个人所得税及会计处理课件

第六章个人所得税会计

7/22/20231一、教学目标通过本章教学，应明确个人所得税征税对象，居民纳税人与非居民纳税人的划分标准及纳税义务；掌握个人所得税的计算与征收；提高缴纳个人所得税的自觉性，同时也为将来的个人理财作好理论准备。二、教学重点及难点1．理解个人所得来源地的确定标准；2．掌握各项所得应纳税所得额的确定方法；3．理解并掌握个人所得的各项税收优惠政策。7/22/20232第一节概述一、概念、特点及作用（一）概念

是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税

（二）特点分类征收税率级次较多,体现公平原则税额计算简单申报方式方便灵活（三）作用7/22/20233二、纳税人

（一）居民纳税义务人——无限纳税义务人条件：在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。（只要具备一个条件即为居民纳税人）(1)有住所：因户籍、家庭、经济利益关系，在中国境内习惯性居住的个人。

(2)居住满一年：公办1月1日——12月31日，临时离境不扣减，在一个纳税年度内一次不超过30日，或每次累计不超过90日的。无限纳税义务：就其来源于中国境内、境外的所得纳税

7/22/20234（二）非居民纳税义务人——负有限纳税义务。

条件：1)在中国境内无住所又不居住

2)无住所且居住不满一年的个人（只要具备一个条件即为非居民纳税人）有限纳税义务：仅就其来源于中国境内的所得纳税

7/22/202357/22/202361.一个外籍人员从1997年10月起到中国境内的公司任职，在1998年纳税年度内，曾于3月7日至12日离境回国，12月23日又离境回国欢度圣诞节和元旦。判断该外籍人员1997年和1998年属于哪一类纳税人.7/22/20237三、征税对象1、工资、薪金所得2、个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、储蓄存款利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他应税所得7/22/20238四、个人所得税税率7/22/20239第二节个人所得税的计算①工资薪金：A.扣2000元／月(2008年3月1日起)B.对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人每月在减除2000元费用的基础上，再减除2800元,即扣4800元

具体适用范围：1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；

2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；

3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

7/22/202310几个特殊规定1、对个人取得的全年一次性奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税并按以下计税办法，由扣缴义务人代扣代缴。2.雇主为雇员负担税款的计算3.在境内无住所的纳税人税款的计算7/22/202311②个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产、经营所得：每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。③对企事业单位的承包承租经营所得：以每一纳税年度收入总额，减除必要的费用（每月2000元）后的余额④劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得：A、4000元以下／次：扣800元B、4000元以上／次：扣20％财产租赁所得还要扣除租赁过程中的有关税费及房屋修缮费7/22/202312例：某企业的职工甲，2006年1月取得了工资收入2600元，计算甲当月个人所得税应税所得。应税所得：2600-2000=600应纳个人所得税：600*10%-25=35例：某演员为一企业作电视广告，取得报酬60000元，该演员应税所得为多少？解：：

[60000（1-20%）30%-2000]=12400（元）7/22/202313例：某人在2002年取得特许权使用费两次，一次收入3000元，另一次收入8000元，其应税所得共计为多少？（1）特许权使用费所得以转让一次为一次收入。（2）应纳税额=（3000-800)20%+8000(1-20%)×20%=1720（元）例:某纳税人将自有房屋出租,2002年3月取得月租金6000元,缴纳房产税720元,营业税、城建税及附加345元，支出房屋修缮费600元。计算当月应税所得[6000X（1-20%）-（720+345+600）]X20%=5877/22/202314⑤财产转让所得：转让收入－财产原值―合理费用(合理费用是指买卖过程中缴纳税金和有关费用)⑥储蓄存款利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得：以每次收入额为应税所得额。7/22/202315例：某个人将原值44000元的房子转让，售价70000元，在买卖过程中按规定缴纳税金和交易费等有关费用6000元。要求计算应纳的应税所得。（70000-44000-6000）X20%=40007/22/202316应税项目税率费用扣除（1）工资薪金所得九级超额累进税率月扣除2000元（或4800元）（2）个体工商户生产、经营所得五级超额累进税率全年收入扣除成本、费用及损失（3）对企事业单位承包经营、承租经营所得五级超累全年收入扣除必要费用（每月2000元）（4）劳务报酬所得①20%比例税率；②对一次劳务报酬20000元以上加成①每次收入≤4000元:定额扣除800元

②每次收入＞4000元:定率扣除收入的20%（5）稿酬所得20%比例税率，并按应纳税额减征30%（6）特许权使用费所得20%比例税率（7）财产租赁所得20%比例税率①财产租赁过程中缴纳的税费；②修缮费用；③800元或20%固定费用（8）财产转让所得20%比例税率每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用（税金和有关费用）（9）利息、股息红利所得20%比例税率无费用扣除，收入即为应纳税所得额（10）偶然所得（11）其它所得7/22/2023171．劳务报酬所得

:只有一次性收入的，以取得该项收入为一次属同一事项连续取得收入的，以一月内取得的收入为一次2．稿酬所得:

以每次出版发表（与每次印刷相区别）取得的收入为一次连载取得收入的，以连载完成后取得的收入合并为一次

3．特许权使用费所得:

以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次4．财产租赁所得:

以一个月内取得的所得为一次5．其他:

以每次收入为一次7/22/202318例：某人利用业余时间为某单位翻译英文资料，一次性取得劳务收入3500元。计算该人应纳个人所得税（3500-800）*20%=540例：某演员在一场演出后，取得演出收入7200元。计算该人应纳的个人所得税。7200*（1-20%）*20%=11527/22/202319例：某设计师利用业余时间为他人设计图纸，工作完成以后，一次性取得劳务收入42000元。计算该人应纳的个人所得税应税所得=42000*（1-20%）=33600应纳所得税=33600*30%-2000=8080例：市区某人将自有的一台电脑出租给他人使用，租期1个月，并签订了租赁合同。对方需付其租金850元。租赁过程中发生税费共计47.75。计算该人应纳的个人所得税。营业税=850*0.05=42.5城建税和教育附加=42.5*(7%+3%)=4.25印花税=850*0.001=0.85(不足1元,按1元缴纳)应纳个人所得税=(850-42.5-4.25-1-800)*20%=0.457/22/202320（五）稿酬所得1、每次收入不足4000元应纳税额=（每次收入-800）×14%2、每次收入在4000元以上应纳税额=每次收入×（1-20%）

×14%例：某作家取得一文章的稿酬收入8000元个人应纳所得税额=8000（1-20%）×14%=6400*14%7/22/202321（六）利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得应纳税额=每次收入额×20%（七）财产转让所得应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%例:王某1996年建造房屋一栋,造价55000元,建造房屋支付的其他费用4000元，房产原值共计59000元.2000年王某将房屋转让给他人,售价120000元,转让房屋的过程中王某还支付了相关的合理费用3500元.计算王某应纳的个人所得税应税所得=120000-55000-4000-3500=57500应纳个人所得税=57500*20%=115007/22/202322二、税款缴纳个人所得税的计征办法：源泉分项扣缴和自行申报1、自行报纳税：(1)自行申报的纳税义务人：A、从两处或两处以上取得工资、薪金所得的。B、没有扣缴义务人。C、其他必须自行申报纳税的。(2)自行申报期限：A、一般在取得纳税所得的次月7日内申报并缴纳；B、个体工商户按年计算，分月预缴，由纳税人次月7日内预缴，年终3个月内汇算清缴，多退少补。C、纳税人年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起30日内申报纳税。若分次取得，在每次取得所得后七日内预缴，年终3个月内汇算清缴，多退少补。7/22/2023232、代扣代缴：(1)扣缴义务人和代扣代缴的范围：A、扣缴义务人：凡支付（现金支付、汇拨支付、转帐支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付）给个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社团组织、军队、个体户等。B、代扣代缴范围：

(2)扣缴义务人的法律责任(3)代扣代缴期限，每月所扣的税款应当在次月7日内缴入国库

7/22/202324三、应纳税额计算中的几个特殊问题

1.税前捐赠扣除规定公益救济性捐赠指纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。可在规定比例内扣除:不超过应税所得的30%全额扣除7/22/2023252、境外所得的税额扣除税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得、准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳个人所得税。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得，依照我国税法规定计算的应纳税额。注意：

1、在境外应当缴纳并且实际已经缴纳的税额

2、应当提供境外税务机关填发的定税凭证原件

3、纳税义务人在中国境内有住所或无住所而在境内居住满一年的个人。7/22/202326

例：某纳税人在同一纳税年度内，在中国某公司每月收入3000元，年终一次性领取奖金20000元；在A国一公司当顾问，月工资5000元，因提供一项专利使用权，一次取收入30000元，该两项已在A国缴纳个所得税5200元；因在B国出版著作，获得稿酬收入15000元，并在B国缴纳个人所得税1720元。要求：计算该纳税人年度应纳俱所得税7/22/2023273、优惠政策

1、免纳个人所得税

(1)省级政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

(2)国债、国家发行的金融债券利息。

(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴（政府特殊津贴）。

(4)福利费、抚恤金、救济金

(5)保险赔款

(6)军人的转业费、复员费7/22/202328

(7)按国家规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费、院士的津贴。

(8)依我国法律规定免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

(9)中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。

(10)其他免税的所得(如按国家规定比例缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费）7/22/202329

2、可以减征个人所得税

(1)残疾、孤托人员和烈属的所得

(2)因严重自然灾害造成重大损失的

(3)其他经国务院财政部门批准减税的7/22/202330第三节个人所得税的会计处理一、账户设置：应交税费-应交个人所得税、应交税费-代扣代缴个人所得税二、会计处理（一）个体工商户生产经营所得的账务处理通过“留存收益”和“应交税费-应交个人所得税”等账户进行会计核算。7/22/202331（二）扣缴义务人代扣代缴所得税的会计处理

1、工资薪金所得例：某公司2008年10月25日，汇总本公司应付工资总额为60000元，其中生产工人工资40000元，车间管理人员工资10000元，公司管理人员工资10000元；按税法规定应代扣代缴个人所得税600元，计算应交个人所得税并进行会计核算。①提取工资时：借：生产成本40000

制造费用10000

管理费用10000

贷：应付职工薪酬60000

7/22/202332②支付工资并代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬60000

贷：银行存款59400

应交税费——代扣代缴个人所得税600③实际缴纳时：借：应交税费——代扣代缴个人所得税600

贷：银行存款6007/22/2023332.承包承租经营所得与工资薪金所得处理相同或与个体工商户生产经营所得相同3.劳务报酬所得按代扣的所得税,借记”销售费用””固定资产”等相关账户,贷记”应交税费——代扣代缴个人所得税”7/22/2023344.稿酬所得按代扣的所得税,借记”图书成本”等相关账户,贷记”应交税费——代扣代缴个人所得税”5.特许权使用费所得按代扣的所得税,借记”管理费用”等相关账户,贷记”应交税费——代扣代缴个人所得税”7/22/202335

例：A企业采用某高级工程师专利技术一项，支付含税特许权使用费35000元，该企业为代扣代缴人。计算应交个人所得税并进行会计核算。应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%=35000×（1-20%）×20%=5600（元）

7/22/202336①计