审计原理与实务(第六版)课件-第10章2

2023/7/22吉林工商学院马春静制作第十章业务循环审计2023/7/22吉林工商学院马春静制作2项目四

采购与付款循环审计

2023/7/22吉林工商学院马春静制作3采购与付款循环概述理论知识储备2023/7/22吉林工商学院马春静制作4采购与付款循环

企业从外部采购商品和劳务、其他资产等并支付款项的过程。2023/7/22吉林工商学院马春静制作5

采购与付款循环与主要财务报表项目对照表

资产负债表项目利润表项目预付款项、无形资产、开发支出、商誉、应付票据、应付账款、存货（材料采购、材料成本差异或在途物资）、应交税费、长期应付款管理费用2023/7/22吉林工商学院马春静制作6一、采购与付款循环涉及的

主要凭证与会计记录

1.请购单2.订购单3.验收单4.购货发票5.付款凭单6.付款凭证与转账凭证7.应付账款明细账及总账8.库存现金、银行存款日记账及总账9.卖方对账单2023/7/22吉林工商学院马春静制作7

二、采购与付款循环的内部控制

1.职责分离2.授权批准3.会计系统控制4.独立检查5.定期与供应商核对有关记录2023/7/22吉林工商学院马春静制作8应付账款审计2023/7/22吉林工商学院马春静制作9一、应付账款的审计目标1.确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。2.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。3.确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务。4.确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。5.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。2023/7/22吉林工商学院马春静制作10二、应付账款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。复核加计是否正确2023/7/22吉林工商学院马春静制作11（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析其波动原因，看波动是否异常。（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断是偿债能力不强，还是存在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象。

（3）计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比，评价应付账款整体合理性。（4）结合存货、主营业务收入和主营成本的增减变动情况，评价应付账款增减变动合理性。2.实施实质性分析程序。2023/7/22吉林工商学院马春静制作12（1）函证目的。3.函证应付账款。验证应付账款的完整性或存在性。2023/7/22吉林工商学院马春静制作13应付账款的函证不是必须执行的审计程序（2）函证适用情形。原因

有二：一是可随时获得相关的外部凭证来证实应付账款的余额，如购货发票、卖方对账单等；2023/7/22吉林工商学院马春静制作14二是函证不能保证查出未记录的应付账款。2023/7/22吉林工商学院马春静制作15

如果应付账款的重大错报风险比较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应进行应付账款的函证。2023/7/22吉林工商学院马春静制作16大额的债权人那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人

（3）函证对象。2023/7/22吉林工商学院马春静制作17（4）函证方式。一般应采用积极的函证方式。2023/7/22吉林工商学院马春静制作18

注册会计师需要对函证对象的选择、询证函的寄发与回收的全过程进行控制。对债权人未回函的，注册会计师应再次发函询证，对于仍得不到回函

的重大项目，应执行替代审计程序。

（5）函证的控制。

2023/7/22吉林工商学院马春静制作19可实施的替代审计程序

①检查日后付款。②检查应付账款明细账户贷方发生额，追查至相关的原始凭证。③检查卖方对账单以验证应付账款的存在与完整性。④检查验收单、入库单等凭证记录以验证有无低估。2023/7/22吉林工商学院马春静制作204.检查是否存在未入账的应付账款。（1）运用分析程序。（2）检查日后付款。（3）检查购货截止测试。（4）复核截至审计工作结束仍未作处理的不相符的购货发票，确认所有的负债是否都记录在正确的会计期间内。（5）检查日后应付账款明细账贷方记录，追查原始凭证，以确定其入账时间是否恰当。（6）函证应付账款。（7）针对已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。

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结合其他应付款、预付账款等项目的审计，检查有无同一客户多处同时挂账的项目，或有无属于其他应付款的款项。

5.检查有无同时挂账的项目或属于其他应付款的款项。2023/7/22吉林工商学院马春静制作226.分析应付账款明细账余额。

应付账款明细账余额一般在贷方，注册会计师如果发现应付账款出现借方余额，应查明原因，检查其在列报时是否正确分类。2023/7/22吉林工商学院马春静制作237.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。2023/7/22吉林工商学院马春静制作24

固定资产审计

2023/7/22马春静制作25固定资产概述2023/7/22吉林工商学院马春静制作26

固定资产涉及的主要财务报表项目

资产负债表项目利润表项目固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、长期应付款

资产减值损失

2023/7/22吉林工商学院马春静制作27一、固定资产涉及的主要凭证与记录1.请购单2.订购单3.验收单4.购货发票5.工程概、预算、竣工决算、验收移交报告6.付款凭单7.付款凭证与转账凭证8.固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产减值准备、固定资产清理等明细账及总账2023/7/22吉林工商学院马春静制作28二、固定资产的内部控制1.预算控制2.职责分离3.授权批准

4.会计系统控制5.资本性支出和收益性支出的区分制度6.固定资产的处置制度7.固定资产的定期盘点制度8.固定资产的维护保养制度2023/7/22吉林工商学院马春静制作29

固定资产的实质性程序

2023/7/22吉林工商学院马春静制作301.确定固定资产是否存在。2.确定固定资产是否均已记录。3.确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制。4.确定固定资产是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。5.确定固定资产列报是否恰当。

一、固定资产的审计目标2023/7/22吉林工商学院马春静制作31固定资产实质性程序2023/7/22吉林工商学院马春静制作321.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表复核加计是否正确与明细账、总账核对相符结合固定资产减值准备与报表数核对是否相符。2023/7/22吉林工商学院马春静制作332.实施实质性分析程序。（1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率并与上期比较。（2）计算固定资产修理维护费用

占固定资产原值的比例并比较本期各月、本期与以前各期。2023/7/22吉林工商学院马春静制作34

3.实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。2023/7/22吉林工商学院马春静制作35（1）实地检查固定资产的方式@以固定资产明细账为起点--实地追查以证明固定资产确实存在并了解其目前的使用状况。@以实地为起点，追查至固定资产明细账以证明实际存在的固定资产均已入账。2023/7/22吉林工商学院马春静制作36检查的重点:本期新增加的重要固定资产如为首次接受审计，应适当扩大检查范围,有时也可能扩展到以前期间增加的固定资产。（2）实地检查固定资产的范围2023/7/22吉林工商学院马春静制作374.检查固定资产的所有权。对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有2023/7/22吉林工商学院马春静制作385.检查本期固定资产的增加。（1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与固定资产明细表进行核对。（2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确。P2722023/7/22吉林工商学院马春静制作396.检查固定资产的减少。主要目的----查明已减少的固定资产是否做适当会计处理，防止高估资产。2023/7/22吉林工商学院马春静制作40程序(1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。(2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。(3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。（4）检查投资转出的固定资产相关会计处理是否正确。2023/7/22吉林工商学院马春静制作41检查固定资产有关的后续支出是否满足固定资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在发生时计入当期损益。7.检查固定资产的后续支出。2023/7/22吉林工商学院马春静制作42

8.检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。

2023/7/22吉林工商学院马春静制作439.检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况，是否恰当披露。2023/7/22吉林工商学院马春静制作44（1）检查折旧政策是否符合相关会计准则的规定，前后期是否一致10.检查固定资产累计折旧。

确定折旧方法是否合理，能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，预计使用寿命和净残值是否合理。2023/7/22吉林工商学院马春静制作45（2）检查计提折旧范围是否正确。

注意：除已提足折旧继续使用的固定资产、单独估价入账的土地、已全额计提减值准备的固定资产、因改良停用的固定资产外，其余的一切固定资产，包括未使用的、不需用的固定资产是否均正确计提折旧。2023/7/22吉林工商学院马春静制作46

（3）复核本期折旧费用的计提。2023/7/22吉林工商学院马春静制作47②测算全年的折旧额，有无少提或多提折旧。③尤其注意

已计提部分减值准备的固定资产是否按扣除已计提的减值准备累计金额后的固定资产账面价值及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。①复核折旧率的计算是否正确。2023/7/22吉林工商学院马春静制作48（4）复核本期折旧费用的分配。①检查折旧费用分配方法是否合理，是否与上期一致。②将累计折旧账贷方本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。2023/7/22吉林工商学院马春静制作49

（5）检查累计折旧的减少是否合理，会计处理是否正确。

2023/7/22吉林工商学院马春静制作50（1）检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。（2）检查资产组的认定是否恰当，期末是否实施减值测