财经中财07第七章无形资产

本章主要内容：无形资产的确认1无形资产的初始计量2研发费用的确认与计量3无形资产的后续计量4无形资产的处置51、无形资产的确认无形资产的定义企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产无形资产的内容专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权……特征：没有实物形态可辨认性非货币性资产无形资产的确认条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量FASB关于会计要素确认的基本标准是什么？2、无形资产的初始计量取得来源成本构成外购购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。实质上具有融资性质的，以购买价款的现值为基础确定。投资者投入按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。政府补助按公允价值确定；公允价值不能可靠取得，按名义金额。土地使用权的处理土地使用权通常应确认为无形资产，并单独核算；房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得的无形资产，分别按CAS7、CAS12、CAS20处理。例7－1资料甲公司从乙公司购入一项专利权，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。要求进行账务处理3、研发费用的确认与计量3.1研究阶段和开发阶段的划分3.2开发支出资本化的条件3.3内部开发的无形资产的计量3.4研发费用的会计处理3.1研究阶段和开发阶段的划分研究阶段含义：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查特点：计划性探索性研究支出的处理费用化开发阶段含义：开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等特点：针对性形成成果的可能性较大开发支出的处理有条件地资本化3.2开发支出资本化的条件完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性具有完成该无形资产并使用或出售的意图无形资产能产生经济利益运用该无形资产生产的产品存在市场无形资产自身存在市场内部使用时对企业的有用性有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量3.3内部开发的无形资产的计量内部开发形成的无形资产成本的构成可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理

层预定的方式运作的所有必要支出。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整3.4研发费用的会计处理基本原则：研究支出全部费用化，入当期损益（管理费用）开发支出符合条件的资本化不符合条件的费用化，入当期损益（管理费用）会计科目研发支出——资本化支出研发支出——费用化支出无法区分研究支出和开发支出怎么办？例7－2资料2007年1月5日，A公司开始开发一项专利技术，在开发过程中发生材料费500万元、人工工资100万元，以及其他费用400万元，总计1000万元，其中，符合资本化条件的支出为600万元。2007年12月30日，该专利技术达到预定用途。要求进行账务处理4、无形资产的后续计量4.1无形资产后续计量的原则4.2使用寿命有限的无形资产4.3无形资产的减值4.1无形资产后续计量的原则企业应当于取得无形资产时，分析判断其使用寿命使用寿命有限的，应估计使用寿命年限或者使用寿命的产量等类似计量单位数量无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销4.2使用寿命有限的无形资产摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映与无形资产有关的经济利益实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额一般应计入当期损益：借：管理费用

其他业务成本制造费用贷：累计摊销复核使用寿命有限的无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不

确定的无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。例7－3资料20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。要求进行账务处理例7－4下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。自用的土地使用权应确认为无形资产使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产E.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本4.3无形资产的减值减值的判断可收回金额﹥账面价值：不需减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额减值的账务处理借：资产减值损失（两者间的差额）贷：无形资产减值准备减值损失一经确认，不得转回5、无形资产的处置5.1无形资产的出售5.2无形资产的出租5.3无形资产的报废5.1无形资产的出售账务处理要求取得价款与无形资产账面价值的差额入当期损益会计分录借：银行存款累计摊销无形资产减值准备（实际收到的金额）（已计提的累计摊销）（已计提的减值准备）营业外支出——处置非流动资产损失 （差额）贷：无形资产应交税费（账面余额）（应支付的相关税费）营业外收入——处置非流动资产利得 （差额）例7－5资料20×7年1月1日，B公司拥有的某项专利技术的成本为100万元，已摊销金额为50万元，已计提的减值准备为10万元。该公司于20×7年1月1日将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入60万元，适用的营业税率为5％。要求进行账务处理如果出售收入为40万元呢？5.2无形资产的出租确认转让使用权的收入借：银行存款贷：其他业务收入发生相关费用借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款计算应交营业税借：营业