第七章-个人所得税教学课件

第八章个人所得税法律制度第一节个人所得税制度概述第二节我国个人所得税制度的主要法律规定1、刘隆亨

:《比较税法》,北京大学出版社

2019年版2、刘隆亨

:《所得税法

》,北京大学出版社

2019年版3、刘隆亨:《税收程序法

》,北京大学出版社

2019年版第一节个人所得税制度概述一、个人所得税的概念二、个人所得税制度的沿革一、个人所得税的概念个人所得税是以个人所得为征税对象，并且由获取所得的个人缴纳的一种税。二、个人所得税制度的沿革了解：它自1799年诞生于英国以来，在200多年的时间内迅速发展，不仅在地域范围上从欧洲扩大到北美洲、大洋洲、亚洲、南美洲和非洲，目前已成为世界各国普遍开征的一个税种，而且随着生产力水平的提高和个人所得税制度的不断完善，个人所得税收入在税收收入中的比重也迅速增加，在许多国家尤其是发达国家已确立了主体税种的地位，成为财政收入的主要来源。

在我国，个人所得税制度也经历了一个从无到有、不断发展的过程。

我国在1950年由政务院颁布的《全国税政实施要则》中，曾设置薪给报酬所得税，但未能开征。

1950年曾开征过利息所得税，主要是对个人的存款利息所得、公债和其他证券利息所得以及其他利息所得征收所得税，但此税已于1959年停征。1950年1月，政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件《全国税政实施要则》，其中涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税，但由于种种原因，一直没有开征。

1978年，我国实行改革开放政策，税制建设也进入了一个新的发展阶段。为适应改革开放的需要，我国相继开征了对外籍个人征收的个人所得税、对国内居民征收的城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税。

1994年将上述三税修订合一，颁布了新的个人所得税法，初步建立起符合我国实际的个人所得税制度。

1994年至今，个人所得税法进一步发展完善。2019年8月30日，九届全国人大常委会第十一次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，把个人所得税法中“储蓄存款利息”免税项目删去，并授权国务院恢复开征了储蓄存款利息个人所得税。(2019年10月9日起，为配合国家宏观政策调控需要，该税暂免征收)。2000年9月，财政部、国家税务总局根据国务院有关通知精神，制定了《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91号)，明确从2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，对其投资者的生产经营所得征收个人所得税，从而解决了个人独资企业和合伙企业投资者的双重征税问题。2019年和2019年，国家两次上调工薪所得减除费用标准，即从2019年1月1日起减除费用为1600元。从2019年3月1日起减除费用为2000元。

个人所得税经过不断发展，在组织财政收入和调节收入分配等方面发挥着越来越重要的作用。自1980年个人所得税开征以来，收入连年大幅增长，特别是1994年新税制实施以来，个人所得税收入以年均34%的增幅稳步增长。1994年，我国仅征收个人所得税73亿元，2019年增加到3722亿元(详见图一)。

1994年～2019年，个人所得税收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%，占税收收入的比重由1.4%上升至6.4%。个人所得税是1994年税制改革以来收入增长最为强劲的税种之一，目前已成为国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。

随着经济的进一步发展，税收管理水平的不断提高，特别是全社会纳税意识的进一步增强，个人所得税收入和所占比重将会进一步提高。国家征收这些税收，经过财政二次分配，向低收入群体倾斜，以达到调节收入分配的目的。

2009年6月17日中国财政部网站刊登“财政部个人所得税课题研究组”最新撰写的《我国个人所得税基本情况》指出，1994年，中国仅征收个人所得税73亿元，2019年增加到3722亿元。从分项目收入看，近年来工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重约为50%左右。

我国个人所得税主要来自城镇居民，目前工资性收入是我国城镇居民收入的主要来源，此外，近年来职工工资收入增长较快，纳税人数不断增加，个人所得税收入水涨船高。工薪收入者中的高收入者对税收贡献比较大，也是导致工薪阶层成为个税贡献主力的一大原因。

2019年所得12万元以上纳税人，自行申报的人数为240万人，占全国个人所得税纳税人数的约3%，缴纳税额为1294亿元，占全国个人所得税总收入的35%。自行申报人员多集中在电力、金融、石油、电信等部门和公司股东、企事业高管等职业。

2019年来自工薪阶层缴纳的个人所得税收入占个税总收入的50%左右。

一、纳税主体二、征税范围三、税率四、应纳税额和应纳税所得额的计算五、税收减免六、税收征管第二节我国个人所得税制度的主要法律规定一、纳税主体1．居民纳税人2．非居民纳税人1．居民纳税人

凡在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人即为居民纳税人，因而应就其源于中国境内、境外的所得，依法缴纳个人所得税。

上述的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。上述的居住满1年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。如果临时离境，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日，亦视同在华居住，不扣减天数。2．非居民纳税人

凡在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，是非居民纳税人，因而仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。

二、征税范围

我国的个人所得税法实行分类所得税制，将属于征税范围的所得分为11个税目，这11项应税所得分别为：

1．工资、薪金所得2．个体工商户的生产、经营所得3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得4．劳务报酬所得5．稿酬所得6．特许权使用费所得7．利息、股息、红利所得8．财产租赁所得9．财产转让所得10．偶然所得11．经国务院财政部门确定征税的其他所得

1．工资、薪金所得

即个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金。年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2．个体工商户的生产、经营所得

包括个体工商户从事工业、商业、建筑业、服务业以及其他行业的生产、经营，或者从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动取得的所得，以及与生产、经营有关的各项应税所得。此外，对于个人独资企业和合伙企业的投资者的生产、经营所得，亦征收个人所得税，而不再征收企业所得税。3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得即个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得4．劳务报酬所得包括个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。5．稿酬所得即个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。6．特许权使用费所得包括个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。其中，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。7．利息、股息、红利所得

即个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息税全称为“储蓄存款利息所得个人所得税”，主要指对个人在中国境内存储人民币、外币的利息所得征收的个人所得税。

·1950年，颁布《利息所得税条例》：起征点为

5000元（

旧币），税率

5

%。

·1959年，停征存款利息所得税。

《利息所得税暂行条例》1950年12月15日政务院第63次政务会议通过，同年12月19日发布.

规定对存入银行的储蓄利息、公债、公司债及其它证券利息、股东和职工对本业户垫款利息都征收利息所得税。起征点为

5000元（

旧币），税率

5

%。利息的所得者为纳税义务人，支付或经付利息者为扣缴义务人。教育文化公益救济机关团体的事业基金存款利息、银钱业放款和同业往来款项的利息、投资于企业的股息、个人相互借贷的利息均免征利息所得税。

为了鼓励人民购买国家公债，对历次发行的公债都另案规定免征利息所得税。

1959年1月6日国务院《关于从1959年起停止征收存款利息所得税的批复》中已明令废止。《利息所得税条例》■1980年通过的《个人所得税法》和1993年修订的《个人所得税法》，把利息所得列为征税项目。但不久又对储蓄利息所得作出免税规定。■2019年11月1日起，开始恢复征收20%利息税。■2019年8月15日起，储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由20％调减为5%。■2019年10月9日起，储蓄存款利息所得个人所得税暂免征收。1980年以来利息税历次调整

国务院决定2019年10月9日起对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。

根据第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议修改后的个人所得税法第十二条的规定，国务院决定自2019年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由现行的20%调减为5%。

事实上，利息税在中国并非一直落地生根，新中国成立以来，利息税曾两度被免征，而每一次的变革都与经济形势密切相关。1950年，我国颁布了《利息所得税条例》，规定对存款利息征收所得税。但当时国家实施低工资制度，人们的收入差距也很小，征收利息税没有实质意义，因而在1959年停征了存款利息所得税。随后，1980年通过的《个人所得税法》和1993年修订的《个人所得税法》，再次把利息所得列为征税项目。但是，针对当时个人储蓄存款数额较小、物资供应比较紧张的情况，随后对储蓄利息所得又作出免税规定。直到2019年亚洲金融危机的爆发，紧缩成为经济的主要特征。为此，中国人民银行从2019年5月1日起连续7次降低人民币存、贷款利率，但仍难以扭转储蓄存款余额增长的势头。为了调控经济、拉动内需、刺激消费，国家税务总局决定恢复征收利息税，自2019年11月1日施行，税率为20%。起征7年之后的2019年，全国税收收入(不包括关税、耕地占用税和契税，未扣减出口退税)共入库37636亿元，利息税459亿元，占比不到1.2%。2019年6月29日，全国人大常委会批准授权国务院可停减征利息税。2019年7月20日，国务院决定自8月15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由现行的20%调减为5%。

2019年10月9日起对储蓄存款利息所得暂免征收。

根据2019年修订的个人所得税法和对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法，我国自2019年11月1日起，对储蓄存款利息所得恢复征收个人所得税。对储蓄存款利息所得恢复征收个人所得税8年来，在鼓励消费和投资、合理调节个人收入、增加财政收入等方面发挥了积极作用。

目前，我国经济社会情况发生了新的变化，投资增长较快，物价指数有一定的上涨，个人储蓄存款收益相对减少，减征储蓄存款利息所得个人所得税，有利于增加个人储蓄存款收益，符合国民经济发展的需要。

国外利息税如何征收

●美国没有专门的利息税，但无论是工资、存款利息、稿费还是炒股获利，美国纳税局都会把你的实际收入统计得清清楚楚，到时寄张账单给你，你的总收入在哪一档，你就按哪一档的税率纳税。一般约39％。●德国利息税为30％，但主要针对高收入人群。如果单身者个人存款利息低于6100马克、已婚者低于1.22万马克，就可在存款时填写一张表格，由银行代为申请免征利息税。●瑞士利息税为35％，而且对在瑞士居住的外国人的银行存款也照征不误。韩国存款利息被算作总收入的一部分，按总收入纳税。银行每3个月计付一次利息，同时代为扣税。国外利息税如何征收

●瑞典凡通过资本和固定资产获得的收入，都要缴纳资本所得税，税率为30％。资本所得包括存款利息、股息、债息及房租等收入。但政府为了鼓励消费，会为那些申请了消费贷款的人提供30％的贷款利息补贴。●菲律宾利息税为20％，在菲的外国人或机构(非赢利机构除外)也照此缴纳。澳大利亚利息计入总收入，一并缴纳所得税。所得税按总收入分不同档次，税率由20％至47％不等。●日本利息税率为15％。●埃及、巴西、阿根廷及俄罗斯等国家不征收利息税。8．财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。9．财产转让所得包括个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权。机器设备、车船以及其他财产取得的所得。10．偶然所得包括个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

家庭是社会经济的基本组成部分，由于每一个家庭的具体情况存在差别，其税负也存在较大差别。例如一家2口人，每人月收入2000元，则应交个人所得税为0，每人税后净收入2000元。另一家4人，只有1人月收入3200元，则应交个人所得税为120元，每人税后净收入770元。对每一个收入的取得者课税，对于个人而言是公平的，但对于家庭而言却并不公平，这与个人所得税的本意相悖。我国个人所得税的课税以收入的取得者为对象，导致事实上的不公平。三、税率

（一）美国个人所得税税率

美国个人所得税税率由美国国会制定，税率采用的是超额累进税率，与中国相同。经过几次税制改革，至2019年，税率分为三个基本税率档次，即15％、28％、31％和两个高税率档次36％、39％。2000年布什任总统后，又进行了税率调整，从2019年7月1日起，15％这一档税率保持不变，其他税率档次下调1个百分点，此后又经过调整，现在个人所得税最低税率是10％，最高税率是35％。（二）我国个人所得税税率

我国个人所得税的税率可分为两类一类是超额累进税率，适用于工薪所得、个体工商户的生产、经营所得以及对企事业单位的承包、承租经营所得；另一类是比例税率，其基本税率均为20％，适用于除上述三类所得以外的其他各类所得。

1．工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，

税率为5％至45％级数全月应纳税所得额

税率（%）速算扣除数1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375

有关统计显示，当前我国就业者月工薪收入高于5000元的人数不足2％。

大部分国民的月工薪收入在800元－5000元之间，是工薪个人所得税负担的主力，适用现行工薪所得税九级累进税率中10％的人数比例最多，达到了35％，负担了工薪个人所得税的37.4％；使用第三级，即15％的人数达12.4％，负担了工薪个人所得税的47.5％。

由此可见目前我国工薪所得税主要由中等收入阶层承担。应该将工资、薪金所得适用个人所得税税率全月应纳税所得额第一级不超过500元的5％税率与第二级超过500元至2000元的10％税率合并为第一级，税率为5％，而5000-40000元的应纳税所得额，调整为统一实行15%的税率，40000-50000元，建议实行20%的税率，50000元以上按照原来税率征收。

建议2．个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用五级超额累进税率，税率为5％至35％。级数全年应纳税所得额

税率（%）速算扣除数1不超过5000元的502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分3567503．对上述所得以外的其他各类应税所得，适用20％的比例税率，但有以下特殊情况：

（1）稿酬所得，适用20％的比例税率，并按应纳税额减征30％。（2）劳务报酬所得，适用20％的比例税率，但若一次收入畸高，即一次取得劳务报酬，应税所得额超过20000元的，可以实行加成征收。其中，应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成，超过50000元的部分，加征十成。四、应纳税额和应纳税所得额的计算（一）应纳税额的计算公式应纳税额=应纳税所得额X税率（二）应纳税所得额的计算（二）应纳税所得额的计算1．工资、薪金所得，以每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳税所得额。

从2019年1月1日起减除费用为1600元。

从2019年3月1日起减除费用为2000元。

美国收入越高起征点越低

调高个税起征点是我国此次个税法修改的焦点之一。那么，美国的个税起征点是多少呢？在美国，个税起征点是不固定的，它会随着收入的增高而降低。总的来说，美国联邦个税法规定的起征点大概是7500美元，这个数额是按年收入计算的。一个人的收入越高，他的个税起征点就越低，高到一定程度后就不再享受个税扣除额，也就是说，他收入的每一分钱都是要纳税的。美国设立起征点的目的是让收入很低的人不用交税，同时也为家庭减轻负担。起征点问题研究

2．个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收人总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

上述的成本、费用，是指纳税人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计人成本的间接费用以及销售费用、管理费用和财务费用；上述的损失，是指纳税人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。

3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收人总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。

上述的每一纳税年度的收人总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；上述的减除必要费用，是指按月减除800元。

4．劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收人不超过4000元的，减除费用800元；超过4000元的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。上述的每次收人是指：（1）劳务报酬所得，属于一次性收人的，以取得该项收人为一次；属于同一项目连续性收人的，以一个月内取得的收人为一次。（2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收人为一次。（3）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收人为一次。（4）财产租赁所得，以一个月内取得的收人为一次。

5．财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

6．利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。个人所得税税制模式

世界各国的个人所得税税制模式一般可分为三类：分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制(分类综合所得税制)。

历史上，英国曾经实行过分类所得税制度(我国目前实行的就是分类所得税制)，即对不同来源的收入收取不同比例的所得税。现在英国使用的是综合课税制度，将个人所有的收入汇总后扣除必要费用和宽免额，按照统一的税率征收个人所得税。

分析

现阶段我国公民的纳税意识相对来讲还比较低，税收征管手段较落后，所以，现阶段我国个人所得税的征收采用的是分类税制。

分类税制，是将个人的全部所得按应税项目分类，对各项所得分项课征所得税。其特点是对不同性质的所得设计不同的税率和费用扣除标准,分项确定适用税率,分项计算税款和进行征收的办法。

这种模式，广泛采用源泉课征，虽然可以控制税源，减少汇算清缴的麻烦，节省征收成本，但不能体现公平原则，不能很好地发挥调节个人高收入的作用。随着经济的发展，个人收入构成已发生了巨大的变化。在这种情况下，继续实行分类税制必然出现取得多种收入的人，多次扣除费用、分别适用较低税率的情况，使个人所得税对高收入者的调节作用甚微。这样不但不能全面、完整的体现纳税人的真实纳税能力，反而会造成所得来源多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税，所得来源少的、收入相对集中的纳税人却要多纳税的现象。

目前我国采用的分类征收税制模式既缺乏弹性，又加大了征税成本，随着经济的发展和个人收入来源渠道增多，这种课税模式必会使税收征管更加困难和效率低下。

党的十六届三中全会决定提出了建立综合与分类相结合税制的目标。

所谓综合与分类相结合的税制，从目前国际上的通常做法看，一般是对部分应税所得项目到年终予以综合，适用累进税率征税，对其他的应税所得项目则按比例税率实行分类征收。该税制模式兼有综合模式与分类模式的特点，既可较好地解决分类税制存在的税负不公问题，又可根据特定的政策目标对个别所得项目实施区别对待。

但综合与分类相结合税制模式的实施需要具备相应的征管及配套条件，如果没有一套与之相适应的征管措施的配合与保障，在理论上较为公平的税制设计在实际操作中可能反而带来更大的不公平。因此，目前应下大力气健全和完善征管配套措施，包括加强现金管理，大力推进居民信用卡或支票结算制度；尽快实现不同银行之间的计算机联网；在个人存款实名制度的基础上，对个人金融资产、房地产以及汽车等重要消费品也实行实名登记制度；建立健全海关、工商、劳务管理、出入境管理、文化管理、驻外机构以及公检法等部门向税务部门提供有关人员经济往来和收入情况信息的制度等，有了这些制度的保障，综合与分类相结合的个人所得税制改革才能得以顺利推进。

美国以家庭为申报单位在美国夫妻俩可以合起来交税，也可以分开交。孩子如果有收入的话，孩子的这部分收入要单独交税。在美国，小孩有收入的现象并不少见，比如孩子的祖父母送给他的股票证券，他可以拥有这些股票证券的收入。

夫妻两人合并纳税，比夫妻分别纳税更有利，这是因为美国在税率安排上鼓励夫妻合并申报。另外，由于小孩纳税的税率比父母的税率要低，父母在很多情况下会把收入转移到小孩的名下。这种情况在美国很常见，是法律所允许的，他将之称为“税务安排”。在美国，父母把财产转移给子女后，父母还可以控制这部分财产的使用，子女并不可以自由支配这部分财产。例如在他孩子8岁的时候，他把一部分财产转移给孩子，一直到孩子满21岁，他与孩子的关系变为信托关系，但他还是对所转移的财产有一个很大的控制权。如果将财产转让给兄弟姐妹，转让人就失去了对财产的控制权。（三）特殊规定

（1）共同所得的应纳税所得额二个或二个以上的个人共同取得同一项目收人的，应当对每个人取得的收人分别依法减除费用后计税。

（2）间接捐赠的扣除个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区所作的间接的公益性、救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

（3）税收抵免制度

同企业所得税制度的相关原理和规定一样，个人所得税制度中也有影响应纳税额的税收抵免（或称税额扣除）制度。即纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过其境外所得依我国税法计算的应纳税额。

（4）应纳税所得额的核定

个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应按取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证或凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。五、税收减免

下列各项所得，免纳个人所得税：

（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

（2）国债和国家发行的金融债券利息。包括因持有财政部发行的债券而取得的利息，以及因持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。

（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。即按国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。此外，对于独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助费，以及不属于工薪性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工薪所得项目的收人，不征税。

（4）福利费、抚恤金、救济金。这里的福利费，是指按规定从企事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或工会经费中支付给个人的生活困难补助费；救济金，是指民政部门支付给个人的生活困难补助费。

（5）保险赔款。

（6）军人的转业费、复员费。（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（9）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。（10）经国务院财政部门批准免税的所得。政协委员提出：加快我国个人所得税改革步伐2009-11-415:44:22[来源：人民网]

目前，我国已初步建立起了适应社会主义市场经济体制的个人所得税体制，个人所得税在调节社会分配和组织财政收入等方面发挥出了积极作用。但随着我国社会经济的不断发展，现行个人所得税体制存在的问题也日显突出，迫切需要按照我国现行的宏观政策、居民收入状况和国际税改趋势等进行全面、深入的改革。我国个人所得税制目前存在的主要问题是：

一是采用的分类所得税制模式二是税率结构与水平不合理、边际税率过高三是以个人作为纳税单位四是由于现行税制及税率设置不合理五是费用扣除范围不合理，标准偏低

一是目前采用的分类所得税制已不适应我国经济社会发展和居民收入的现状，且由于其税制过于复杂、纳税级次过多，不仅影响到税收的征管效率，而且影响到税收组织收入职能的正常发挥。

二是目前的个人所得税制税率结构与水平不合理、边际税率过高，不仅导致其调节社会分配职能凸显不足，而且难以充分体现税收的公平原则。

三是以个人作为纳税单位，针对不同征税对象按年、月、次征收，客观上导致收入来源越多、抚养人口越少税负越轻，而收入来源越少、抚养人口越多税负反而越重以及非均衡收入税负高于均衡收入税负等不正常现象，显失公平与合理。我国个人所得税制目前存在的主要问题我国个人所得税制目前存在的主要问题

四是由于现行税制及税率设置不合理，导致工资薪金所得、劳务报酬等劳动所得的税负远高于利息、股息和红利等资本所得的税负，工薪收入阶层实际用于日常消费和家庭生活的可支配收入偏少，从而不利于他们自身和家庭改善生活质量，实现社会进步与和谐。

五是费用扣除范围不合理，标准偏低，尚没有考虑纳税人在住房、医疗、教育、赡养人口、年龄、婚姻状况等方面的差异因素，也没有对纳税人获取相关所得所耗费的成本和费用作出合理的扣除安排，不仅不利于实现纳税公平，而且也影响居民生活水平的提高。具体的改革建议：

一、实行分类综合所得税制。

二、以家庭作为纳税单位。

三、规范扣除范围、提高扣除标准。

四、完善配套改革。政协委员提出：加快我国个人所得税改革步伐

一、实行分类综合所得税制。分类综合所得税制是既对纳税人不同来源的收入进行综合计算，又对特定收入按特殊方法和税率进行征收，是目前世界上大多数国家普遍采用的一种个人所得税体制，其不仅集合了分类所得税制和综合所得税制的优点，能实现量能负担与区别对待的有机结合，而且方便征管与稽查，能有效减少偷漏税现象，更好发挥扩大收入与调节分配的功能。在设计改革方案时，目前可考虑将纳税人经常性、固定性收入的所得项目，如工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、劳务报酬所得等占个人所得大部分的所得项目划入综合征税范围。同时，简化级次，并适当降低税率。具体的改革建议：具体的改革建议：

二、以家庭作为纳税单位。借鉴国际经验和通行做法，在实行分类综合所得税制的同时，将纳税单位由目前的个人转化为家庭，即以家庭为单位作为纳税主体。

三、规范扣除范围、提高扣除标准。

在实行分类综合所得税制的模式下，规范扣除范围，适当提高扣除标准。一方面，要在制度上对取得有关收入相应发生的必要成本费用作