中级会计实务教材课件

本学期学习内容及时间分配14章3周*4课时15章2周*4课时16章1.5周*4课时17章2周*4课时半期考试0.5周*4课时18章2周*4课时19章4周*4课时20章1周*4课时

第十三章收入1、销售商品收入的确认和计量；2、提供劳务收入的确认和计量；3、让渡资产使用权收入的确认和计量；4、建造合同收入和成本的确认和计量；销售商品收入的确认和计量1、销售商品收入的确认2、销售商品收入的计量销售商品收入的确认同时满足5个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量

（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。销售商品收入的计量（1）托收承付销售商品的处理（2）预收款销售商品的处理（3）委托代销商品的处理（4）商品需要安装和检验的处理（5）订货销售的处理（6）以旧换新的处理（7）销售涉及折扣、折让的处理（8）销售退回及附有退回条件的销售处理（9）房地产销售的处理（10）具有融资性质的分期销售商品处理（11）售后回购（12）售后租回托收承付方式销售商品①商品已发出并办妥托收手续，且和发出商品相关的风险和报酬已转移，确认收入；②商品已发出并办妥托收手续，但和发出商品相关的风险和报酬未转移，不确认收入；教材P237【例14-13】预收款销售商品采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。P238【例14-14】委托代销商品处理

①视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。P239【例14-15】②收取手续费方式（1）委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。（2）受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。P240【例14-16】

商品需要安装和检验的销售

售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。

订货销售对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。以旧换新销售采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。教材P241例【14-17】销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理①现金折扣现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。P242【例14-18】②商业折扣

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。③销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。P243【例14-19】销售退回及附有退回条件的销售处理①销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。P44【例14-20】②附有销售退回条件的商品销售企业可以根据经验能够合理估计退货可能性且确认退货相关负债的，通常在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性，通常在售出商品退货期满时确认收入。教材P244-245例【14-21】，【14-22】房地产销售的处理自行开发商品房，并在市场上进行销售的，企业应按一般商品销售收入确认条件确认收入；企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断收入确认应适用的会计准则。具有融资性质的分期收款销售商品的处理从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。教材P247例【14-23】【例题1】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元,实际利率为7.93%。

2007年1月1日借：长期应收款5000

贷：主营业务收入4000

未实现融资收益1000借：主营业务成本3000

贷：库存商品30002007年12月31日未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额×实际利率每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销=（5000-1000）×7.93%=317.20万元借：银行存款1000

贷：长期应收款1000借：未实现融资收益317.20

贷：财务费用317.202008年12月31日未实现融资收益摊销=[（5000-1000）-（1000-317.20）]×7.93%=263.05万元借：银行存款1000

贷：长期应收款1000借：未实现融资收益263.05

贷：财务费用263.052009年12月31日未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05）]×7.93%=204.61万元借：银行存款1000

贷：长期应收款1000借：未实现融资收益204.61

贷：财务费用204.612010年12月31日未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05-204.61）]×7.93%=141.54万元借：银行存款1000

贷：长期应收款1000借：未实现融资收益141.54

贷：财务费用141.542011年12月31日未实现融资收益摊销=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60万元借：银行存款1000

贷：长期应收款1000借：未实现融资收益73.60

贷：财务费用73.60（三）售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。【例题2】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回上述商品。假定2007年5月1日甲公司没有发出商品，也没有开具增值税专用发票。（1）2007年5月1日：借：银行存款1000000

贷：其他应付款1000000（2）2007年5月30日～9月30日每月末计提利息时：借：财务费用20000（100000÷5）贷：其他应付款20000（3）2007年9月30日回购时：借：其他应付款1100000

贷：银行存款1100000售后回购售后回购在会计上一般不确认收入；以固定价格回购的售后回购，确认为负债“其他应付款”，如果回购价格高于原售价，差额在回购期间按期计提利息费用，记入财务费用；教材P250，例【14-24】售后租回采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。2. 远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％。该公司20×9年度发生如下业务，销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。（1）12月1日收到A公司退回的当年5月所购商品的20％。该商品的售价为1000万元，成本为800万元，且于发出商品当日收到全部款项。经核查，该批商品存在质量问题，远洋公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退货证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。（2）远洋公司与B公司签订一项购销合同，合同规定远洋公司为B公司建造安装两台电梯，合同价款为1000万元。按合同规定，B公司在远洋公司交付商品前预付不含税价款的20％，其余价款在远洋公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。远洋公司于本年12月25日将完成的商品运抵B公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。（3）远洋公司本年度销售给C公司一台设备，销售价款为80万元，远洋公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C公司，C公司已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为次年3月5日。由于C公司安装该设备的场地尚未确定，经远洋公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。（4）远洋公司本年度销售给D公司一台自产设备，销售价款为50万元，D公司已支付全部款项（含增值税额）。该设备本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为20万元（假设均用银行存款支付）。（5）远洋公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收入银行；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（收回后作为库存商品，不考虑增值税），相关款项已通过银行转账支付。（6）远洋公司本年度11月1日接受一项产品安装交易（该业务为营业税应税劳务），安装期为3个月，合同总收入为60万元，至年底已预收款项45万元，已实际发生的成本为28万元，用银行存款支付，估计还将发生的成本为12万元。采用完工百分比法确认收入，以已发生成本占估计总成本的比例确定完工进度。要求：对上述经济业务编制远洋公司20×9年有关会计分录（金额以万元为单位）。第二节提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。（一）提供劳务的交易结果能否可靠估计提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：1．收入的金额能够可靠地计量；2．相关的经济利益很可能流入企业；3．交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。4．交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。（二）完工百分比法的具体应用企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本P252～255【例14-25】～【例14-27】【例题3】某企业于2002年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2003年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2003年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2002年已确认收入10万元。则该企业2003年度确认收入为（）万元。

A．160B．180C．200D．182【答案】B【解析】该企业2003年度确认收入＝200×152/（152+8）-10=180万元二、提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（二）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（三）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

P255【例14-28】三、销售商品和提供劳务混合业务企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。P256【例14-29】特殊劳务交易P257①安装费②宣传媒介费③为特定客户开发软件收费④包括在商品售价内可区分的服务费⑤艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费⑥申请入会费和会员费⑦特许权费（P257例【14-30】）⑧长期收费（P258例【14-31】）授予客户奖励积分的处理分以下情况处理：①在销售产品或提供劳务的时，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。②在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。第三节让渡资产使用权收入的确认和计量一、让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量

二、让渡资产使用权收入的计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：（一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。（二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。甲公司于2010年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入2000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2010年甲公司发生桥梁的维护费用40万元。则甲公司2010年该项业务应确认的收入为（）万元。

A．2000

B．40

C．0

D．200

【答案】D

【解析】甲公司2010年该项业务应确认的收入＝2000÷10＝200（万元）

第四节建造合同收入的确认和计量一、建造合同的类型建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。

（一）固定造价合同（二）成本加成合同固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。二、建造合同收入和成本的内容（一）建造合同收入合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。(二)建造合同成本建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。三、合同收入和合同费用的确认和计量（一）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。

企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。【例题4】2004年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2005年12月31日完工；合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。截止2004年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2004年度对该项建造合同确认的收入为（

）万元。（2005年考题）

A.3000

B.3200C.3500

D.3600【答案】D【解析】2004年度对该项建造合同确认的收入＝12000×（3000/10000）=3600万元。

（二）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。2.合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。【例题5】某项建造合同于2004年初开工，合同总收入为1000万元，合同预计总成本为980万元，至2004年12月31日，已发生合同成本936万元，预计完成合同还将发生合同成本104万元。该项建造合同2004年12月31日应确认的合同预计损失为（）万元。A．40B．4C．36D．0【答案】B【解析】完工百分比=936/（936+104）=90%

合同预计损失=[（936+104）-1000]×（1-90%）=4万元。（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（6）工程完工。

P275【例13-39】

（三）建造合同核算流程图银行存款等工程施工—成本工程结算应收账款银行存款（1）（6）（2）（3）

主营业务收入工程施工－毛利（4）

主营业务成本存货跌价准备资产减值损失（6）（5）

【例题1】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（）。

A．委托方发出商品时

B．受托方销售商品时

C．委托方收到受托方开具的代销清单时

D．受托方收到受托代销商品的销售货款时

【答案】C

【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。【例题4】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1600万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司2010年1月1日应确认的销售商品收入金额为（