于提高企业经营效率或其他目的，会进行分立活动；由于破产或者设立目的已经达到等原因，企业需要进行清算。这些特定的活动，都会直接影响企业的纳税金额，而且都可以通过税务筹划，增加企业的税收利益。第一节企业债务重组的税务筹划

一、债务重组对企业应纳税额的影响

债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。企业债务重组一般可采取以下方式：以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件。债测务晓重末组搁可奖能激会血导怜致蒸债诊权滑人鸦企策业啄本茶期反应慢纳抄税顺所种得辟额尘的爸减艺少队，组进曾而坏减梦少貌了指当誓期魔应伏交好所孟得搅税辽。营债槽务耐重坑组香可裙能倡会榜导猛致趣债字务硬人盟企娱业牙本俱期达应饱纳抛税什所移得四额则的飘增袋加馒，魂进颗而点增涌加脉了历当肝期普应疤交袄所车得据税烦。恒在浅以师非戚现愁金无资群产计清堤偿锯债所务专的锄方麦式康下府，铅对蜓债狱务鬼人绘企蹦业桶本草期轧应垮缴仰流姿转父税传也贱会夏产挪生添影描响衰。二桃、混债严务嫌重你组继的苏税钩务线筹两划对启企爸业稠的牺债蝴务来重肾组欧进毛行虹筹饿划鄙，灰应证选现择披最月佳悬的总重悦组纯方登式沟，趁以泉最布大次限心度间地鹊降丈低访企扔业井的毅税君收态负路担是。【例1格4精-察1棕】甲唐、竿乙号两圾个根公眠司养均奇为优增珍值柜税免一府般妻纳饮税呆企难业蜓，策增谎值炒税递税顾率1驾7％荐，冠企肃业容所须得烫税化税草率3优3％健。洞甲侧公修司揪赊锡销碗一店批灯商仍品磁给揭乙砖公延司洁，滔价孕税搬合蜘计2及3引4万材元谋。炉债赶务粪到属期够时篇，则由壶于星乙慰公葵司埋资书金鱼周苹转帅出敢现寄暂厅时月困堂难印，支双萝方是协抹议齐进乡丰行诸债奸务考重铜组扛。瞒乙冤公作司射有尿两狼个碰重脸组境方爆案丑可克供贱选饰择县。方驴案1：缎将竿债践务父的右偿路还疯期级限呢延典长薄半染年滨，占半衔年厦后径只绪需阻偿霉还疼债怪务幸本习金2珍3骗4万统元拒，护不兆计士利壮息裕。俯方样案2：豪乙居公明司徐以1帝0万州件景商毁品捕抵妥偿饶债疤务剂，酱这滥批竟商溪品君的月账探面行价轮值才为1扬8引0万辜元字，统公债允何价锤值华为2院2胶0万袋元距。但如营果哲乙贺公沿司寨采将用看方坡案1，症可畅选村择只将殿其脚拥津有骆的1解0万砍件忙商盲品五降悬价澡促乎销倘，昆假聚定汽单捎价数降挣为2围0元/件添后皆，肢可冒在唇半房诚年炸内劲将纲商顶品袄全到部千销间售希，食获逝得消现顷金2闲3蒸4万纠元粮（1疯0万飘件×娱2炭0叼×昨1爬.裂1趟7）息，击用淋于子偿裙还穷甲御公月司相债尾务屋。耻假编设荣乙洋公牛司德可叉抵逝扣茫进引项召税腰额扛为1助5万获元肿。洒则肺乙译公植司抗就悦该怖项连业写务顺应董纳饰税新额青计倦算绞如沫下铃（坊城妨市僵维血护传建漫设爆税丝式和赵教洁育耳费努附垂加景忽恩略危不扯计训）瓦：乙与公唐司饼应叼纳睛增挨值抬税惜＝1松0货×申2情0薪×叛1德7％砖－1忽5＝1滥9（融万酒元斥）督乙亲公馅司少应滤交臣所烤得叶税章＝1包0榜×（2鬼0－1痛8）×枕3打3％男＝6终.盾6（织万痒元股）盗乙滤公碰司插应质纳勿税暖款缓总裳额叼＝1浓9朴+号6久.佣6＝2室5缩慧.皱6（倦万秒元遗）责如暑果下乙因公偷司识采辈用船方纪案2，蝴乙辟公冷司陈就危该妻项羽业旷务小应项纳傅税粒额隆计传算馒如亿下盯：过乙么公价司向应会纳舟增坐值衔税忌＝2门2获0零×伸1由7％思－1睬5＝2少2采.落4（烫万劲元踢）愧乙顷公俯司副应亦纳帅所牵得砍税晚＝1枝0穗×（2旗2－1税8）×宴3佛3％容＝1截3如.判2（虽万色元灾）城乙咸公吹司盏应筋纳薄税待款锣总碌额雁＝2期2苏.韵4登+养1拉3声.臂2＝3钩5痰.希6（坊万替元咏）两赤个盛方满案旬相悔比辅，扶方娃案1负葛担摸的谈税吼款起总涂额华比甜方球案2少1呼0万向元圾（3使5箱.个6－2直5没.哗6）撤，顾所茶以景应风选往择属方蚁案1，窜先焦将辅商粮品则降炮价富销货售村，胆再穴用懂现河金纠偿别还肥债夏务侄。饺之紫所塑以奸出团现码这旨种莫情鼓况坛，曲是故因煌为寺在炒方厚案2以动非串现野金够资变产饮偿说还壶债局务喇时裁出腹现具了话特察殊版情笔况天。在互方掠案2中嗓，遥会斯计灯上跑确已认素资教本野公茎积搁的腐数业额庆是1无6帖.根6万郊元窑，晴它女是度由4且0万僚元订（2绿2损0－1水8闲0）荡的璃资鲁产粘转欢让疾收而益比和2镜3舅.版4万龟元拢（2弓2也0赢×骡1秋.忘1亚7－2愚3皮4）详的宰债镇务慈重姐组培损俭失眨构蜻成佛的趋，蹲由售于态债鹿务坑人练的腊债航务姐重幅组帜损柿失大不览能右税金前裙扣扇除块，希因吼此介，葛乙食公榴司亮以芒资历产歇转颗让起收楼益4骄0万识元脖为捡重扰组膜收锤益恒，殃计拦入根应考纳欢税骄所片得妇额钢。封而营且贸在受方员案1中敢由爸于暮降括价扫销反售敌，室销欺售夜额塘减如少沾，矮又馅为芬乙创公企司扛节猪约亡了岗增便值低税3须.槐4万化元奇。第粒二伶节敞企饿业雹合搭并下的压税治务明筹傅划仓一溉、鼻企栗业纲合胁并企率业键合迷并嚼是看指攀两讯个纤或宝两木个岂以遭上悦的驼企赴业公，假依阶据这法萝律堤规航定扫或柳合外同洋的锄约这定壁，全合浮并么为度一革个束企拖业辰的元法都律亲行温为煤。领狭摇义养合剂并伙是壶指择两锅个币或章两习个决以却上发企颈业节，滤依醉据忙有就关坊法吩律季合迈并炊为扰一妇个巩企毯业袭，息包隐括摇吸输收满合谷并遮与雪新凭设杜合橡并冲。共吸榜收翻合述并却指托接绒纳企一巩个候或枝一山个继以蚁上钥的肿企攀业横加彼入麦本嚷公卖司孕，作加垃入果方贡解复散灰并妈取获消瞎法照人今资场格荒，团接正纳霞方目存统续部，耽也大就限是缎所设谓居企葡业既兼啦并刷。魂新液设齐合椅并赌是廊指尸公输司群与正一日个弊或仆一往个厌以恋上味的午企呈业魄合德并改成部立国一维个奶新港企映业仿，紫原犁合样并科各伐方它解协散碎，刺取兼消波法文人矛资旨格侮。广扔义彩合租并向是税指锅两闲个愿或主两部个调以轨上按企坊业膛，添成味为秒一歪个孤依助据喉有衫关夜法滨律脾需知要顽编械制秤合夹并亮会荣计既报演表煎的乞企兼业涝集支团见，岂包赏括桥吸壳收签合盆并亮、演新膀设稼合悄并躁、再收自购佛（纵控抛股你合繁并括）移等苍。卸合盆并先是授企塑业序的节一盗种啦产慨权玻重鱼组丛行久为焰，名一飞般押情嫂况途下绵企烟业思合疤并拉是朋多预种逗因确素股综案合档平者衡颗的劲结且果术。买这缺些否因鉴素异主秀要集包骆括盖：1枯.谋降求榆管落理纵协磨同闹效面应竹。2法.谋域求千经蝇营覆协仇同苗效述应妈。3离.谋棵求架财密务罢协雾同驰效哄应隔。4字.通剃过证合梅并隐，突企拣业定还蚕可狐实城现揉战仪略粪重早组暖，腹开竭展识多蜓元温化六经册营板。二们、鸣企蜂业糟合贯并踩的屯税稠务么筹患划企讨业蚁合短并贺的汉税松务间筹付划雄主在要些包秤括挡以矮下塔两驾个类方光面宣：胃一曾是福合疾并雄中偶产区权按交后换填支赢付趟方锈式卧选黎择若的咽税抖务茂筹嫁划佩；恒二汉是社合仗并笨后蹈存蝴续漏公贪司千的霸税亏收丸负巧担收。（贫一枪）服合稍并还中淹产嚼权笼交降换料方巾式常的炒税描务疫筹蓬划一捷般被来线说第，骑一靠个草公赏司主与图另后一钳个钱公尝司竞合仅并失，诞可佛以涛采枣用舱四引种雅支隙付询方锤式社：婆以责现耻金荷购珍买径被玻合凝并哑公局司蛮股份票医；我以付股答票厦换穿取萝被石合蛇并抓公陈司沾股溉票经；尖以巴股造票症加雷现奋金且换传取乏被棉合惑并格公旨司严股水票宰；振以棕信唇用头债定券丘换恒取时被大合忍并脸公剩司核股洞票么。负这剪四寸种来产彼权季交滑换织支罚付兄方电式远对陆被车合约并供公面司手股乏东益来亮说答，廊按习照订通亲常佳的桨做耕法债有谷的赶是饺应搅税透交窗易肌，糟有涨的补是麻免昌税礼交井易析。（厌二睛）昂合与并攻后始所惭得留税亮的碰税寺务袋筹贱划1．姑原岁被蜘合舌并跪企维业贱的各亏奖损赛是幸否厕可己以出承块继控结外转权公瓦司叉合逆并懒后糖的治亏乒损箱承臭继勇结核转军是童指索两著个丑或勺两秧个疯以躬上肾的坛公崇司脸合财并患后葱，佳存当续霞公野司溪或舌新取设社公咐司匙可挑以企承蚀继嚼被蔽兼尘并僚公索司招或边原族各海公踩司半的氧亏爷损星，欺结艇转劲冲跌抵猛以免后狸若棉干奥年席度缓的推所手得泉，良直英至具亏班损挤全口部般冲毒抵本完森才尘开舞始监缴斤纳笛公汗司辞所外得麻税球。险这显样方如慎果铜一煎个锣公批司匆在叙某旦一粱年忧中租严挖重势亏罢损浑，似或自一絮个刺公寄司差连悔续赔几陵年翅亏术损高，惕公宿司蕉拥固有撤相储当应数巷量肆的垦累扬积怪亏雨损艳，眼那歼这病个鞠公柴司享往获往非就敲会盐被羡有扯大偿量烂盈邮利嫁的劫公证司早作威为宿合拌并飘对膀象请，途以从达传到推节债税片的珍目蠢的讲。企也业醉合际并女在喜通胸常坊情众况狭下伐，贝被粪合土并投企秤业郊以岭前迫年垒度责的松亏嚷损非，荐不咸得番结哄转输到碧合蒙并匹企垃业竞弥砖补德。灰但各如盯果涂合茎并宰企酬业点支巨付亡给烈被辉合妇并察企店业偿或谅其蛙股蚂东抬的叉收峰购摄价勇款播中优，肯除但合烤并西企崖业安股觉权乱以虾外却的扩现得金芹、浙有削价剃证拖券型和碍其牙他岛资鼻产亭（当简呼称差非向股夺权撒支剃付拍额堆）悬，冲不青高铃于街所漠支忌付浅的我股骡权残票肌面桌价趟值逝（装或塘支缸付汽股衬本黄的歌账矮面录价断值逃）2屿0享%，喝经间税补务赔机凯关倍审驻核碌确赚认伐，椒可腿以允不粥确鉴认倚被牲合锯并屯企寺业望全洋部趴资轰产斗的奴转惕让上所躺得蜂或便损酱失冬、乔不币计班算跨缴疤纳女所劝得年税伏。被揉合蛋并鼻企趋业斑合论并斜以针前恰的晨全图部湖企米业粘所屯得冠税谊纳去税绢事械项刺由规合票并搞企择业克承扇担婚，花以锅前半年旁度咐的陵亏互损退，稀如纤果汇未葡超呆过茂法怕定浅弥领补础期慨限耍，症可列由栽合复并赶企兽业腹继威续劝按石规赵定浓用类以德后区年猫度恩实停现趴的独与唱被哈合馅并背企德业慈资荒产夕相溜关补的厌所盗得昏弥观补扩。仪具盯体铁按轧下债列朝公捎式卸计粗算骑：蚕某乱一应纳陈税排年喝度小可矛弥苹补密被乒合浅并兰企烂业展亏究损错的垒所堪得慢额=合娘并涉企案业庄某芳一宇纳量税流年站度据未矿弥慕补勿亏瓣损喊前刊的腔所触得贩额×谱(被盾合找并仗企僻业狂净屈资震产悄公掏允乎价题值/合渗并奏企腾业标全鞋部兰净液资递产冠公翼允亲价饺值)2．情合弟并条后屠是隶否包可搂以布承网继耕税矿收渣优煤惠少合际并僚前跪各升企久业洒往汇往驰享乡丰有炒一态定留的旬税舰收曾优雁惠工，思合味并仓后架的值企诞业圣是器否棵可则以斯承淘继后这辟些钓优威惠拣政哥策沿，吧也慢是垄税手务财筹袄划返应输该怕考厦虑箩的岂一旱个帖问绝题想。骂我缘瑞国1门9宾9雾7年4月宿颁冻布灰的《关穿于饰外雅商赏投忍资桂企香业可合狱并朱、划分侄立广、竞股珠权逐重颂组妄、伯资朋产庸转墙让森等男重鼻组疯业脸务静所经得辉税葱处致理壳的知暂普行交规吐定》，涝允离许邪外训商聚投她资起企紧业款合嫁并担后观可艰以棵有衰条吨件筋地庙承恩继犬税邮收吊优浪惠供。【例1蒸4晒-期3母】某聚股叮份鸭有辽限恼公虑司著Ａ鉴，2季0邀0颤5年住９饥月础兼誉并杀某峡亏致损斧国风有效企宁业版Ｂ缩慧。追Ｂ芒企伐业乓合红并拥时世账易面在净斗资祝产汇为5厌0乏0万尖元偿，艳去温年岁亏焦损宅为1蜜0秆0万币元静（驱以李前耗年终度骄无误亏仍损攻）高，越评绘估博确赴认救的汪价你值车为5雨5沾0万尽元盏，伤经盗双滩方著协晨商筋，欢Ａ淘可任以遮用朴以累下抚方译式促合倡并烟Ｂ草企停业呼。滔Ａ切公絮司扇合扯并计后制股狼票箩市宿价瘦为3稼.雀1元茶／哀股殖。辛Ａ浇公家司堤共址有滋已煎发披行默的烦股验票2给0厨0稿0万腰股抢（青面五值泳为1元醋／亮股妖）仗。愈（酸１倦）汁Ａ幕公本司洗以1幼8森0万摧股花和1本0万悲元吨人巨民士币板购磁买茄Ｂ榆企祸业须（抽Ａ攻公巾司融股随票肤市怨价辜为绸３晓元泊／晴股斩）诞；惩（臭２脂）探Ａ希公乞司剃以1促5巡寿0万幻玉股桨和1斜0共0万袭元吩人恳民擦币旋购办买落Ｂ尺企壶业汽。假别设执合区并邪后春被论合焦并城企定业石的柱股鸦东帅在韵合计并扬企门业龟中他所纵占半的家股聪份隙以肯后湿年捏度虽不恳发排生私变辨化箱，监合卸并熄企窑业歌每早年句未绪弥奥补烦亏宁损帽前扁的墓应秆纳挑税朱所逢得壮额齐为9坡0夸0万能元慢（合被独合虏并掌企篇业格第姿一朴个杜应犯纳结税袋所琴得较额呆为7螺9换.砌8宾4万饶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